遞延所得稅資產的確認和計量

1、遞延所得稅資產的確認和計量遞延所得稅資產的確認和計量一、遞延所得稅資產遞延所得稅資產，通俗的說，是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，大于按照會計準則規(guī)定處理應繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來期間會計處理時，轉回會減少未來期間按照會計準則處理確定的應納稅所得額和應繳所得稅，這對于企業(yè)來說是一項遞延資產，稱為遞延所得稅資產。從會計處理的角度說，遞延所得稅資產是對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能取得用來抵扣

2、可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產。企業(yè)應當將當期和以前期間已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在可抵扣暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則規(guī)定確認遞延所得稅資產。從稅務處理的角度來看，它是因為稅法與會計準則差異造成的影響，稅法一般不考慮遞延所得稅資產。二、遞延所得稅資產確認的一般原則遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅

3、所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。有關交易或事項發(fā)生時，對稅前會計利潤或是應納稅所得額產生影響的，所確認的遞延所得稅資產應作為利潤表中所得稅費用的調整；有關的可抵扣暫時性差異產生于直接計入所有者權益的交易或事項的，確認的遞延所得稅資產也應計入所有者權益；企業(yè)合并中取得的有關資產、負債產生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應相應調整合并中

4、確認的商譽或是應計入合并當期損益的金額。三、確認遞延所得稅資產的限額遞延所得稅資產的確認，應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業(yè)無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關的經濟利益無法實現(xiàn)的，則不應確認遞延所得稅資產；企業(yè)有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，

5、則應以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：一是通過正常的生產經營活動能夠實現(xiàn)的應納稅所得額，如企業(yè)通過銷售商品、提供勞務等所實現(xiàn)的收入，扣除有關的成本費用等支出后的金額。該部分情況的預測，應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。二是以前期間產生的應納稅

6、暫時性差異在未來期間轉回時將增加的應納稅所得額。考慮到可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應直接反映在當期所得稅費用中。四、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產的確認對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，二

7、是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)等的投資產生的可抵扣暫時性差異，主要產生于權益法下被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)按照持股比例確認應予承擔的部分相應減少長期股權投資的賬面價值，但稅法規(guī)定長期股權投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，造成長期股權投資的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異還產生于對長期股權投資計提減值準備的情況下。五、企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵

8、減產生的遞延所得稅資產的確認對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內很可能取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。應予說明的是，可抵扣虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定準予用以后年度的應納稅所得彌補的虧損，不是按照會計準則確定的虧損。根據《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)

9、定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與其他可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同，在估計未來期間是否能夠產生足夠的應納稅所

10、得額用以利用該部分可抵扣虧損或稅款抵減時，應考慮以下相關因素的影響：1.在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產生的應納稅暫時性差異轉回而產生足夠的應納稅所得額；2.在可抵扣虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產經營活動產生足夠的應納稅所得額；3.可抵扣虧損是否產生于一些在未來期間不可能重復發(fā)生的特殊原因；4.是否存在其他的證據表明在可抵扣虧損到期前能夠取得足夠的應納稅所得額。企業(yè)在確認與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產時，應

11、當在會計報表附注中說明在可抵扣虧損和稅款抵減到期前，企業(yè)能夠產生足夠的應納稅所得額的估計基礎。六、不確認遞延所得稅資產的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損），且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產。如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債

12、的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。七、遞延所得稅資產的計量（一）適用稅率的確定確認遞延所得稅資產時，應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。另外，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現(xiàn)。（二）遞延所得稅資產的減值所得稅準則規(guī)定，資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫

13、時性差異帶來的經濟利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。同其他資產的確認和計量原則相一致，遞延所得稅資產的賬面價值應當代表其為企業(yè)帶來未來經濟利益的能力。企業(yè)在確認了遞延所得稅資產以后，因各方面情況變化，導致按照新的情況估計，在有關可抵扣暫時性差異轉回的期間內，無法產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法全部實現(xiàn)的，對于預期無法實現(xiàn)的部分，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。除原確認時記入所

14、有者權益的遞延所得稅資產，其減記金額亦應記入所有者權益外，其他的情況應增加減記當期的所得稅費用。因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產賬面價值的，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。另外，應當說明的是，無論是遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債的計量，均應考慮資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清