從成本動因看戰(zhàn)略成本管理的競爭優(yōu)勢

1、【摘要】戰(zhàn)略成本管理將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中。通過對成本動因、成本行為的全面分析、控制與改善，利用結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性成本動因等因素，一方面將成本管理導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，最終實現(xiàn)企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。隨著市場經(jīng)濟的深入。導致了企業(yè)管理理念和管理技術(shù)的變化，對傳統(tǒng)的成本管理產(chǎn)生了巨大的沖擊，在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本管理缺陷顯露無疑。本文擬從戰(zhàn)略成本動因分

2、析入手，尋求新的管理思想、技術(shù)和方法。將成本管理導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理的競爭優(yōu)勢。一、傳統(tǒng)成本管理體系的缺陷(一)傳統(tǒng)成本計算法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)一般把作業(yè)、顧客和市場等排除在成本核算范圍之外，不能很好地為企業(yè)管理和決策服務。實行戰(zhàn)略成本管理要求對不同層次的成本對象提供相應的成本信息。在實施戰(zhàn)略成本管理過程中。管理人員需要資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客

3、戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次成本對象的成本信息。在現(xiàn)代企業(yè)所面臨的新的制造環(huán)境下，人工成本不斷下降，制造費用不斷上升，如果仍舊用直接人工等以數(shù)量為基礎的成本動因來分配制造費用必然造成產(chǎn)品成本的嚴重扭曲。(二)傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)根據(jù)和產(chǎn)量的關(guān)系把成本分為固定成本和變動成本所以產(chǎn)量或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如直接人工小時、機器小時等被認為是引起成本發(fā)生的唯一原因。盈虧臨界點分析、邊際成本、本量利分析、彈性預算等涉及的成本方面所考慮的幾乎只有

4、業(yè)務量一種因素。而實際上，許多成本是受產(chǎn)品的多樣性和復雜性或其它因素所驅(qū)動，成本動因應是多樣的、多層次的。從戰(zhàn)略角度看，業(yè)務量不是影響成本的唯一因素，其它因素也會對產(chǎn)品成本高低產(chǎn)生重要影響。(三)傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)所隱含的目標是通過最大限度地避免成本這種價值犧(三)會計恒等式的修正建議根據(jù)上文的分析，筆者認為：資產(chǎn)=權(quán)益這一公式擾亂了人們的正常思維，影響了信息使用者的經(jīng)濟決策，應把構(gòu)成會計恒等式的權(quán)益一詞完全揚棄而重新確立“資產(chǎn)=負債所

5、有者權(quán)益”這一等式為唯一能夠真實披露企業(yè)會計信息的會計恒等式。二、“資產(chǎn)負債裹”稱謂的思考(一)問題的提出及分析“會計是一個信息系統(tǒng)—一個預定向利害關(guān)系輸送一家企業(yè)或其他個體有意義的經(jīng)濟信息的系統(tǒng)”。財務會計系統(tǒng)是圍繞有效地向外界即信息的使用者，提供合乎要求的信息這一目標運行的。提供合乎要求的信息的主要手段是財務會計報告。因此，財務報告設計的好壞，直接決定著會計信息系統(tǒng)能否實現(xiàn)其會計目標。在財務會計報告的組成體系中，反映企業(yè)在一定日期財

6、務狀況的報表是最重要的報表之一，它揭示企業(yè)的資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益以及它們之間的相互關(guān)系，在我國稱之為資產(chǎn)負債表(美國稱之為財務狀況表)，筆者認為資產(chǎn)負債表的稱謂欠妥。首先，資產(chǎn)負債表這個稱謂與其所涵蓋的內(nèi)容不符。從稱謂上看，資產(chǎn)負債表只揭示企業(yè)資產(chǎn)和負債的數(shù)據(jù)信息，而實際報表的構(gòu)成中還包括業(yè)主權(quán)益，報表所包括的內(nèi)容比標題更廣泛。這樣，信息使用者便不能從報表的標題上清楚、明了、快速地了解到報表所包含的實質(zhì)內(nèi)容，這有悖于會計信息質(zhì)量要求的明

7、晰性原則。其次，資產(chǎn)負債表的稱謂使信息使用者容易混淆負債與業(yè)主權(quán)益的性質(zhì)。從資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)來看。左方是資產(chǎn)項目右方是負債與所有者權(quán)益項目而表的名稱把所有者權(quán)益略掉，會使人誤解為所有者權(quán)益也是企業(yè)的一種負債。其實，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。雖然負債和所有者權(quán)益一起構(gòu)成債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，但是債權(quán)人要求支付利息和償還本金的權(quán)利是在所有者之前，債權(quán)人求償要求權(quán)的到期日和金額是固定的或事先確定的，而所有者權(quán)益并不代表企業(yè)的法定義務，對

8、所有者所支付的股利往往要隨期間收益、留存收益和可供分配現(xiàn)金數(shù)額而轉(zhuǎn)移，并且股利僅僅在董事會正式宣告之后才能視為企業(yè)的負債。因此，負債和所有者權(quán)益是完全不同的兩個概念，二者不能相互替代，否則會使信息使用者不能準確地把握會計信息的基本內(nèi)涵。影響其投資決策和信貸決策。(二)解決問題的構(gòu)想根據(jù)上文分析，筆者認為：把“資產(chǎn)負債表”的稱謂改為“財務狀況表”(隨著會計理論的發(fā)展，會計同仁的商榷?？赡軙谥愿_切、更通俗的稱謂)，以全面、真實、系統(tǒng)地

9、披露企業(yè)在特定時日所擁有的經(jīng)濟資源和與之相對應的企業(yè)在哪一特定時間所承擔的債務及償債以后屬于所有者的凈資產(chǎn)，以最終滿足會計目標的要求，為信息使用者提供有助于其決策的量化信息。●岡萬方數(shù)據(jù)牲的發(fā)生以求企業(yè)利潤的最大化。過分強調(diào)財務方面的信息而忽視了非財務方面的信息如及日于交貨次數(shù)，顧客投訴次數(shù)等數(shù)據(jù)，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展競爭戰(zhàn)略的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供信息的目的。在今天需求多樣化的市場中，這種“利潤最大化”的價值型定量目標與“顧

10、客滿足”這樣的非價值型定量目標或定性目標不盡相符。(四)傳統(tǒng)的成本管理沒有根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化和企業(yè)所采取的競爭戰(zhàn)略制定相應的成本管理模式。而是盲目地把眼光放在單純?yōu)榻档统杀径档统杀旧稀１M管降低成本對企業(yè)來說任何時候都是重要的，但企業(yè)在采用不同的競爭戰(zhàn)略的情況下降低成本也可以戰(zhàn)勝對手，以培育企業(yè)產(chǎn)品的差異化為重點而適當提高成本也同樣能達到取得競爭優(yōu)勢的目的。這是企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢必須考慮的首要

11、問題。二、戰(zhàn)略成本動因分析每項價值活動都具有相應的成本動因，這些成本動因能解釋各競爭者之間價值活動的成本差異。因此，每項價值活動具有相應的競爭優(yōu)勢來源。戰(zhàn)略成本動因可以分為兩大類，一是結(jié)構(gòu)性成本動因；二是執(zhí)行性成本動因。結(jié)構(gòu)性成本動因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會導致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式進而導致截然不同的成本動因。大部分企業(yè)成本在其具體生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前就已被確定，這部分成本的影響因素即稱結(jié)構(gòu)性成本動因。波特

12、綜合影響企業(yè)價值活動的10種結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動因素(即成本動因)分別是：規(guī)模經(jīng)濟、學習、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時機選擇、自主政策、地理位置和機構(gòu)因素。結(jié)構(gòu)性成本動因從深層次上來影響企業(yè)的成本地位。如產(chǎn)業(yè)政策、規(guī)模是否適度、廠址的選擇、關(guān)于市場定位、工藝技術(shù)與產(chǎn)品組合的決策等。將會長久地決定其成本地位。執(zhí)行性成本動因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，成功地控制成本所應考慮的因素，也是決定企業(yè)成本水平的重要因素

13、。對于執(zhí)行性成本動因而言，員工的責任感越強，企業(yè)的成本圈越低。在進行成本動因分析過程中并非所有成本動因始終具有相同的重要性，某些動因很可能非常重要，例如：結(jié)構(gòu)性成本動因與企業(yè)所選擇的競爭戰(zhàn)略密切相關(guān)。如果企業(yè)選擇了低成本戰(zhàn)略，則達到規(guī)模經(jīng)濟和具備先進的技術(shù)水平是企業(yè)能否順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵成本動因，如果企業(yè)選擇的是差別化戰(zhàn)略，那么“多樣性”往往就會成為企業(yè)的主要成本動因。三、如何利用戰(zhàn)略成本動因來獲取競爭優(yōu)勢(一)對各項結(jié)構(gòu)性成本動因

14、作出合理選擇對各有關(guān)結(jié)構(gòu)性成本動因。企業(yè)必須作出合理的選擇才能為企業(yè)獲取優(yōu)勢奠定良好的基礎。為此，企業(yè)應通過適度投資規(guī)模來降低成本，企業(yè)投資規(guī)模的大小，直接影響企業(yè)成本的高低。投資規(guī)模過大會引起產(chǎn)生能力利用不足。在投資前必須進行產(chǎn)量選擇，企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模沒有達到規(guī)模經(jīng)濟水平，企業(yè)可以通過重組來調(diào)整企業(yè)規(guī)模。通過企業(yè)的橫向兼并，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模擴張，從而使企業(yè)得到優(yōu)化。在進行投資項目評價時主要運用的評價指標，如凈現(xiàn)值、內(nèi)部報酬率等，都難以反映技

15、術(shù)因素。所以，還應充分考慮技術(shù)水平對企業(yè)的長遠影響。企業(yè)產(chǎn)品多樣化程度必須合理化，在同一個行業(yè)中，有的企業(yè)只提供單一規(guī)格、品種產(chǎn)品；而有的企業(yè)則同時生產(chǎn)多品種、多型號、多款式的同類產(chǎn)品。品種適當?shù)亩鄻踊欣谔岣咂髽I(yè)產(chǎn)品的差別化程度，或占有更廣泛的產(chǎn)品細分市場。但是產(chǎn)品過分多樣化又會增加單位產(chǎn)品成本。從而在成本方面處于不利地位。當企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有多樣化的特點時，采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本是不適宜的。因為不同種類產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售的

16、復雜程度有較大差異，傳統(tǒng)成本計算法會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。(二】對各項執(zhí)行性成本動因進行強化執(zhí)行性成本動因的強化是取得成本優(yōu)勢的重要途徑，為此企業(yè)應從以下方面入手：1引導員工參與管理。增強員工責任感。通常情況下。企業(yè)在持續(xù)改善管理過程中經(jīng)常受到阻礙，原因就是員工不十分清楚哪些事該做，哪些事不該做。因此造成很多誤解和工作延誤。讓員工積極參與管理，不僅使員工更了解管理層的意圖，而且還能調(diào)動職工工作的積極性，從而使工作完成得更出色。2。大力推進全

17、面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是出自長期、持續(xù)地降低成本的考慮。是在原材料采購、加工工序乃至產(chǎn)品售后服務等方面的強化。質(zhì)量水平的高低一方面會影響到企業(yè)向客戶提供產(chǎn)品的價值高低；另一方面也會直接影響到產(chǎn)品成本水平。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中如果質(zhì)量水平過低，就會發(fā)生許多不必要的成本，如原材料損失、人工成本的無謂消耗等。3，充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。對于許多企業(yè)來講，產(chǎn)品的市場需求具有一定的季節(jié)性。當產(chǎn)品銷售處于淡季時，企業(yè)的生產(chǎn)能力往往難以得到高效利用。因此

18、，實現(xiàn)均衡生產(chǎn)是提高現(xiàn)有生產(chǎn)能力的關(guān)鍵。為此。企業(yè)可以通過以下幾種措施：在銷售淡季增加促銷力度。為產(chǎn)品尋求淡季使用途徑。將企業(yè)的產(chǎn)品線向銷售受季節(jié)性影響較弱的產(chǎn)品拓展，選擇需求更為穩(wěn)定的客戶并建立持久的合作關(guān)系，將市場需求波動較大的細分市場留給競爭對手。4工廠布置合理化。各種價值活動相互之間，以及他們與供應商、客戶之間的地理位置，通常對企業(yè)經(jīng)營效率有重要影響。工廠布局合理化能為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢奠定良好基礎。5產(chǎn)品設計合理化。產(chǎn)品設計是否

19、合理化是獲取成本優(yōu)勢的重要措施。改善產(chǎn)品設計的途徑有很多，例如減少每個產(chǎn)品中的零部件的數(shù)最，增加不同品種問零部件的通用性。降低零部件加工難度等等。6加強與供應商及客戶之間的縱向合作。通過這種縱向合作，不但能使企業(yè)的經(jīng)營順利進行，如，通過計算機網(wǎng)絡向其供應商提供生產(chǎn)進度表而使供應商的元器件得以及時送達，而且還利于降低合作雙方的成本。總之對企業(yè)而言，一些有形的成本項目往往并不是影響成本的最主要的因素而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)的