注會審計·第十章 審計抽樣（6）

1、1第四節(jié)第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用審計抽樣在細節(jié)測試中的運用一、細節(jié)測試實施審計抽樣的六個核心步驟一、細節(jié)測試實施審計抽樣的六個核心步驟第一步：確定測試的目標(biāo)（教材P209）第二步：定義總體、抽樣單元與錯報（教材P209210）第三步：根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計細節(jié)測試的程序；第四步：確定樣本規(guī)模（解決“抽多少？”）第五步：選取樣本（解決“怎么抽？”）1依據(jù)教材P195表102，隨機數(shù)表選取樣本；2依據(jù)教材P196第4段，系統(tǒng)選樣選取樣本。

2、第六步：評價樣本結(jié)果，推斷總體特征二、非統(tǒng)計抽樣示例（二、非統(tǒng)計抽樣示例（教材P214216，請掌握）假設(shè)會計師事務(wù)所的注冊會計師擬通過函證測試ABC公司208年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認定。ABC公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計2410000元，由l651個借方賬戶組成。注冊會計師初步確定的被審計單位財務(wù)報表層次重要性水平為280000元。注冊會計師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計單位特點、風(fēng)險

3、評估結(jié)果和內(nèi)部控制運行有效性等因素，確定可容忍錯報水平為140000元。注冊會計師將總體定義為208年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物是208年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在140000元以上的所有應(yīng)收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行

4、單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2200000元，包括l500個賬戶，如表10—9所示。表10—9抽樣總體項目分類項目數(shù)量金額（元）重大項目1200000極不重要項目15010000抽樣總體15002200000合計16512410000注冊會計師將錯報界定為被審計單位不能合理解釋并提供相應(yīng)依據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會計

5、師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異（高估）。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位已經(jīng)修改的差異。注冊會計師將應(yīng)收賬款存在認定的重大錯報風(fēng)險水平評估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認定實施與函證目標(biāo)相同的其他實質(zhì)性程序而將“其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險”評估為“最高”。根據(jù)表108得到的保證系數(shù)為2.3。注冊會計師根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模：22000001400002.3=362注冊會計師將抽樣總體分成金額

6、大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大，因此決定分層。注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層，每層18個樣本。因此，注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個，從第二層1200個賬戶中也選取18個。樣本分層情況如表1010所示。表10—10樣本分層表層層賬面金額（元）層賬面數(shù)量（個）層樣本規(guī)模（個）第1層112000030018第2層1080000120018合計2200000150036注冊會計師向37

7、個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。重大項目中存在的錯報為1034元。36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如表1011所示。表10—11樣本錯報匯總表層層樣本賬面總額（元）層樣本錯報額（元）層樣本錯報數(shù)量（元）層錯報額（元）第1層1249002400221521第2層30500550119475合計1554002950340996注：層錯報額=層樣本錯報額層樣本賬面總額層賬面總額。注冊會計師利用比率法推斷的總體錯報額為40996元

8、，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報1034元，計算出錯報總額為42030元。注冊會計師將推斷的錯報總額42030元與可容忍錯報140000元比較，認為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超過可容忍錯報的風(fēng)險很小，因此總體可以接受。也就是說，即使在其推斷的錯報上加上合理的抽樣風(fēng)險允許限度，也不會出現(xiàn)一個超過可容忍錯報的總額。注冊會計師調(diào)查了錯報的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計風(fēng)險。注冊會計師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面