對(duì)生態(tài)稅收基本理論的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

1、對(duì)生態(tài)稅收基本理論的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)在世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，生態(tài)危機(jī)也日益逼近人類：臭氧空洞擴(kuò)大，海平面上升，荒漠化面積擴(kuò)展，水資源日益緊張，眾多生物種群瀕臨滅絕。在危機(jī)面前，人們的生態(tài)意識(shí)有了顯著提高，開始認(rèn)識(shí)到：這種以對(duì)自然的破壞、耗竭的代價(jià)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并非真正意義上的發(fā)展。為此，人們開始采用不同手段從多角度去重視生態(tài)問(wèn)題。其中從稅收角度提出的方法就是生態(tài)稅收。一、生態(tài)稅收產(chǎn)生的原因——外部效應(yīng)內(nèi)部化生態(tài)環(huán)境是一種公共產(chǎn)品，具有產(chǎn)權(quán)的不

2、可界定性和消費(fèi)的非排他性、非競(jìng)爭(zhēng)性，這使得市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法排除生態(tài)資源的使用者在不付費(fèi)的情況下享受該物品，即在無(wú)外部約束條件下，經(jīng)濟(jì)主體可以對(duì)自然資源無(wú)限制利用，也可將生產(chǎn)、生活廢物隨意排人環(huán)境系統(tǒng)中而不承擔(dān)任何代價(jià)。但受到危害的其他主體和整個(gè)社會(huì)要治理由此造成的生態(tài)破壞是要付出代價(jià)的，即對(duì)于消費(fèi)生態(tài)資源的經(jīng)濟(jì)主體而言，其邊際成本為零，但提供這種公共產(chǎn)品的社會(huì)邊際成本并不為零。因此，經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)核算成本，即內(nèi)部成本與社會(huì)成本之間就產(chǎn)生了差

3、額，即存在著外部成本。而市場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部成本得出的；企業(yè)以此為信號(hào)按自身價(jià)值最大化而非社會(huì)效益最大化進(jìn)行生產(chǎn)，其產(chǎn)量必然大于社會(huì)福利最大化所要求的產(chǎn)量，造成資源配置扭益及伴隨過(guò)多產(chǎn)量而來(lái)的資源過(guò)度利用和污染產(chǎn)生。因此。要解決日益嚴(yán)重的生態(tài)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)手段所發(fā)揮的作用是對(duì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行調(diào)整，從而使外部成本內(nèi)部化。關(guān)于外部成本內(nèi)部化的手段，以科斯為代表的觀點(diǎn)認(rèn)為，市場(chǎng)失靈是產(chǎn)生外部成本的原因，而市場(chǎng)失靈又源于市場(chǎng)發(fā)展的不完善

4、。只有通過(guò)明確產(chǎn)權(quán)來(lái)完善市場(chǎng)才是私人成本與社會(huì)成本相一致的途徑。這種途徑主要包括兩種實(shí)現(xiàn)方式：一是集合化，即將幾個(gè)相互產(chǎn)生外部成本的主體集合為一個(gè)主體，外部成本自行消失。二田經(jīng)濟(jì)論壇20023口鈐青蓮?fù)趵偈菣?quán)利的買賣，即在產(chǎn)權(quán)明確的基礎(chǔ)上通過(guò)私人談判使收益方對(duì)受損方進(jìn)行補(bǔ)償，以使外部成本內(nèi)部化。但是針對(duì)生態(tài)問(wèn)題而言，由于存在著眾多的相關(guān)主體，集合化時(shí)組織成本巨大。私人談判存在著過(guò)高的交易成本。界定權(quán)利的巨大成本又易導(dǎo)致低效率，因此市場(chǎng)在

5、此難以發(fā)揮作用，應(yīng)該通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決問(wèn)題。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“庇古稅“就是依靠政府介人來(lái)解決外部性問(wèn)題的一種手段，即通過(guò)稅收或發(fā)放補(bǔ)貼，使私人的邊際成本與社會(huì)的邊際成本達(dá)成一致。庇古稅雖然過(guò)于理想化，但也體現(xiàn)了生態(tài)釉刪向基本原理。二、對(duì)生態(tài)稅收的深化認(rèn)識(shí)“庇古稅”可謂生態(tài)稅收的淵源，但隨著對(duì)其認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)代生態(tài)稅收所包含的內(nèi)容已大為豐富，對(duì)整個(gè)稅制乃至經(jīng)濟(jì)整體的意義已非庇古稅可比。以西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家最近提出的生態(tài)稅收觀念為

6、例，所謂生態(tài)稅收就是通過(guò)對(duì)污染行為及過(guò)度使用不可再生資源的行為進(jìn)行課稅，以改變其生產(chǎn)成本，使產(chǎn)量限制在環(huán)境許可的范圍內(nèi)，或促使其為保持產(chǎn)量而改進(jìn)技術(shù)、對(duì)污染進(jìn)行處理和轉(zhuǎn)而使用相對(duì)低廉的可再生資源和人力資源，在實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的同時(shí)也促進(jìn)就業(yè)的一種稅收制度。從中可以看出，生態(tài)稅收可以產(chǎn)生兩種效應(yīng)：一種是規(guī)模效應(yīng)：大多數(shù)污染都是生產(chǎn)的伴生物，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)行為的征稅使其成本提高，產(chǎn)量下降，帶來(lái)的污染也會(huì)減少，或者促使其在原有產(chǎn)量下改進(jìn)控污技術(shù)，使污

7、染量減少。另一種是替代效應(yīng)：即通過(guò)對(duì)企業(yè)使用不可再生資源進(jìn)行導(dǎo)向性課稅，改變自然資源和人力資源的相對(duì)比價(jià)，從而在一定技術(shù)水平下改變它們之間的邊際替代率，促使企業(yè)由過(guò)多地使用自然資源轉(zhuǎn)向更多地使用人力資源，在生態(tài)保護(hù)的同時(shí)，對(duì)解決一些國(guó)家的高失業(yè)率問(wèn)題有重要意義?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不是對(duì)現(xiàn)有稅制的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以人類社會(huì)長(zhǎng)期發(fā)展為著眼點(diǎn)的稅收制度的全面調(diào)整。從稅種上看，生態(tài)稅制改革所涉及的就不僅限于一種抑制污染的行為目的稅，而是多稅種聯(lián)

8、動(dòng)，主要涉及到資源稅、污染稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、所得稅、消費(fèi)稅等多個(gè)稅種。例如，考慮到宏觀稅負(fù)的穩(wěn)定，也為了加大政策效果，在對(duì)使用自然資源和污染環(huán)境的行為課稅的同時(shí)，需要降低其他稅種的稅率，如降低使用人力資源者的社會(huì)保險(xiǎn)稅、所得稅等。為了體現(xiàn)對(duì)不同行為予以鼓勵(lì)或抵制的不同態(tài)度，可以采取差別稅率的增值稅、消費(fèi)稅等。納稅主體既包括在生產(chǎn)、生活中對(duì)環(huán)境造成污染的企業(yè)和居民，也包括開采、使用不可再生資源及其制品的人，其中既涉及到生產(chǎn)者也涉及到消費(fèi)者。

9、納稅環(huán)節(jié)不僅限于“管末治理”，即只對(duì)排污環(huán)節(jié)征稅，而是在生產(chǎn)的準(zhǔn)備、進(jìn)行環(huán)節(jié)就要進(jìn)行導(dǎo)向型征稅或稅收減免，這主要是為了引導(dǎo)生產(chǎn)者積極使用減少污染的“綠色”生產(chǎn)技術(shù)。近年來(lái)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的制造業(yè)已經(jīng)對(duì)這一趨勢(shì)有所反應(yīng)：一場(chǎng)針對(duì)環(huán)境保護(hù)，從設(shè)計(jì)、制造時(shí)便考慮到污染、拆卸、廢棄品回收等問(wèn)題，將綠色意識(shí)貫穿產(chǎn)品生命周期始終的“綠色制造”浪潮正逐漸興起。7對(duì)生態(tài)稅收的認(rèn)識(shí)應(yīng)避免兩個(gè)極端：一方面，如前所述，不要將其只視為一種為實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)而孤立實(shí)

10、行的稅種。另一方面，雖然是對(duì)稅制的全面調(diào)整，但并不意味著要將主體稅種放在污染稅、資源稅等“生態(tài)稅種”身上，因?yàn)槌松鷳B(tài)保護(hù)之外，任何一個(gè)稅制還應(yīng)具備保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、調(diào)整收入分配等職能，這些職能并非這些“生態(tài)稅種”所能承擔(dān)的。以滿足財(cái)政收入為例，如果把污染、浪費(fèi)、濫用不可再生資源的活動(dòng)作為稅源進(jìn)行課征，短期之內(nèi)雖然會(huì)使稅收收入有較大增長(zhǎng)，但由于生態(tài)稅收的引導(dǎo)性，納稅人會(huì)采取替代性的方式改變自己的行為，從而使稅源不似最初時(shí)充裕，

11、并且長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，隨著生產(chǎn)者和消費(fèi)者行為的改變和技術(shù)水平的提高，生態(tài)稅制的效果顯現(xiàn)出來(lái)，破壞生態(tài)的活動(dòng)減少了，生態(tài)稅種的一部分稅源還會(huì)消失。如果以其作為稅收收入的主要附著點(diǎn)，長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)逐漸缺萬(wàn)方數(shù)據(jù)乏收入來(lái)源。因此，生態(tài)稅收的真正意義不在于取代原有稅制中各稅種的職能，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入稅制基本原則之內(nèi)，貫徹于無(wú)論是生態(tài)稅種還是非生態(tài)稅種的設(shè)計(jì)之中，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)其他原則與此相矛盾時(shí)，在彼此相互協(xié)調(diào)的過(guò)程中要以此為

12、重。這并非過(guò)于超前的設(shè)計(jì)，各種生態(tài)災(zāi)害的頻頻發(fā)生正日益加劇著這種調(diào)整的必要性和緊迫性。三、生態(tài)稅制改革中的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題1生態(tài)稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。生態(tài)稅的征收會(huì)使生產(chǎn)者和消費(fèi)者的均衡點(diǎn)較之征稅前向左移動(dòng)，表現(xiàn)為生產(chǎn)者剩余和消費(fèi)者剩余的減少，因此，對(duì)于處于高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)內(nèi)的微觀經(jīng)濟(jì)主體而言是一種額外負(fù)擔(dān)。而且生態(tài)稅是選擇性征收，使得納稅人為維持原有利潤(rùn)而轉(zhuǎn)換成另一種替代資源的過(guò)程中會(huì)付出額外成本。這些都會(huì)對(duì)處于該領(lǐng)域內(nèi)的微觀經(jīng)濟(jì)主

13、體的競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生一定的抑制作用。對(duì)于把該領(lǐng)域的生產(chǎn)和消費(fèi)作為重要經(jīng)濟(jì)支柱的國(guó)家而言，生態(tài)稅收的實(shí)行會(huì)使該國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受到影響，尤其是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國(guó)家，這一問(wèn)題尤為突出。對(duì)于這種對(duì)效率的影響應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)考慮：首先，隨著人們對(duì)生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系有了越來(lái)越深刻的認(rèn)識(shí)，人類的增長(zhǎng)現(xiàn)已不限于GNP的不斷上升，而是包含了對(duì)人類長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展條件的關(guān)注，把人類經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展作為經(jīng)濟(jì)真正健康、穩(wěn)定增長(zhǎng)的內(nèi)涵，而生態(tài)稅收正是對(duì)日益稀缺的生

14、態(tài)資源的扭曲配置進(jìn)行了糾正，這會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康增長(zhǎng)。其次，生態(tài)稅制改革是對(duì)稅收體制的全面調(diào)整，在對(duì)污染、浪費(fèi)行為課稅增加的同時(shí)，還要適度降低社會(huì)保障稅和所得稅。這種直接稅的降低對(duì)勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的供給增長(zhǎng)進(jìn)而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定促進(jìn)作用。再次，征稅促使企業(yè)不斷開發(fā)、研究新技術(shù)以沖減稅收對(duì)其成本的影響。技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要推動(dòng)力，可以使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有質(zhì)的提高?？梢姡鷳B(tài)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所造成的一定負(fù)擔(dān)是可以通過(guò)它對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正的效應(yīng)來(lái)彌

15、補(bǔ)的。但是也應(yīng)該看到，一個(gè)實(shí)行生態(tài)稅收的經(jīng)濟(jì)體系不但要對(duì)生態(tài)稅收的重要性有深刻認(rèn)識(shí)，還必須對(duì)生態(tài)稅收所造成的負(fù)擔(dān)有～定的承受能力，對(duì)于一些連溫飽問(wèn)題尚不能解決的國(guó)家而言，生態(tài)稅收量|麓主持人：王月趣的實(shí)行條件是無(wú)法具備的。2生態(tài)稅制改革的實(shí)旎效果。目前一些西方國(guó)家實(shí)行的生態(tài)稅制改革有兩個(gè)主要目標(biāo)：一是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，二是促進(jìn)就業(yè)，被稱為“生態(tài)稅收的雙重作用”。為實(shí)現(xiàn)這麗個(gè)目標(biāo)，如前所述，可以采取“此增彼減”的辦法來(lái)改變自然資源與勞動(dòng)力資源

16、的比價(jià)，促使企業(yè)為維持原有成本而更多地使用勞動(dòng)力資源。比如，～部機(jī)器設(shè)備發(fā)生了故障，在勞動(dòng)力價(jià)格很高的情況下，雇人對(duì)其進(jìn)行修理的費(fèi)用可能大于重新更換一部新的機(jī)器，以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)必然會(huì)選擇后者，但這會(huì)造成廢棄品的產(chǎn)生和資源的浪費(fèi)。在生態(tài)稅制下，通過(guò)對(duì)購(gòu)買機(jī)器行為征稅和對(duì)雇傭工人者的社會(huì)保險(xiǎn)稅減稅，調(diào)整這兩種行為的成本，則企業(yè)會(huì)傾向于雇傭較為廉價(jià)的勞動(dòng)力來(lái)修理機(jī)器。在生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步不斷以機(jī)器設(shè)備代替勞動(dòng)的現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)里，具有導(dǎo)向性的

17、生態(tài)稅收會(huì)影響生產(chǎn)者在采用能源、原材料密集型還是勞動(dòng)密集型技術(shù)方面的選擇。當(dāng)然，雇傭勞動(dòng)力具有正的外部效應(yīng)，對(duì)于微觀經(jīng)濟(jì)主體是不利的，因此，除了降低社會(huì)保險(xiǎn)稅，還可將生態(tài)稅收收入的一部分對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償，既增加了政策效果又體現(xiàn)了政策傾向。此外，社會(huì)保險(xiǎn)稅的降低和稅收補(bǔ)貼在帶來(lái)替代效應(yīng)的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)規(guī)模效應(yīng)，即由于成本的降低而增加對(duì)勞動(dòng)力的需求。許多受高失業(yè)率困擾的發(fā)達(dá)國(guó)家也正是因?yàn)楦粗芯蜆I(yè)方面的作用才積極倡導(dǎo)生態(tài)稅收的。但是能否順利地以勞

18、動(dòng)力資源替代物質(zhì)資源及其替代能力的大小要受到勞動(dòng)力供求彈性、勞動(dòng)力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度等多種因素制約，如果條件不具備，這種替代無(wú)法順利完成，則對(duì)企業(yè)使用自然資源的行為課稅會(huì)使其成本上升，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之上升。由于自然資源及其制成品處于流轉(zhuǎn)鏈條的前部，其價(jià)格上升容易造成物價(jià)上漲。而許多國(guó)家都有工資同物價(jià)指數(shù)掛鉤的協(xié)議，那么工資水平又會(huì)隨之上升，造成企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力需求的下降，而企業(yè)對(duì)自然資源的耗竭卻依然繼續(xù)，結(jié)果環(huán)保和就業(yè)這兩個(gè)目標(biāo)都有可能達(dá)不到

19、。因此關(guān)鍵是對(duì)各種轉(zhuǎn)化條件予以完善，如完善勞動(dòng)力市場(chǎng)，取消勞動(dòng)力自由流動(dòng)的限制等，以保證生態(tài)稅制的實(shí)施效果。3生態(tài)稅制改革需要國(guó)際合作。生態(tài)環(huán)境是一種效益外溢型公共品，這種外溢性很大程度上體現(xiàn)于國(guó)與國(guó)之間。生態(tài)環(huán)境的改善并非只是一個(gè)國(guó)家的義務(wù)與責(zé)任，而且任何一個(gè)國(guó)家也沒(méi)有能力解決全球性的生態(tài)問(wèn)題，因此生態(tài)稅制改革的實(shí)施需各國(guó)之間密切配合，這不僅是因?yàn)檫@是各國(guó)共同利益之所在，還因?yàn)楦鲊?guó)之間存在著稅收競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)際資本可以自由流動(dòng)的今天，如果

20、某個(gè)國(guó)家單獨(dú)實(shí)施生態(tài)稅制，該領(lǐng)域的資本會(huì)通過(guò)跨國(guó)公司等途徑自動(dòng)流向低稅率的國(guó)家，造成該國(guó)稅收收益的外流。為避免這種情況的發(fā)生，各國(guó)之間會(huì)形成降稅競(jìng)爭(zhēng)，其結(jié)果要么造成生態(tài)稅制改革無(wú)法進(jìn)行，要么造成將生態(tài)稅收固著在資本不易外流的項(xiàng)目上，而這樣既會(huì)造成稅制結(jié)構(gòu)的扭曲，又會(huì)使這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，同樣會(huì)對(duì)該國(guó)利益形成損害。因此，國(guó)際協(xié)作是生態(tài)稅收改革的重要條件。目前歐盟范圍內(nèi)實(shí)行的碳／能源稅計(jì)劃已邁出國(guó)際合作的第一步。隧著經(jīng)濟(jì)全球化的

21、發(fā)展，各國(guó)稅制也有趨同化的趨勢(shì)，這也為生態(tài)稅制改革提供了前提。在強(qiáng)調(diào)國(guó)際協(xié)作的同時(shí)也應(yīng)該看到，生態(tài)稅收是稅制發(fā)展的必然趨勢(shì)，生態(tài)稅收的先行國(guó)在短期內(nèi)可能會(huì)受到一定損失，但其向生態(tài)稅制轉(zhuǎn)變的長(zhǎng)期成本會(huì)大大低于將來(lái)再為生態(tài)保護(hù)付出巨大代價(jià)的國(guó)家，即長(zhǎng)期看來(lái)會(huì)更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這也是一些國(guó)家在面臨種種不利的情況下仍先行進(jìn)行生態(tài)稅制改革的主要原因。應(yīng)該看到，生態(tài)問(wèn)題是一個(gè)綜合性的社會(huì)問(wèn)題，僅靠生態(tài)稅收并不能解決所有問(wèn)題。比如對(duì)瀕臨枯竭的資源進(jìn)行

22、掠奪性開發(fā)、亂捕濫殺珍稀野生動(dòng)物、暴利領(lǐng)域的惡意污染等外部成本極高、價(jià)格彈性幾乎為零的活動(dòng)，生態(tài)稅收的作用就無(wú)法發(fā)揮了，必須采取立法的形式予以禁止，還要采取各種方式引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體成為理性生產(chǎn)者和理性消費(fèi)者，以最大程度降低這種嚴(yán)重破壞生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品的供給與需求。對(duì)于人類生產(chǎn)生活必需、但又不可再生的稀少資源，也不能納入經(jīng)濟(jì)利益調(diào)整手段的實(shí)施范圍，而是應(yīng)由國(guó)家制定嚴(yán)格的開發(fā)計(jì)劃進(jìn)行有限度的利用。生態(tài)稅收一般適用于對(duì)短期內(nèi)尚不嚴(yán)重稀缺的資源進(jìn)行利用