中東歐國家國有企業(yè)改革中的稅收對策

1、他山之石幫鼴避⑩蜜畫有咎照躐桀孵鰳撼鼴蹲黎盡管目前中東歐國家經(jīng)濟繼續(xù)回升，但國家國有企業(yè)的改造仍步履艱難。總的情況是：①所有制結(jié)構(gòu)根本性變化。國有企業(yè)比重大大下降，私有制企業(yè)達(dá)到30—40％左右不等，形成了國有、混合所有和私有三分天下的局面。②企業(yè)經(jīng)營形式多樣化。劇變前，企業(yè)基本由國家經(jīng)營或按計劃經(jīng)濟方式管理。這幾年，相當(dāng)數(shù)量的國有企業(yè)被改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；有的國有企業(yè)通過租賃、承包或簽訂經(jīng)營合同，交給集體或個人經(jīng)營。③新

2、的企業(yè)制度建立。把國有企業(yè)改造成多種股份公司形式，公司的法人主體地位和法人財產(chǎn)權(quán)得到確定，成為獨立的市場主體，擁有了在市場競爭的主體地位。國家與公司關(guān)系以股權(quán)為紐帶，國家作為股東不再對公司行使其他股東所有的權(quán)力。④隨著規(guī)范企業(yè)行為的重要法規(guī)，例如和的實踐，新的財產(chǎn)核算體系逐步建立，國有企業(yè)的經(jīng)營形式逐步規(guī)范化。在國有企業(yè)改造進(jìn)程中，稅收制度也進(jìn)行了相應(yīng)改革，基本上致力于健全稅收功能與增強企業(yè)活力的協(xié)調(diào)一致，通過一些途徑來消除影響企業(yè)活力

3、和稅收功能的共同障礙性因素。稅制改革的總趨勢是：簡化稅種，擴大稅基，降低稅率，取消減免，從以直接稅為主轉(zhuǎn)向以間接稅為主，從以企業(yè)納稅為主轉(zhuǎn)向以個人納稅為主，實現(xiàn)稅收的公平、公開和統(tǒng)一原則，使稅收盡可能保持“中性”，不妨礙市場競爭和經(jīng)濟單位的決策，使稅制逐步與歐盟國家接軌。其主要做法有：(一)全面深化稅制改革。其重要舉措是實行增值稅(如匈牙利始于1988年，波、捷、斯、羅、保始于1993年)。據(jù)新資料報道，全世界實行增值稅的國家即將超過1

4、00個，而近5年，中東歐國家為發(fā)展最快、最集中的地區(qū)。這些國家內(nèi)專門設(shè)立法律統(tǒng)一規(guī)定三種基本稅率，即標(biāo)準(zhǔn)稅率、過渡性的低稅率和對出口普遍實行零稅率(羅、保僅為兩種)。由于稅率較穩(wěn)定，使企業(yè)穩(wěn)定了稅負(fù)，也使價格結(jié)構(gòu)趨向合理，為企業(yè)之間平等競爭創(chuàng)造了條件，并有利于生產(chǎn)專業(yè)化和在專業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合。除增值稅外，其主要還有利潤稅、所得稅。并普遍開征社會保障稅。(二)著眼于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，改善其經(jīng)營條件。近幾年，不論是企業(yè)界人士還是學(xué)者，普遍認(rèn)為

5、企業(yè)稅負(fù)過重。如果不把稅制改革的立足點從單純的分配職能轉(zhuǎn)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟和刺激投資職能方面來，必將制約企業(yè)投資的積極性，從而嚴(yán)重影響經(jīng)濟的恢復(fù)與發(fā)展。考慮到這一情況，這些國家采取了一些措施，對一些稅制進(jìn)行修訂。諸如在貨物口孫立東銷售方面，普遍對農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品免征增值稅，對關(guān)系國計民生的重要貨物銷售暫不征增值稅。在勞務(wù)銷售方面，普遍規(guī)定對銀行和保險不征增值稅，許多國家對涉及公共利益的公共交通、公共郵電、醫(yī)療、書報發(fā)行勞務(wù)等免征增值稅。對小規(guī)模納稅

6、人普遍不征增值稅，一般按銷售額劃分，對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)銷售額的作為征稅對象。與此同時，對煙、酒、汽車、汽油、高級消費品待征稅(即消費稅)，以便對個別產(chǎn)品的限制起到杠桿作用，同時也使國家財政因降低稅率而減少的部分收入得到彌補。(三)統(tǒng)一稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。按照國家慣例。制定統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)制度和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，以便較準(zhǔn)確考核企業(yè)效益的高低。中東歐國家普遍規(guī)定，增值稅進(jìn)項稅金可從銷項稅金中扣除。對前者數(shù)額大于后者的部分，推延至下一月份(納稅期)抵扣，但波蘭

7、規(guī)定此項推延時間不得超過36個月。對固定資產(chǎn)購入的進(jìn)項稅金允許分期扣除。至于退還稅款，一般控制較嚴(yán)，有不少的限制規(guī)定。對企業(yè)普遍征收企業(yè)利潤稅(即法人所得稅)，并按西方退用辦法統(tǒng)一計算企業(yè)利潤。由于從事第二職業(yè)或個體經(jīng)營者不斷增加，還實行了個人的所得稅制。個人收入中不但包括工資，還有個人所獲得的全部其他收入。個人收入稅制萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)第三產(chǎn)業(yè)開寂舂棣纛游做姆營★宣傳口陳一舟涂元濟福建是我國南方重點林區(qū)之一，I步雖晚，但發(fā)展步伐

8、較快，現(xiàn)在已I游業(yè)的發(fā)展方向和主流之一是森林林業(yè)用地面積占全省陸地面積I有國家級森林公園9處，省級森林I旅游，因此，如何開發(fā)福建森林旅735％’，森林資源覆蓋度達(dá)60％以I公園12處；以及國家級、省級自然l游至關(guān)重要。上，居全國第一位，這對于建設(shè)森l保護(hù)區(qū)多處(含非林業(yè)系統(tǒng))。旅游I一、凸現(xiàn)森林公園的鮮明特色林公園、發(fā)展旅游事業(yè)，無疑具有1人數(shù)和旅游收入也在逐年增加，成I森林公園以森林為主要觀賞對非常有利的條件。福建的森林旅游I績是可喜

9、的。但是與其他先進(jìn)省份l象，這已為大家所共認(rèn)，但在硬件業(yè)從上世紀(jì)80年代末開始組建，起I相比，差距仍然不小。當(dāng)今世界旅l的規(guī)劃、建設(shè)中或營銷宣傳時，卻使企業(yè)擺脫了工資的稅負(fù)，在收入分配中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，同時納稅范圍的擴大還有利于國家財政收入的增加。(四)隨著企業(yè)機制的轉(zhuǎn)換，企業(yè)的所有制性質(zhì)逐漸淡化破產(chǎn)、倒閉以及企業(yè)兼并等經(jīng)濟行為將會不斷發(fā)生。為使企業(yè)從目前困境中擺脫出來，一些中東歐國家積極創(chuàng)造條件，開征社會保障稅。該稅款由企業(yè)和職工個人共

10、同交納。既然任何一個企業(yè)都面臨著經(jīng)營風(fēng)險，那么從它開始經(jīng)營的那天起就應(yīng)該對其可能遇到的風(fēng)險付出代價，企業(yè)應(yīng)按照一定的比例向社會交納一定的稅款，作為企業(yè)因破產(chǎn)造成職工失業(yè)或因其不景氣必須辭退職工以及給職工造成的意外傷害給予保障的資金來源。如克羅地亞的社會保障稅就是用于退休、保健、兒童補貼等的福利措施，由企業(yè)和職工分別交納，稅率為職工工資總額的255％?？梢?，中東歐國家稅制改革又一趨勢是，稅負(fù)由企業(yè)轉(zhuǎn)向個人與財產(chǎn)，并在擴大納稅的范圍，從而逐

11、步轉(zhuǎn)向以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。(五)加強稅收的征管，強化稅務(wù)登記，實行自核自繳，限期申報納稅。以控制稅源。為加強稅收監(jiān)督和提高稅收效率，使用統(tǒng)一的購銷發(fā)票，并有較嚴(yán)格的規(guī)定。如波蘭規(guī)定經(jīng)辦理登記的增值稅納稅人開立的發(fā)票方可作為進(jìn)項抵扣。國家的稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來，對于符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求，同時又是因為政策上未能理造成企業(yè)困難的，應(yīng)給予一定的照顧，對于因經(jīng)營管理不善造成虧損j?；蜻`背國家產(chǎn)業(yè)政策，本身又缺乏活力的，在稅收上決不能給予

12、照顧?？偟脑瓌t是：把搞活企業(yè)、改造企業(yè)的思路從減稅讓利、資金物資扶持轉(zhuǎn)為幫助企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制上來。國家的稅制改革，一般從立法開始，與國有企業(yè)改造密切配合。并實行財政金融分離和企業(yè)硬預(yù)算約束，加強財政金融對企業(yè)的監(jiān)督。(六)中東歐國家向市場經(jīng)濟過渡的進(jìn)程中，吸引了一批外資，加速了所有制結(jié)構(gòu)的改造。在改革對外貿(mào)易體制時，一般都采取了兩項重大措施：一是打破國家對外貿(mào)易的壟斷；二是降低進(jìn)口關(guān)稅，并且為了解決國內(nèi)商品的短缺，對很多進(jìn)口商品實行減免

13、關(guān)稅政策。這樣的結(jié)果勢必使這些國家立即面臨著激烈競爭的國際市場，對本國企業(yè)沖擊很大，同時也使這些國家須不斷調(diào)整關(guān)稅，提高出口商品的關(guān)稅率。盡管中東歐國家在稅制改革和國有企業(yè)改造方面取得一定進(jìn)展，并時有新經(jīng)濟政策出臺，如俄羅斯政府宣布的新計劃。就提出通過新稅法法典，其中除減少稅目及免稅項目外，還有較嚴(yán)的措施來防止逃漏稅。但目前，中東歐國家經(jīng)濟危機的許多癥狀和問題仍然存在，稅制改革和國有企業(yè)改造仍面臨不少困難，中東歐國家的經(jīng)濟復(fù)蘇和發(fā)展，任