關于改變審計委托關系的探討

1、北京朱蓮美文偉義援財會月刊淵會計冤窯猿苑窯陰注冊會計師承擔了對企業(yè)的財務報告進行鑒證的重任遙注冊會計師應當獨立于企業(yè)經營者堯股東及其他相關利益者袁應該不偏不倚地站在客觀堯公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評價并發(fā)表獨立的審計意見遙然而袁事實證明獨立審計的結論并非獨立堯客觀袁經過注冊會計師鑒證過的野瓊民源冶堯野銀廣夏冶等一系列財務造假事件袁使人們對我國的注冊會計師制度安排產生了懷疑遙本文擬從委托方堯審計市場集中度堯法律約束三個方面分析其對我

2、國注冊會計師制度有效性的影響袁并提出保障注冊會計師制度有效性的關鍵舉措要要要改變委托關系的建議遙一、影響我國注冊會計師制度有效性的因素分析員援審計委托方要要要先天性不足遙我國的上市公司大多由國有企業(yè)改制而來袁大股東野一股獨大冶現象突出遙更為特殊的是我國上市公司的大股東多為國有企業(yè)袁而國有企業(yè)股東名義上是代表國家的國有資產監(jiān)督管理委員會袁實質上卻是虛位的遙上市公司真正的控制權大多由集團公司的高層掌控袁其董事長和總經理均由集團公司通過直接任

3、命安排袁一人兼兩職的現象普遍存在袁應有的制衡關系名存實亡袁侵犯流通股股東利益的事件也屢見不鮮遙目前袁我國的上市公司形成了大股東和管理層為一方袁流通股股東為另一方的博弈關系遙這兩方的力量很不均衡袁流通股股東一方處于明顯的弱勢袁而注冊會計師制度首先要保障的理應是他們的利益袁因此由流通股股東組織堯聘請專業(yè)人員對經營者出具的財務報告進行審計袁其審計報告才有意義遙但實際上袁出于成本和效益考慮袁流通股股東根本不可能出錢來聘請專業(yè)人員進行審計袁當他們

4、不能獲得預期收益時袁更多的可能是選擇用野腳冶投票遙因此袁從我國上市公司股權結構看袁審計委托人的安排導致注冊會計師制度有效性降低遙圓援審計市場要要要集中度低堯力量不均衡遙如果注冊會計師能夠站在獨立堯客觀堯公正的立場上通過適當的審計程序出具符合實際的審計報告袁則不管其是由上市公司名義上的董事會還是由管理層或者是由流通股股東組織堯聘請袁其審計結果都應該具有公正性和有效性遙而我國審計市場集中度低導致了同行之間為爭奪客戶不惜降低收費標準甚至相互詆

5、毀遙因為會計師事務所是獨立的經濟實體袁它們有自身的經濟利益袁獲得收益是它們生存堯發(fā)展和壯大的前提條件遙為了留住現有客戶袁會計師事務所采用各種辦法袁使被審計單位真正成為會計師事務所的野上帝冶并盡量讓野上帝冶滿意袁因為如果粵會計師事務所不同意出具使其野上帝冶滿意的審計報告袁月會計師事務所就可能會同意遙會計師事務所面臨的選擇是院要么出賣會計原則與被審計單位合謀袁違心出具使其野上帝冶滿意的審計報告袁要么堅持職業(yè)道德丟了客戶遙面對生存的壓力袁會計

6、師事務所有時不得不選擇前者袁因而導致注冊會計師制度有效性降低遙猿援法律要要要威懾力不足遙如果我國的相關法律對注冊會計師執(zhí)業(yè)具有強大的威懾力袁能夠促使其考慮違規(guī)成本袁那么注冊會計師制度應該會更有效遙一方面袁我國目前的相關法律雖然都規(guī)定了注冊會計師的法律責任袁但有關民事責任條款很少袁而在執(zhí)行中又重行政和刑事處罰袁輕民事賠償遙另一方面袁我國的相關訴訟機制不完善袁訴訟主體不明確袁沒有真正體現保護中小投資者的利益遙此外袁從目前大部分會計師事務所的

7、組織形式要要要有限責任公司制來看袁注冊會計師只按其出資額對債務承擔有限責任袁因此其風險與收益極不對稱遙注冊會計師因違規(guī)而被發(fā)現的概率和處罰的力度都不夠大袁但其潛在收益卻很大遙為了追求利益最大化袁他們之中有的壓縮審計成本袁無視審計質量控制政策與程序袁有的甚至與被審計單位相互勾結袁共同欺騙其他審計報告使用者遙可見袁我國目前的注冊會計師法律責任體系不利于強化注冊會計師的風險意識袁對其機會主義和失信行為沒有足夠的威懾力袁從而導致注冊會計師制度有

8、效性降低遙二、增強注冊會計師制度有效性的關鍵舉措———改變委托關系根據上述分析袁筆者認為袁會計師事務所及注冊會計師的獨立性至關重要袁它是注冊會計師制度有效性的根本保障遙鑒于我國目前的股權結構袁即使由上市公司股東大會聘請注冊會計師袁其鑒證結果也難以讓流通股股東信服遙因此袁如果由客觀堯公正的第三方來聘請注冊會計師袁其鑒證結果可能更能為各利益相關方所接受遙通過提高審計市場集中度袁規(guī)范業(yè)內競爭袁使審計單位與被審計單位雙方力量均衡袁能夠增強注冊會

9、計師制度的有效性遙在目前環(huán)境下袁讓會計師事務所及注冊會計師堅持職業(yè)道德自愿放棄自身利益是非常困難的遙但如果會計師事務所及注冊會計師自身的經濟利益能夠得到保障袁即不把自身利益與某一客戶聯系在一起袁與客戶不存在特定經濟利益關系袁其獨立性是能夠保證的遙因此袁如果國家在制度規(guī)定上能夠確保會計師事務所及注冊會計師的獨立性袁那么注冊會計師將不會野為五斗米而折腰冶袁會理直氣壯地審計園地窯陰廣州鐘淼陰窯審計園地陰窯猿愿窯財會月刊淵會計冤援履行職責袁根據

10、審計結果出具客觀的審計報告遙現在的問題是如何保障會計師事務所及注冊會計師實質上的獨立鑰我們不能簡單模仿西方發(fā)達國家成熟市場的制度袁制度的制定一定要與所屬環(huán)境相適應才能奏效遙因此袁監(jiān)管部門應根據我國的具體情況在制度上有所創(chuàng)新遙可以設想袁讓所有需要被審計的上市公司按資產規(guī)?；蚴杖霐殿~淵即目前審計收費標準冤交納一筆審計費袁由中注協或證監(jiān)會代管袁同時將符合資格的會計師事務所按規(guī)模堯人員結構等排序遙為減少時間和人力方面的消耗及其他人為因素袁直接利

11、用電腦隨機排序袁確定審計單位與被審計單位的關系袁并將選擇過程通過報紙或網站向社會公布袁提高透明度遙這樣由政府有關部門統一收費袁就可以避免會計師事務所之間低價招攬客戶及惡性競爭袁保證審計市場健康發(fā)展曰同時袁會計師事務所不直接從被審計單位獲取收益袁從而也就保證了會計師事務所及注冊會計師的獨立性遙一旦選定審計單位與被審計單位后袁從成本和效益原則出發(fā)應保持猿年或緣年不變遙為防止被審計單位收買審計意見的行為發(fā)生袁審計單位猿年或緣年之后必須輪換袁接

12、任審計單位依然按某一程序安排遙因為前任和后任審計單位是競爭對手關系而非合作伙伴關系袁因此袁讓接任審計單位負責對前任審計單位的工作進行審核袁并提交書面報告遙同時袁監(jiān)管部門也因此可以節(jié)約審查成本遙中注協或證監(jiān)會采用某種方法將審計單位的工作底稿統一管理袁以保證后任會計師事務所及注冊會計師能夠方便調閱前任的工作底稿遙監(jiān)管部門同時還應采取措施抽查審計質量袁一旦發(fā)現違規(guī)情況袁則取消其執(zhí)業(yè)資格遙這樣袁監(jiān)管部門可以將重點放在市場準入上面袁但同時也就存在

13、會計師事務所賄賂監(jiān)管部門使其進入上市公司審計市場的可能性遙因此袁對監(jiān)管部門而言袁一方面應該制定一套科學合理的市場準入標準袁提高資格審核的透明度曰另一方面也應該對監(jiān)管部門的職員實行責任追究制度袁野誰審核袁誰負責冶袁一旦事后發(fā)現誰負責審核的會計師事務所在專業(yè)勝任能力方面出了問題袁就應追究其責任遙審計委托人一旦由獨立堯公正的第三方來擔當袁就避免了由上市公司名義上的股東大會聘請注冊會計師導致其鑒證結果難以讓流通股股東信服的局面袁同時也縮短了通過

14、市場力量提高審計市場集中度的時間袁使審計方與被審計方力量均衡遙而且袁這種安排能夠從制度上保證會計師事務所的獨立性袁使會計師事務所不受制于被審計單位而能夠堅持職業(yè)道德袁出具獨立堯客觀的審計報告遙如果輔以完善的監(jiān)管和懲治措施袁注冊會計師制度的有效性應該能夠得到更多保障遙笫一、國際審計面臨的難題隨著全球經濟一體化進程的加快袁世界范圍內的兼并浪潮一浪高過一浪遙跨國公司正以前所未有的姿態(tài)在世界經濟舞臺上大顯身手袁國際資本的頻繁流動進一步加快了金融

15、市場的國際化進程遙跨國公司的發(fā)展和金融市場的國際化給國際審計帶來了新的機遇袁但同時也使其面臨著以下難題遙員援審計概念難以得到普遍認可遙一門學科的發(fā)展在很大程度上取決于該學科是否有科學的定義以及與之相適應的概念框架遙近幾年來袁會計學科的發(fā)展取得了長足的進步袁其主要標志之一在于財務會計概念框架的建立遙國際審計實務委員會發(fā)布的第猿號葉國際審計指南曳界定了一系列審計概念袁其內容涵蓋了誠實堯客觀堯獨立堯機密堯技能堯同業(yè)評鑒堯存檔堯計劃堯審計證據等

16、等遙目前存在的問題是國際審計實務委員會發(fā)布的這些審計概念難以在世界范圍內得到普遍認可遙圓援對審計獨立性的認識不一遙盡管國際上有大量的文章從不同角度闡述了審計職業(yè)的獨立性袁但獨立性問題仍然是國際審計面臨的重要難題之一遙目前袁國際上公認美國的注冊會計師具有最大的獨立性袁但有些國家認為美國會計師事務所為客戶提供管理咨詢和稅務代理等服務時不可能獨立遙在歐洲大陸國家袁許多會計師事務所被大銀行部分控股袁這并不意味著歐洲的注冊會計師實質上或表面上具有

17、依賴性遙但美國注冊會計師卻認為銀行持有會計師事務所的股權會損害其獨立性遙此外袁某些國家的注冊會計師甚至可以是他們所審計公司的董事會成員或股東遙由于世界各國對審計獨立性的認識不一致袁這就為跨國執(zhí)業(yè)帶來了一系列問題遙譬如袁美國的會計師事務所委托國外的會員所淵并非本事務所分部冤執(zhí)行審計業(yè)務時因所在國對獨立性的理解不同而存在相當大的差異袁特別是當某些國家規(guī)定只能由本國會計師事務所對設在本國的公司執(zhí)行獨立審計時袁情況更糟遙猿援審計條件的差異性遙獨