關于酒店財務預算編制的探討

1、●財會經濟《經濟師》2007年第3期關于酒店財務預算編制的探討摘要：文章論述了酒店財務預算編制的有效性及營業(yè)收入預算、成本費用預算，并且指出了在編制財務預算過程中需要注意的幾個問題。關鍵詞：酒店財務預算編制問題中圖分類號：F234文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007J03—182—02云南是我國旅游資源極其豐富的旅游大省，當?shù)卣e極發(fā)展旅游產業(yè)。賓館飯店作為旅游業(yè)的基礎行業(yè)近年也得到較快的發(fā)展，特別是昆明的賓館飯店業(yè)發(fā)

2、展更為迅猛。與此同時，也存在賓館飯店的投資主體單一，市場化程度低，酒店供給量結構性過剩，低價競爭激烈，酒店人才缺乏，管理水平低，行業(yè)虧損嚴重等問題。筆者結合在實際工作中的一些體會。對酒店財務管理中的重要環(huán)節(jié)——財務預算的編制進行探討。一、酒店財務預算編制的有效性1現(xiàn)代企業(yè)財務控制的重點向預算控制前移。傳統(tǒng)的企業(yè)財務控帝j在事后反映和監(jiān)督企業(yè)的資金運行狀況的職能，已遠遠不能適應現(xiàn)代市場的激烈競爭，資訊和電子商務的發(fā)展，為企業(yè)的生產和消費之

3、間在不同的空間及時反饋信息提供了可能。如汽車生產企業(yè)可在第一時間按顧客的個性要求定單提供準確的單車生產預算結果；餐飲連鎖企業(yè)可以按照財務成本預算目標制定不同季節(jié)的促銷模式。酒店的預算控制也需要經過三個步驟：(1)事前預算。通過事前的收入成本預測確定整體和各經營點目標以及部門目標。(2)事中控制。通過實際經營，對預算和實際數(shù)據(jù)超出正常差異范圍的情況，通過分析原因做出舍理的調整。(3)事后反映。在月末、季未和年末分析預算目標的執(zhí)行情況。2預

4、算是企業(yè)經營目標的數(shù)據(jù)體現(xiàn)。酒店的經營目標有定性的目標和定量的目標，定性的目標可通過市場定位和中遠期目標的戰(zhàn)略規(guī)劃體現(xiàn)；酒店的定量目標通過預算指標加以細分和體現(xiàn)。3預算是確定部門任期目標考核的大綱。4預算是成本控制和財務分析的重要依據(jù)。通過財務預算的編制，可以有針對性地提出控制成本的目標，也可以發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的效果和存在的問題。二、財務預算編制前的數(shù)據(jù)準備較為完備的統(tǒng)計數(shù)據(jù)資料是編制財務預算和經營預測的重要參照，是最基礎的數(shù)據(jù)資料。酒店各

5、部門應根據(jù)部門工作的主要業(yè)務特點建立完備的業(yè)務數(shù)據(jù)檔案資料，為財務預算、經營預測等工作提供重要參考；對完備的數(shù)據(jù)檔案資料進行整理和加工，可以找到經營中的規(guī)律性，減少工作的盲目性，增強一182一●王華良對經營工作的指導。三、營業(yè)收入預算1客房收入。以歷史數(shù)據(jù)為參照，重點考慮以下因素：一是市場環(huán)境因素(酒店數(shù)量、商業(yè)和旅游環(huán)境)；二是重大節(jié)假日和政府會展及大型活動；三是經營環(huán)境的因素，客房數(shù)量的增減；四是客源結構的變化；五是內部產品的開發(fā)和

6、管理水平的提升；六是住房率及競爭對手的價格政策。對競爭對手的價格政策應進行認真評估通過比較酒店的區(qū)位和環(huán)境、硬件設備、功能配套、軟件服務、客源基礎等因素，判斷自身的價格競爭性。2餐飲收入。一是以住房率及客流量為依據(jù)，住房率和客流量是劃撥早餐費用的依據(jù)。二是酒店的市場定位和客源的消費層次(會展、婚宴、商務、旅游團隊、散客)，以上年度中西餐飲的收入類別確定預算年度的收入基礎，分析備類收入中可挖掘的增長潛力。三是餐位的增減和特色菜肴的開發(fā)能力

7、。餐位的增減在_定程度上直接影響客人的流量。因此。也影響餐飲的收入。特色菜肴的開發(fā)能力決定客源基礎的穩(wěn)定性。四是社會餐飲的流行趨勢和價格水平。同檔次的社會餐飲和價格水平與酒店餐飲的價格水平有比較關系。其他收入(娛樂、租金、車隊、電話、商務中心、投資等)。其他收入的預算遵循以下原則：以可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)(合同、協(xié)議、指標)，如租金收入。難以量化的指標應以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，尋找相關聯(lián)的比例關系，如商務中心收入、洗滌收入、康樂收入等難于量化的指

8、標可以與住房率相聯(lián)系，從歷史數(shù)據(jù)中找出比例關系。增減服務類別的變化，在預算年度要考慮是否有新增或減少的服務項目。四、成本費用預算1餐飲成本。歷史餐飲成本率及其所能挖掘的潛力和成本控制目標。2經營費用?？陀煤筒陀煤钠返氖杖胭M用率采用歷史數(shù)據(jù)，再兼顧節(jié)約潛力和費用控制目標。3工資及福利費用。工資福利費是酒店經營中的最大成本費用支出項目，在預算中應考慮以下因素：嚴格執(zhí)行人員的編制政策；考慮勞動力成本的問題；同行業(yè)的社會平均工資福利及其增長；考

9、慮用工的社會化問題。4能耗(水、電、油、汽)及維修費。一是能耗費用的彈性和剛性；二是能耗費用的結枷洼調整；三是國家政策調整和市場價格變化；四是設備維修費。5行政管理費。行政管理費用難于準確計量，以歷史經驗數(shù)據(jù)為參照，重點對培訓費、業(yè)務招待費做出預算。6廣告宣傳費。酒店產品是一種特殊商品，酒店所售賣的客房和服務是不能儲存的，對產品的品質客人必須經過體驗后才能感知的因此酒店廣告所針對的受眾必須是符合客人消費需求的特殊群體，否則廣告支出意義不

10、大：其次廣告產生的影響有限，且難于立即顯現(xiàn)，因此營銷部門在做廣告宣傳費預算時，應量力而行，有重點的選擇媒體和酒店所定位的消費受眾。7財務費用。信用卡的結算總量；信貸計劃、現(xiàn)金總量和國家利息政策。五、編制財務預算需要注意的幾個問題1財務預算是管理工作的重要組成部分，需要管理層的重視和領導；是一項全員參與的工作。在現(xiàn)實工作中。許多酒店企業(yè)對財務預算的重視工作不夠，特別是管理層，將財務預算的鳊制當作一項簡單的財務工作，交由財務部門完成，這正是

11、導致財務預算管理流于形式的主要原因。從筆者所在的酒店的實踐看，在預算編制前，成立由總經理牽頭的預算編制委員會，各中心總監(jiān)、各部門經理為成員辦公人員由營銷、財務、人事等部門組成。從組織形式上保證預算編制工作的重要陸。預算的編制是從班組到部門再到全酒店的過程酒店管理層再根據(jù)發(fā)展目標和經營實際對所匯總的目標進行必要的調整，以此反復，最終形成全酒店的預算目標。2財務預算是一項系統(tǒng)工程，需要酒店各部門的績效考核相配套。酒店預算編制完成后，需要將預

12、算的各項指標根據(jù)其與各部門的關聯(lián)度層層分解落到實處，并最終成為部門考核的重要指標?？冃强己说氖侄危揖频甑目冃ㄟ^三個部分組成：酒店的整體營收和利潤水平；部門的綜合績效；個人的工作評估；財務預算指標在前二者中占有較大的權重。通過三個部分的考核最終與每個職工的績效工資掛鉤。3預算的執(zhí)行和檢查應體現(xiàn)在日常工作中。酒店每月、每季度、每半年必須對預算完成情況做專題分析，檢查各部門在不同時間段下任務目標的完成情況：一是尋找產生差異的原因，二是對

13、預算及任務目標作必要的修正。4成本的節(jié)約不能以犧牲質量為代價。成本的節(jié)約是體現(xiàn)“人盡其才、物盡其用”，減少人浮于事、效率低下而導致的人力成本浪費，合理使用能耗物品，降低無效的能耗、用品、原材料浪費；成本節(jié)約的前提是在保證服務質量的前提下杜絕或減少浪費。在酒店經營中，特別是在酒店業(yè)不景氣的情況下，一些管理者則走向另一個極端，盲目裁減人員，由此導致服務品質的嚴重下降，直接產生的后果是客源的進一步流失，房價和總收入的進一步降低，酒店財務狀況更

14、趨惡化。5應以持續(xù)經營為前提。酒店的預算應在持續(xù)經營的前提下做短、中、長期預算安排，以保證經營的連續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展。6留有余地以體現(xiàn)對經營者的激勵效果。與管理層和員工薪酬掛鉤的預算繢效應以正面的激勵為主，酒店的住房率和其他收入的增長有一定的限度，并表現(xiàn)出經營的周期性并非無限的增長，因此在編制預算時應萬方數(shù)據(jù)《經濟師》2007年第3期●財會經濟淺議經營一陛事業(yè)單位實行會計集’中核算，存在。的問題摘要：文章分析經營性事業(yè)單位實行會計集中核算

15、存在的問題及原因，探討經營性事業(yè)單位實行會計集中核算的對策。關鍵詞：經營性事業(yè)單位會計集中核算對策中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)03一183—02實行會計集中核算，不同性質的單位，有著不同的差別，行政事業(yè)單位和純粹的企業(yè)組織上下級之間利益關系明晰，責權利關系明確，因而在這兩類組織中實行會計集中核算，既便于操作、效果也比較明顯。而在兼具事業(yè)和企業(yè)兩種身份的經營性事業(yè)單位實行會計核算，則與預期效果

16、有較大差異。在運行中暴露出一些不容忽視的問題。一、經營性事業(yè)單位實行會計集中核算存在的問題及原因(一)存在的問題1單位財務管理的積極性受到挫傷。實行會計集中核算以后，各單位資金收支往來的核算，都是由中心的會計來完成，給單位造成一種錯覺，既然本單位沒有會計，不著手于經濟核算，那么單位的財務管理抓不抓都行，這種觀念將導致單位領導對財務管理不再重視，而且不利于調動單位籌集資金的積極性，財務管理的職能不能有效履行，使會計核算與財務管理“脫節(jié)”。

17、而財務管理工作削弱，勢必會造成資金的浪費，從而達不到因集中核算而節(jié)約資金的目的。2對單位的財務監(jiān)督難以實現(xiàn)。實行會計集中核算的目的是為了對單位的資金收支實行事前、事中和事后監(jiān)督，從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，但在事實上這是做不到的。因為單位在沒有去中心報賬前，單位計劃買什么，花多少錢，中心一無所知，談不上事前、事中監(jiān)督，而只是在單位來報賬時才進行監(jiān)督，這種監(jiān)督稱為事后監(jiān)督，所以說，會計集中核算仍然沒有跳出事后監(jiān)督的圈子，這與成立中心的初衷

18、不同。3不利于充分發(fā)揮會計的職能。在集中核算前，會計的職能有核算、監(jiān)督、預測、分析、決策等，而核算中心的會計由于不為原單位核算再加上一個會計兼記幾個單位的賬，故對所核算的單位業(yè)務活動的來龍去脈不太熟悉，事實上，他們也沒有精力去全面了解，從而使得核算中心的會計與核算單位格格不人，只強調了會計的監(jiān)督，而弱化了會計的用武之地，不利于會計管理職能的發(fā)揮。4會計人員的積極性不能被充分調動起來。雖然會計人員應該負責單位的財務收支，監(jiān)督該單位正確執(zhí)行

19、國家財經紀律和《會計法》，但集中核算中心會計人員的工資福利待遇問題，及其隸屬關系的改變和身份模糊而帶來一系列棘手的問題，這些都缺少相應的解決辦法和措施，而現(xiàn)行體制下又無法保障他們的合法權益。因此被委派會計人員有后顧之憂，工作的責任心和積極性將受到很大的影響。(二)原因分析實行會計集中核算在行政事業(yè)單位、企業(yè)單位和經營性單位之間的效果上的差異，除了管理和操作不當?shù)纫蛩卦斐傻挠绊懲?，還有以下幾個原因：1經營性事業(yè)單位的特殊性對會計集中核算表

20、現(xiàn)出內在的不適應，經營性事業(yè)單位一般都以行政事業(yè)機關二級機構的形式存在，一方面與主管部門具有行政上的隸屬關系，承擔著一定的事業(yè)功能，并因此●郝燦輝享受有政府全額或差額的財政補貼，既使是自收自支，也享受著政府人事管理、社會管理方面的一定保障；另一方面經營性事業(yè)單位又是一種特殊的經濟組織，具有自主、自負盈虧的性質。由于這種因素的內在影響，相對于主管機關來講，經營性事業(yè)單位的社會保障比較低，并且一直處在改革的前沿地帶，在生存和發(fā)展上承受著越來

21、越大的社會和心理壓力，其領導和從業(yè)人員普遍存在著較強的心理恐慌；相對于完全市場化的企業(yè)組織來講，經營性事業(yè)單位的市場經營和開拓功能發(fā)育不良，其經營收益很大程度上依賴于政策因素和主管部門的潛在影響力，經營行為、投資行為、財務管理行為都具有很大的不完善性。在這種情況下，經營性事業(yè)單位發(fā)展的最大活力源于管理的放權、經營的自主，尤其是財務管理上依法依規(guī)的自主管理，以形成和維護相對獨立的利益主體，增強追求發(fā)展的內在利益沖動。但是，實行財務統(tǒng)一核算

22、，主管機關人員的待遇達成了一個或明或暗的參照標準，自主經營就會受到事實上的抑制，經營性事業(yè)單位的利益主體受到了削弱，無疑會放慢市場化的進程，因此，經營性事業(yè)單位會對集中會計核算很自然地產生不適應甚至抵觸心理。2經營性事業(yè)單位與主管機關存在著潛在的利益沖突，會計集中核算激化了這種利益。經營性事業(yè)單位本來是作為附屬職能存在的，但是髓著經濟體制和政治體制的不斷深入、政府職能轉變經營性事業(yè)單位所承擔的一些行政管理職能逐步被剝離殆盡，這從根本上割

23、斷了它與主管機關的隸屬關系和利益聯(lián)系。同時經營性事業(yè)單位的市場化轉型日漸加快，從屬性上日益成為一個成熟的經濟組織，獨立的利益主體已經形成，且利益實現(xiàn)的未來趨向只能依賴于市場，而不是主管機關。在這種趨勢上，實行會計集中核算容易降低經營性事業(yè)單位從業(yè)人員與單位事業(yè)發(fā)展的利益關聯(lián)度，認為主管機關限制了自身利益實現(xiàn)的可能性，因而各種潛在的利益沖突可能會激化。3主管機關基于事業(yè)管理模式的慣性，會計集中核算容易演變?yōu)樾姓深A手段，制約了會計集中核算

24、方式應有的管理效益。經營性事業(yè)單位是一種過渡性的經濟組織形態(tài)，盡管其總體上已進入市場經營軌道，但主管機關在管理上仍采取行政事業(yè)單位的管理模式，如領導班子成員的任命制、主要骨干人員的編制管理、重大決策事項的審批制等，即行政干預的力度還比較大。根據(jù)經濟活動的實踐來看，行政審批的環(huán)節(jié)增多，更容易滋生新的形式韻腐敗。二、經營性事業(yè)單位實行會計集中核算所存在問題的對策根據(jù)對以上問題和原因的分析，筆者認為，在對經營性事業(yè)單位實行會計集中核算管理時，

25、一定要充分考慮經營性事業(yè)單位既不同于行政事業(yè)機關，又不同于企業(yè)單位的現(xiàn)狀，著眼于改革趨勢等關系的平衡，防止會計集中核算演變?yōu)樾姓深A手段，以促進經營性事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。為此，提出以下建議；1主管部門領導應強化市場經濟的管理概念，注意保護和激勵下屬單位的經營積極性。會計集中核算制總體上是一種控制性制度，它在提高財務監(jiān)督方面存在著重要的作用。但同時，這種管理方式下，本單位資金運作的自由將受到限制，有可能挫傷下屬單位在開拓投資領域、提高

26、資金利用率等方面的積極性。因此，作為主管部門的領導應該有清醒的認識，并采取有效的方式加以解決。主要思路(下轉第185頁)留有余地。否則，績效的激勵將會失去張力，出現(xiàn)酒店收入增長而個人收入反而下降的不正?，F(xiàn)象。7績效考評體系應體現(xiàn)職能特點和可控項目。預算中的績效考評體系在確定指標和權重時，應充分考慮各職能部門的工作職責，不能將不相關的指標或關聯(lián)度低的指標納入考核體系；在確定成本費用指標和權重時，要排除非可控指標，即本部門不能決定的成本費用