新舊準則下的職工薪酬與稅法差異及建議

1、財經(jīng)縱橫新舊準則下的職工薪酬與稅法差異及建i義趙峰中色奧博特銅鋁業(yè)有限公司摘要：2006年2月15日。財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，并于2007年在上市公司中正式實施。對比以前施行的企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則發(fā)生了較大的變化其中職工薪酬的應用成為一大亮點?！镀髽I(yè)會計準則第9g——職工薪酬》中首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范隨之職工薪酬會計科目的設置、會計處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應的變化。本文時職工薪酬的會計與稅法進行了對

2、比分析。并提出了相應的建議。關鍵詞：新舊準則；職工薪酬；差異；建議中圖分類號：F27292文獻標識碼：A文章蝙號：1001828X(2011)07—0139一仇一，職工薪硎的會計與稅法對比分析(一)企業(yè)所得稅法在新職工薪酬準則頒布和實施的同時，第二十一條明確規(guī)定：“在計算應納稅所得額時企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”。會計和稅法存在著不一致下面從職工薪酬的具體內容作出財稅差異

3、分析：1工資方面的差異根據(jù)相關稅法規(guī)定目前執(zhí)行企業(yè)工資支出為合理的工資支出。企業(yè)所得稅法中作為扣除項日的“工資、薪金支出”。是企業(yè)每一納稅年度支付給在任職或有雇傭關系的員1j的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的合理的勞動報酬并符合相應條件，因此存在差異。2職T福利貲新會計準則未對現(xiàn)行的應付福利贊處理做l；規(guī)范采廂按實列支的處理辦法。相關稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職T福利贊支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除”。稅法h發(fā)變了以前計提列支的辦法按規(guī)

4、定據(jù)實列支超過稅法規(guī)定允許列支的部分i嗣整應納稅所得額。3兩項經(jīng)費的計最差異新職1：薪酬準則規(guī)定：每月按照全部職丁工資總額的2％向T會撥繳丁會經(jīng)費，并憑T會鮐費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；教育經(jīng)費按照職下T資總額的15％足額提取從業(yè)人員技術要求商、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按25％提取。而稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費和職T教育經(jīng)贊是以計稅丁二資總額作為馳數(shù)計算扣除的。企業(yè)實際發(fā)放的T資總額合理部分可以扣除；超過部分小允許扣除。4各種保險費

5、的計最差異新職flj薪酬準則巾企業(yè)按照嗣務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算向社會保險經(jīng)辦機構繳納的五險以及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇都屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計最和披露。而根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)為令體雇員按網(wǎng)家規(guī)定向勞動社會保障部門或Je指定機構繳納的摹本養(yǎng)老保險58、基術醫(yī)療保險贊和旅本失業(yè)保險贊按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金。按國家規(guī)定為特殊T種職工支

6、付的法定人身安會保險可以扣除。企業(yè)為令體雇員按圍務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅的扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險贊不得扣除。5住房公積金新職T薪酬準則中企業(yè)按照聞家規(guī)定的旗準和比例計饋的住房公積金。均計入成奉擾用。在牛u炎稅法規(guī)定巾企業(yè)依照闊務院有關主管部『J或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職。r繳納的住房公積收稿日期：201I—07一12金。準予扣除；而企業(yè)負擔的住房公積金不作為工

7、資薪金支出不給予稅前扣除。6其他與獲得職1二提供的服務相笑的支出新準則巾J乓他與獲得職工提供的服務相關的支出較廣稅法l二應仔細鑒別有部分并非是稅法意義E的工資總額內容。稅法卜雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)同家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職丁福利基金中支付的各項福利支出：各項勞動保護支出；雇員調動工作的旅費和安家費；獨牛子女補貼等都不屬于工資薪金的范疇，都將不予稅前扣除。準則規(guī)定股份支付可作為預計負債計人

8、當期損益稅法要求在實際發(fā)放時才能稅前扣除。因此形成的暫時住差異應進行納稅調整。()流轉稅法主要是新職T薪酬準則巾的非貨幣性福利部分涉及到有關的流轉稅方面。企業(yè)以自己牛產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的應計入成本贊用的職工薪酬金額以公允價值計量。計入營業(yè)收入同時結轉成本，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定。視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利的。也應根據(jù)相關稅收規(guī)定將已交納的增值稅進項稅額轉出。企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消贊品用于職工福利方面的，也要

9、視同銷售依法繳納消贊稅。二關f職1=薪酬準則與稅法差異進一步協(xié)調的建議第一。統(tǒng)一職工薪酬的內涵和外延將“職工薪酬”與“計稅工資”口徑達成統(tǒng)一。稅法應隨之也做jl適當調整。凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動報酬以及為其發(fā)牛的其他棚關支出均列入職工薪酬的范疇將計稅工資和職下薪酬達成一致采取與新會計準則基本一致的做法即屬：r職工薪酬范疇的合理支出均應予以稅前扣除。第二允許將丁資和二三項經(jīng)贊實行傘額扣除?？梢员苊鈱?二資費用的雙重征稅，增加成本補償

10、有利于企業(yè)長期發(fā)展和吸引外資?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則允許將工資贊、福利贊據(jù)實列支。因此在企業(yè)所得稅法中允許將T資和三項贊用在所得稅前扣除。是稅法與會計制度協(xié)調的需要從而減少不必要的稅收征管成本。第三，加快稅務改革做小實現(xiàn)會計準則與稅法趨同。參考文獻：【I】中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則【M】北京：經(jīng)濟科學出版社2006【2】中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則應用指南【M】北京：經(jīng)濟科學出版社2006【3】泰文嬌，陳艷，付澤民。王方圓新準則下應

11、付職工薪酬的財稅差異陰經(jīng)濟視角中國納稅人20073：9699一139—萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫新舊準則下的職工薪酬與稅法差異及建i義趙峰中色奧博特銅鋁業(yè)有限公司摘要：2006年2月15日。財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，并于2007年在上市公司中正式實施。對比以前施行的企業(yè)會計準則新企業(yè)會計準則發(fā)生了較大的變化其中職工薪酬的應用成為一大亮點?！镀髽I(yè)會計準則第9g——職工薪酬》中首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范隨之職工薪酬會計科目的設置、

12、會計處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應的變化。本文時職工薪酬的會計與稅法進行了對比分析。并提出了相應的建議。關鍵詞：新舊準則；職工薪酬；差異；建議中圖分類號：F27292文獻標識碼：A文章蝙號：1001828X(2011)07—0139一仇一，職工薪硎的會計與稅法對比分析(一)企業(yè)所得稅法在新職工薪酬準則頒布和實施的同時，第二十一條明確規(guī)定：“在計算應納稅所得額時企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的應當依照稅收法律、行

13、政法規(guī)的規(guī)定計算”。會計和稅法存在著不一致下面從職工薪酬的具體內容作出財稅差異分析：1工資方面的差異根據(jù)相關稅法規(guī)定目前執(zhí)行企業(yè)工資支出為合理的工資支出。企業(yè)所得稅法中作為扣除項日的“工資、薪金支出”。是企業(yè)每一納稅年度支付給在任職或有雇傭關系的員1j的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的合理的勞動報酬并符合相應條件，因此存在差異。2職T福利貲新會計準則未對現(xiàn)行的應付福利贊處理做l；規(guī)范采廂按實列支的處理辦法。相關稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職T福利贊支出

14、，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除”。稅法h發(fā)變了以前計提列支的辦法按規(guī)定據(jù)實列支超過稅法規(guī)定允許列支的部分i嗣整應納稅所得額。3兩項經(jīng)費的計最差異新職1：薪酬準則規(guī)定：每月按照全部職丁工資總額的2％向T會撥繳丁會經(jīng)費，并憑T會鮐費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除；教育經(jīng)費按照職下T資總額的15％足額提取從業(yè)人員技術要求商、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按25％提取。而稅法規(guī)定職工工會經(jīng)費和職T教育經(jīng)贊是以計稅丁二資總額作為馳數(shù)計算扣

15、除的。企業(yè)實際發(fā)放的T資總額合理部分可以扣除；超過部分小允許扣除。4各種保險費的計最差異新職flj薪酬準則巾企業(yè)按照嗣務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算向社會保險經(jīng)辦機構繳納的五險以及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇都屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計最和披露。而根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)為令體雇員按網(wǎng)家規(guī)定向勞動社會保障部門或Je指定機構繳納的摹本養(yǎng)老保險58、基術醫(yī)療保險贊和旅本失業(yè)保險

16、贊按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金。按國家規(guī)定為特殊T種職工支付的法定人身安會保險可以扣除。企業(yè)為令體雇員按圍務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以在稅的扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險贊不得扣除。5住房公積金新職T薪酬準則中企業(yè)按照聞家規(guī)定的旗準和比例計饋的住房公積金。均計入成奉擾用。在牛u炎稅法規(guī)定巾企業(yè)依照闊務院有關主管部『J或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職。r繳納的住房

17、公積收稿日期：201I—07一12金。準予扣除；而企業(yè)負擔的住房公積金不作為工資薪金支出不給予稅前扣除。6其他與獲得職1二提供的服務相笑的支出新準則巾J乓他與獲得職工提供的服務相關的支出較廣稅法l二應仔細鑒別有部分并非是稅法意義E的工資總額內容。稅法卜雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)同家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職丁福利基金中支付的各項福利支出：各項勞動保護支出；雇員調動工作的旅費和安家費；獨牛子女補貼

18、等都不屬于工資薪金的范疇，都將不予稅前扣除。準則規(guī)定股份支付可作為預計負債計人當期損益稅法要求在實際發(fā)放時才能稅前扣除。因此形成的暫時住差異應進行納稅調整。()流轉稅法主要是新職T薪酬準則巾的非貨幣性福利部分涉及到有關的流轉稅方面。企業(yè)以自己牛產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的應計入成本贊用的職工薪酬金額以公允價值計量。計入營業(yè)收入同時結轉成本，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定。視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利的。也應根據(jù)相關稅收規(guī)

19、定將已交納的增值稅進項稅額轉出。企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消贊品用于職工福利方面的，也要視同銷售依法繳納消贊稅。二關f職1=薪酬準則與稅法差異進一步協(xié)調的建議第一。統(tǒng)一職工薪酬的內涵和外延將“職工薪酬”與“計稅工資”口徑達成統(tǒng)一。稅法應隨之也做jl適當調整。凡是企業(yè)給予職工各種形式的勞動報酬以及為其發(fā)牛的其他棚關支出均列入職工薪酬的范疇將計稅工資和職下薪酬達成一致采取與新會計準則基本一致的做法即屬：r職工薪酬范疇的合理支出均應予以稅前扣除。第二允

20、許將丁資和二三項經(jīng)贊實行傘額扣除?？梢员苊鈱?二資費用的雙重征稅，增加成本補償有利于企業(yè)長期發(fā)展和吸引外資?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則允許將工資贊、福利贊據(jù)實列支。因此在企業(yè)所得稅法中允許將T資和三項贊用在所得稅前扣除。是稅法與會計制度協(xié)調的需要從而減少不必要的稅收征管成本。第三，加快稅務改革做小實現(xiàn)會計準則與稅法趨同。參考文獻：【I】中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則【M】北京：經(jīng)濟科學出版社2006【2】中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則應用指南