第二章 會計核算的基本原理(徐曄老師)

1、1第二章第二章會計核算的基本原理會計核算的基本原理學習目標學習目標：通過本章學習，了解和掌握會計要素的概念和分類；了解和掌握會計等式的原理和內(nèi)容；了解會計科目的概念和作用；了解賬戶是依據(jù)會計科目在賬簿中開設的記賬單元，需要通過賬戶進行會計核算；了解復式記賬原理，掌握借貸記賬法；了解和掌握試算平衡的原理和內(nèi)容。第一節(jié)第一節(jié)會計要素和會計恒等式會計要素和會計恒等式一、會計要素一、會計要素會計要素是指對會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類，即將會

2、計內(nèi)容分解成若干個要素，統(tǒng)稱為會計要素。之所以要對會計對象進行基本分類是由于會計對象比較抽象，要從整體上把握會計的內(nèi)容，只有對會計對象進行恰當?shù)姆纸猓纬苫镜?、相互獨立而又相互?lián)系的幾個部分，才能從質(zhì)和量上準確地用文字與金額描述會計對象，了解資金運動的變化及其價值增值。我國《企業(yè)會計準則》將企業(yè)會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。這六大要素又可以劃分為兩大類，一類是反映財務狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負債和所有

3、者權益，這三個要素會在資產(chǎn)負債表中列示；另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤，這三個要素會在利潤表中列示。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。1、資產(chǎn)的特征從資產(chǎn)的定義中，我們可以概括出資產(chǎn)具有如下三個特征：第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項形成的，預期在未來發(fā)生的交易或事項則不形成資產(chǎn)。如企業(yè)計劃在年底購買一批機器設

4、備，5月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為要在12月份才發(fā)生，則企業(yè)不能在5月份就將該批設備確認為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的，即企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。如融資租入固定資產(chǎn)，雖然租入企業(yè)對其不具有所有權，但該資產(chǎn)的全部風險和收益都已轉(zhuǎn)嫁給了租入企業(yè)，在租入企業(yè)對該資產(chǎn)擁有實際控制權的情況下，企業(yè)應將融資租入固定資產(chǎn)作為自己的資產(chǎn)入賬。3從負債的定義中，我們可以概

5、括出負債具有如下三個特征：第一，負債必須是由過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務；也就是說導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，未來發(fā)生的交易或事項形成的義務不屬于現(xiàn)實義務，不能確認為負債。如企業(yè)未來的業(yè)務計劃就不能確認為負債。第二，義務包括法定義務和推定義務；法定義務是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務所形成的負債，比如根據(jù)借款合同形成的負債。推定義務是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習慣、對客戶的承

6、諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的義務所形成的負債。如售后保修服務可以認為是一項負債，通常稱之為或有負債。第三，義務的履行必須會導致經(jīng)濟利益的流出。2、負債的確認條件對于符合負債定義的項目，必須同時符合以下兩點才能被確認為企業(yè)的負債：（1）與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)；（2）未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。如企業(yè)于某日購買3000元的原材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)與供應商協(xié)商，貨款將于下月支付。因該項業(yè)務導致企業(yè)下月經(jīng)濟利益流出

7、，且該經(jīng)濟利益流出能可靠計量，為3000元，應屬于企業(yè)的負債。3、負債的分類負債按其流動性分為流動負債和長期負債。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：（1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等