高級財務(wù)會計講義

1、高級財務(wù)會計講義高級財務(wù)會計的產(chǎn)生限于20世紀(jì)40年代以前社會經(jīng)濟的規(guī)模和水平，國際經(jīng)濟交流發(fā)展的程度以及市場物價長期處于較為穩(wěn)定的水平等條件，使得20世紀(jì)40年代后期所成型的財務(wù)會計的主體，一般為控制一定經(jīng)濟資源進行經(jīng)濟活動并獨立進行會計核算的單一經(jīng)濟實體，資產(chǎn)的計價也是建立在幣值不變的歷史成本原則基礎(chǔ)之上；又由于國際交流的局限性使會計核算的內(nèi)容主要是國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動，商品進出口業(yè)務(wù)的比重不大，因此，我們對當(dāng)時成型的這種財務(wù)會計稱為“

2、一般財務(wù)會計”或“傳統(tǒng)財務(wù)會計”——中級財務(wù)會計。二戰(zhàn)后，特別是從20世紀(jì)60年代開始，由于西方世界科技技術(shù)領(lǐng)域取得的突破性進展，以及由此而帶動的全球經(jīng)濟迅速發(fā)展，使世界經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。股份公司的興起和發(fā)展，使集團公司大量涌現(xiàn)，使財務(wù)會計的目標(biāo)更主要地轉(zhuǎn)向外部報告；國際貿(mào)易、國際投資、跨國經(jīng)營迅速發(fā)展，西方國家不僅推行商品資本和貨幣資本的國際化，而且大規(guī)模實行生產(chǎn)資本的國際化，從而促使國際間貿(mào)易和投資的不斷擴大，突破了企業(yè)經(jīng)濟

3、活動以國內(nèi)為主的特征，產(chǎn)生了大量的跨國公司，從而使國際金融市場也得以形成和發(fā)展；20世紀(jì)70年代西方國家和拉美各國經(jīng)歷了嚴(yán)重的通貨膨脹，使得貨幣持續(xù)大幅貶值。當(dāng)以傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和方法不足以核算和監(jiān)督這些特殊會計業(yè)務(wù)充分提供必需的會計信息時，就要通過不斷的會計實踐和總結(jié)，建立新的會計理論和方法，因而使會計這一經(jīng)濟管理活動在傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)上進一步發(fā)展，產(chǎn)生了高級財務(wù)會計。高級財務(wù)會計是運用傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論與方法，對在新的經(jīng)濟條件下出

4、現(xiàn)的一般財務(wù)會計中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系著提供有用的決策會計信息的經(jīng)濟管理活動。從高級財務(wù)會計的產(chǎn)生可以看出，它主要是核算和監(jiān)督那些在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的，傳統(tǒng)財務(wù)會計中不予涉及或未廣泛深入涉及的各種“特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)”。第一章第一章權(quán)益會計第一節(jié)第一節(jié)主要權(quán)益理論主要權(quán)益理論一主要的幾種觀點主要的幾種觀點權(quán)益理論——解釋權(quán)益的性質(zhì)，說明對權(quán)益的不同認識，以及與之相聯(lián)系的資本和利潤不

5、同概念的差異等等，一般視為權(quán)益理論。目前，主要有四種理論觀點（一）（一）業(yè)主權(quán)益論（所有者權(quán)益論）業(yè)主權(quán)益論（所有者權(quán)益論）產(chǎn)生與18世紀(jì)及以前的，以私有制和合伙企業(yè)為主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營以業(yè)主為中心，經(jīng)營的目的在于為業(yè)主增加財富，追求利潤最大化。企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主所擁有的財產(chǎn)，企業(yè)負債是業(yè)主必須用資產(chǎn)清償?shù)牧x務(wù)；企業(yè)的任何收入或收益都是業(yè)主權(quán)益的增加，所有的費用（成本）開支，都是業(yè)主權(quán)益的減少，繳納任何稅金，包括交納的所得稅也

6、都列作費用支出，減少業(yè)主權(quán)益。此理論認為所有者權(quán)益是“凈資產(chǎn)”，是一個凈財富概念，體現(xiàn)在會計等式是資產(chǎn)—負債=業(yè)主權(quán)益或所有者權(quán)益我國現(xiàn)行會計實物中，將發(fā)放股利認為是收益的分配，但是，支付債務(wù)利息和繳納所得稅，由于他們減少了所有者的財富而被認為是費用，以及投資核算中的權(quán)益法。這些觀點就是基于上理論。（二）（二）主體論主體論（以公司興起為背景）認為企業(yè)是經(jīng)營主體，企業(yè)與所有者是分離的，所有者與企業(yè)債權(quán)人同樣是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營所需資本的提供者。

7、企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)是企業(yè)本身的資產(chǎn)，企業(yè)持有法人財產(chǎn)權(quán)，企業(yè)經(jīng)營的負債是企業(yè)本身的債務(wù)，都相對獨立于所有者的個人財產(chǎn)；所有者不居于企業(yè)經(jīng)營和權(quán)益的中心，只是與企業(yè)債權(quán)人一樣，是權(quán)益持有人。稱股份兩合公司。（三）有限責(zé)任公司——由兩個以上股東出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔(dān)間接的有限責(zé)任。公司是以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人。但我國，國家授權(quán)投資的機構(gòu)或國家授權(quán)的部門可以單獨投資設(shè)立國有獨資有限責(zé)任公司。公司的全部資本不

8、可以分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書，不得發(fā)行股票。公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格限制，股東人數(shù)較少。（四）股份有限公司——全部注冊資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資金，股東以其所認股份對公司承擔(dān)間接的有限責(zé)任公司以全部財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人。其特征有：1、獨立的法人實體公司一經(jīng)宣告成立，法律即賦予其獨立的法人地位，股份有限公司具有法人資格，主要體現(xiàn)在：公司的成立有嚴(yán)格的法律程序，《公司法》規(guī)定，設(shè)立股份公司應(yīng)當(dāng)有5人以

9、上為發(fā)起人；公司有法定的資本數(shù)額，能夠獨立支配和管理財產(chǎn)。2、持續(xù)經(jīng)營、生命無限股東投入的資本長期為公司支配和使用。股東無權(quán)直接從公司財產(chǎn)中抽回屬于自己的那分投資，更不能直接處置公司的資產(chǎn)。股東只能通過轉(zhuǎn)讓其所擁有的股份收回投資。其資本的長期穩(wěn)定性決定了公司能夠獨立于股東而持續(xù)、無限期地存在下去。3、經(jīng)營責(zé)任有限股份有限公司的股東對公司經(jīng)營所引起的債務(wù)僅承擔(dān)有限責(zé)任，一般以注冊資本為清償債務(wù)的最大限度，股東個人財產(chǎn)不能用以清償公司債務(wù)，

10、降低了股東的投資風(fēng)險。從理論上講，有限不利于吸收資本，影響了公司舉債能力，公司的舉債能力也遠較合伙組織為強。4、出資者所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離股東較多，分布地域廣，股東難以直接參加日常管理。公司的經(jīng)營者可以不是公司的股東。公司的所有權(quán)屬于全體股東，并由股東大會行使權(quán)利，經(jīng)營權(quán)歸董事會和管理部門。公司的最高權(quán)利機構(gòu)是股東大會，股東大會行使財產(chǎn)所有權(quán)，董事會行使經(jīng)營決策權(quán)，管理部門行使經(jīng)營管理權(quán)，監(jiān)事會行使監(jiān)督控制權(quán)。有限責(zé)任公司和股份有限公司的

11、比較有限責(zé)任公司和股份有限公司的比較有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份有限公司資本不劃分等額股份劃分股權(quán)證和記名股份不得隨意轉(zhuǎn)讓公開發(fā)行股票，可自由轉(zhuǎn)讓財務(wù)報告不對外報告必須對外公開二、股份公司股東權(quán)益的分類及帳面處理二、股份公司股東權(quán)益的分類及帳面處理（一）、按投資主體可分為：國家股、法人股、個人股和外資股（二）、按形成來源可分為：投入資本和留存收益。1、投入資本、投入資本——各投資主體投入公司的原始投資和追加投資。投入資本又可