內部控制測試和交易的實質性測試

1、110內部控制測試和交易的實質性測試內部控制測試和交易的實質性測試一、銷貨業(yè)務的內部控制和測試概述一、銷貨業(yè)務的內部控制和測試概述“銷貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表”如表112所示：表112銷貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表銷貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表內部控制目標關鍵內部控制常用的內部控制測試常用的交易實質性測試登記入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)貨給真實的顧客（存在或發(fā)生）銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的顧

2、客訂貨單為依據(jù)登記入賬的在發(fā)貨前，顧客的賒購已經被授權批準銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單檢查顧客的賒購是否經授權批準檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款明細賬中的大額或異常項目追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證將發(fā)運憑證與存貨永

3、續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對將主營業(yè)務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對所有銷貨業(yè)務均已登記入賬（完整性）發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入賬（估價或分攤）銷售價格、付款條件、

4、運費和銷售折扣的確定已經適當?shù)氖跈嗯鷾视瑟毩⑷藛T對銷售發(fā)票的編制作內部核檢查銷售發(fā)票是否經適當?shù)氖跈嗯鷾蕶z查有關憑證上的內部核查標記復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票追查銷售發(fā)票上310表112的列示方法，目的在于幫助注冊會計師根據(jù)具體審計情況和審計條件設計能夠實現(xiàn)審計目標的審計方案。但它既未包含銷貨業(yè)務所有的內部控制、控制測試和交易的實質性測試，也并不意味著審計實務中必須按此順序與方法一成不變。一方面，被審計

5、單位所處行業(yè)不同、規(guī)模不一、內控制度的健全程度和執(zhí)行結果不同，以前期間接受審計的情況也各不相同；另一方面，受審計時間、審計費用的限制，注冊會計師除了確保審計質量、審計效果外，還必須提高審計效率，盡可能地消除重復的測試程序，保證檢查某一憑證時能夠一次完成對該憑證的全部審計測試程序，并按最有效的順序實施審計測試。因此，在審計實務工作中，注冊會計師應根據(jù)表112所列示的內容，從實際出發(fā)，將其轉換為更實用、高效的審計計劃。也正是由于被審計單位的

6、上述特性，決定了下面將要討論的銷貨業(yè)務的內部控制測試和交易的實質性測試都只是定性而非定量的，在具體審計時，注冊會計師應當結合被審計單位情況，運用職業(yè)判斷和審計抽樣技術來合理確定審計測試的樣本量。二、銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試二、銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試注冊會計師通常利用在了解被審計單位內部控制中所獲取的資料來評價內部控制風險。下面結合表112討論銷貨交易有關的關鍵內部控制和相應的控制測試。（一）適當?shù)穆氊煼蛛x（一）適當?shù)穆氊煼蛛x適

7、當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業(yè)務收入賬如果系由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬，就構成了一項自動交互牽制；規(guī)定負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不得經手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。另外，銷售人員通常有一種樂觀地對待銷貨數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準職能與銷貨職能的分離，也

8、是一種理想的控制。單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。這些都是對單位提出的、有關銷售與收款業(yè)務相關職責適當分

9、離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。注冊會計師通常通過觀察有關人員的活動，以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。（二）正確的授權審批（二）正確的授權審批對于授權審批問題，注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序：（1）在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)經正確審批；（2）非經正當審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批；（4）審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準制度的規(guī)定，