企業(yè)收到政府拆遷補償時的財務處理研究

1、企業(yè)收到政府拆遷補償時的財務處理研究企業(yè)收到政府拆遷補償時的財務處理研究中圖分類號：F275文獻標識：A文章編號：10094202(2012)0300001下載摘要:目前，很多企業(yè)由于政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設施建設等政策性原因進行拆遷并從政府取得拆遷補償。對于企業(yè)取得這些拆遷補償時如何進項賬務處理和納稅處理，很多企業(yè)財務人員覺得很困難。本文主要進行企業(yè)收到政府拆遷補償時的財務處理研究。關(guān)鍵詞:企業(yè)政府拆遷補償財務處理一、引言（財企[2005

2、]123號）關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知。據(jù)一些地方和企業(yè)反映，企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款，其有關(guān)財務處理規(guī)定不明確，不便執(zhí)行。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理問題通知如下：1企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。2企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理：因搬遷出售、

3、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束

4、后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。搬遷過程相關(guān)事項財務處理：1、因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；2、機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；3、企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；4、用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。搬遷補償款節(jié)余的會計處理，企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額，作調(diào)增資本公積

5、金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。搬遷補償款的相關(guān)披露，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。二、企業(yè)收到政府搬遷補償會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號―政府補助》的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。企業(yè)在收到政府搬遷補償款時首先要區(qū)分政府補助和政府資本性投入，對于政府補助

6、，又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益（營業(yè)外收入―政府補償收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益。對于政府作為企業(yè)所有者投入的資本性投入，應按照《企業(yè)會計準則―應用指南》的規(guī)定，在專項應付款核算，待

7、工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應付款”，貸記“資本公積―資本溢價”，對未形成長期資產(chǎn)的部分，借記“在建工程”等科目，撥款結(jié)余需返還的，借記“專項應付款”，貸記“銀行存款”。根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》第四條規(guī)定，對于企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理，即參照上述規(guī)定先作為政府資本性投入處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)

8、生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應作為政府補助，自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號―政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應作為國家資本性投入，計入“資本公積”科目。因此，企業(yè)因搬遷收到的政府補償時，應首先分析是否適用于《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，判斷是否屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益而進

9、行搬遷收到政府補償，即是否因公共利益而搬遷，如是可參照《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定處理。三、納稅處理1.企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）文件對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入規(guī)定：企業(yè)應根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，則企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)?/p>

10、其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額；企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計

11、算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。2.營業(yè)稅。根據(jù)國稅函（2008）277號文件，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。3.土地增值稅中華人民共和國土地增值稅暫行條例，因國家建設需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。參考文獻：李建軍.企業(yè)收到政府搬遷補償款后相關(guān)會計處理.