淺談財務(wù)會計中不確定性問題的披露

1、民營科技面幣再薷百盯經(jīng)濟(jì)論壇淺談財務(wù)會計中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司益新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財務(wù)會計是以財務(wù)會計的不確定性為研究對象，涉及財務(wù)會計中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對完整地處理不確定性財務(wù)會計問題的理論框架。不確定性財務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，是不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，和固定資產(chǎn)會計、商譽(yù)會計一樣。如果堅持傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟(jì)

2、事項所帶來的報酬與風(fēng)險的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報表中做恰當(dāng)?shù)呐丁嶋H上，不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對信息使用者來說是非常重要的。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機(jī)性，是指事物發(fā)生結(jié)果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、收益質(zhì)量，真實財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，有利于信息使用者評價

3、影響企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險。由于不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額、時間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報表中?？梢哉f任何一門學(xué)科中都存在著不確定性問題，但是就會計學(xué)界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結(jié)底來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)?！?財務(wù)會計中不確定性問題——低度不確定性的披露對于低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會計模式下，對低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)“初次確認(rèn)”，進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認(rèn)”再進(jìn)入

4、報表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機(jī)，估計不準(zhǔn)等)，可能還要進(jìn)行“第三次確認(rèn)”。此外，對影響不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的有關(guān)重要會計政策(特別是有關(guān)會計政策的變動)在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計入報表系統(tǒng)外，還應(yīng)根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對數(shù)字較大的項目披露會計估計的過程、方法、有關(guān)的未來事項情況(可能性大小、變化等)等。2財務(wù)會計中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我

5、們選取了部分上市公司2007年年報，來分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，我們以或有事項為例：21樣本的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財務(wù)資料)，我們隨機(jī)選取了100家上市公司作為研究對象。22或有事項披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調(diào)查，100家上市公司中，有或有事項披露的有72家，占72％，無或

6、有事項披露的有28家，占28％。23或有事項披露存在的問題。231或有負(fù)債的披露不夠完整。對訴訟、仲裁的披露不夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對公司不能做出準(zhǔn)確判斷。對擔(dān)保事項的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔(dān)保事項，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對其作為或有事項披露，剩余6家沒有作為或有事項披露。而且調(diào)查分析時我們還發(fā)現(xiàn)，對擔(dān)保

7、事項的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對擔(dān)保事項蓄意隱瞞，致使對外擔(dān)保的披露嚴(yán)重滯后?？梢?，上市公司或有負(fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。筆者對上述100家上市公司年報的或有事項披露情況統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，上市公司對外擔(dān)?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占

8、總樣本數(shù)49％。對于對外擔(dān)保的上市公司在年報中能給予一定的披露，若因擔(dān)保被訴，很可能替被擔(dān)保方還債時，企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。233將或有事項分散在年報的幾個部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報表附注的“或有事項”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報表附注的“或有事項”中披露，占17％。這些年報信息來自中宏數(shù)據(jù)庫公司的或有事項在公司報表附注的“關(guān)聯(lián)方交易”、“其他重要事項”

9、、“承諾事項”，以及在公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按要求在會計報表附注的“或有事項”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實證分析，我們可以說對于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的披露無論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少項目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，所以

10、表外披露中度不確定性項目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并給信息使用者提供更相關(guān)、可靠的信息，還應(yīng)該披露會計估計的程序、方法、假設(shè)等方而的信息。具體來說，中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)披露以下幾個方面的信息：1)有關(guān)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的簡短描述，若該業(yè)務(wù)的金額和時間存在重大確定性，還應(yīng)披露對其有決定陛作用的相關(guān)因素；2)金額的估計程序和方法；3)若未來現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，

11、則應(yīng)披露貼現(xiàn)率。3財務(wù)會計中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露包括表內(nèi)確認(rèn)、揭示與表外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目的金額和時間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過披露的方式來反映。在這里我們建議對于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露應(yīng)該在中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)披露的基礎(chǔ)上增加以下幾點：31在對必須支付的金額或時間存在重大的不確定性進(jìn)行披露時，必須披露對其取決定作用的有關(guān)因素；32應(yīng)盡可能披露事項

12、對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況影響的估計、與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明，以及補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?3對于那些不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要高度不確定性事項，可以參照中度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。參考文獻(xiàn)[1]于振亭對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議[J】財會月刊，2001，4[2]程春暉全面收益會計研究[M]大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000，12萬方數(shù)據(jù)民營科技面幣再薷百盯經(jīng)濟(jì)論壇淺談財務(wù)會計中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司益

13、新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財務(wù)會計是以財務(wù)會計的不確定性為研究對象，涉及財務(wù)會計中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對完整地處理不確定性財務(wù)會計問題的理論框架。不確定性財務(wù)會計是財務(wù)會計的一個分支，是不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理，和固定資產(chǎn)會計、商譽(yù)會計一樣。如果堅持傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟(jì)事項所帶來的報酬與風(fēng)險的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報表中做恰當(dāng)?shù)呐?。實際上，不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對信息使用者來說

14、是非常重要的。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機(jī)性，是指事物發(fā)生結(jié)果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、收益質(zhì)量，真實財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，有利于信息使用者評價影響企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險。由于不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額、時間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報表中。可以說任何

15、一門學(xué)科中都存在著不確定性問題，但是就會計學(xué)界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結(jié)底來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)。‘1財務(wù)會計中不確定性問題——低度不確定性的披露對于低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會計模式下，對低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)“初次確認(rèn)”，進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認(rèn)”再進(jìn)入報表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機(jī)，估計不準(zhǔn)等)，可能還要進(jìn)行“第三次確認(rèn)”。此外，對影響不確定

16、性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的有關(guān)重要會計政策(特別是有關(guān)會計政策的變動)在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計入報表系統(tǒng)外，還應(yīng)根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對數(shù)字較大的項目披露會計估計的過程、方法、有關(guān)的未來事項情況(可能性大小、變化等)等。2財務(wù)會計中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我們選取了部分上市公司2007年年報，來分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，我們以或有事項為例：21樣本

17、的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財務(wù)資料)，我們隨機(jī)選取了100家上市公司作為研究對象。22或有事項披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調(diào)查，100家上市公司中，有或有事項披露的有72家，占72％，無或有事項披露的有28家，占28％。23或有事項披露存在的問題。231或有負(fù)債的披露不夠完整。對訴訟、仲裁的披露不

18、夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對公司不能做出準(zhǔn)確判斷。對擔(dān)保事項的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔(dān)保事項，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對其作為或有事項披露，剩余6家沒有作為或有事項披露。而且調(diào)查分析時我們還發(fā)現(xiàn)，對擔(dān)保事項的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對擔(dān)保事項蓄意隱瞞，致使對外擔(dān)保的披露嚴(yán)

19、重滯后?？梢?，上市公司或有負(fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。筆者對上述100家上市公司年報的或有事項披露情況統(tǒng)計時發(fā)現(xiàn)，上市公司對外擔(dān)?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占總樣本數(shù)49％。對于對外擔(dān)保的上市公司在年報中能給予一定的披露，若因擔(dān)保被訴，很可能替被擔(dān)保方還債時，企業(yè)出于

20、謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。233將或有事項分散在年報的幾個部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報表附注的“或有事項”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報表附注的“或有事項”中披露，占17％。這些年報信息來自中宏數(shù)據(jù)庫公司的或有事項在公司報表附注的“關(guān)聯(lián)方交易”、“其他重要事項”、“承諾事項”，以及在公司年報正文的“重要事項”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按

21、要求在會計報表附注的“或有事項”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實證分析，我們可以說對于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的披露無論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少項目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，所以表外披露中度不確定性項目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性

22、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并給信息使用者提供更相關(guān)、可靠的信息，還應(yīng)該披露會計估計的程序、方法、假設(shè)等方而的信息。具體來說，中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)披露以下幾個方面的信息：1)有關(guān)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的簡短描述，若該業(yè)務(wù)的金額和時間存在重大確定性，還應(yīng)披露對其有決定陛作用的相關(guān)因素；2)金額的估計程序和方法；3)若未來現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，則應(yīng)披露貼現(xiàn)率。3財務(wù)會計中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露包括表內(nèi)確認(rèn)、揭示與表

23、外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目的金額和時間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過披露的方式來反映。在這里我們建議對于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露應(yīng)該在中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)披露的基礎(chǔ)上增加以下幾點：31在對必須支付的金額或時間存在重大的不確定性進(jìn)行披露時，必須披露對其取決定作用的有關(guān)因素；32應(yīng)盡可能披露事項對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況影響的估計、與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明，以及補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?3對于那些不符合確認(rèn)