淺談我國現(xiàn)階段財務會計的目標定位

1、2010年8月(總第116期)大眾商務PopularBusinessNo8，2C110(Cumulatively，NO116)淺談我國現(xiàn)階段財務會計的目標定位陳美辰(黑龍江八一農(nóng)墾大學，黑龍江大慶163000)【摘要】財務會計目標是財務會計理論的重要組成部分，開展財務會計目標理論研究既有重要的理論意義又有很大的現(xiàn)實價值。本文主要著重理論研究，在對會計目標和相關影響因素的一般認識的基礎上，詳盡的分析了影響我國會計目標定位的幾大因素，并據(jù)此

2、推出了我國會計目標的定位?！娟P鍵詞】財務會計目標；會計環(huán)境：受托責任觀；決策有用觀；定位目標中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：1009—8283(2010108—0169一ol1財務會計的本質(zhì)和功能是財務會計目標的制約因素會計本質(zhì)的認識是研究其他會計理論問題的基礎，起核一厶作用。會計功能是由會計本質(zhì)所規(guī)定的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會計功能是一種先于人們認識的客觀存在，而會計目標則是一種主觀要求，是人們期望會計所能履行的職

3、能、可能達到的境界。也只有認清了會計本身所具備的職能，才能確立合理的會計目標，三者之間的關系應為會計本質(zhì)決定會計功能，會計功能決定會計目標。離開了會計本質(zhì)，會計目標就成了無本之木、無源之水。而脫離會計本質(zhì)，人為地創(chuàng)造和要求會計履行某種本質(zhì)上不具備的職能，定是行不通的，會出問題的。2會計環(huán)境是影響財務會計目標的一個重要因素現(xiàn)實中會計所面臨的問題和挑戰(zhàn)，與決定財務會計目標的另一個重要因素一一會計環(huán)境的變化是息息相關的。所謂會計環(huán)境，是指與會

4、計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情。會計基本職能是會計本身所固有的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)但會計的具體職能則隨著會計環(huán)境的變化而不同。一般說來，會計的基本職能是不易改變的，但也不是不能改變的。不同的會計環(huán)境下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認識，進而也產(chǎn)生了不同的會計目標。從對會計的認識發(fā)展來看，經(jīng)歷了從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，直至現(xiàn)在的服

5、務活動、管理活動。從美國會計界關于會計目標的兩大流派“受托責任觀”和“決策有用觀”的形成來看，也說明了上述問題。21受譴責任觀受托責任觀認為會計目標就是以恰當?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。22決策有用觀決策有用觀是建立在社會資源的所有權和經(jīng)營權分離之上的。這時的

6、資本市場在資源配置中占有主導地位。受托雙方不是宣接進行溝通交流而是介入了資本市場。會計目標是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權入及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點更強調(diào)會計信息的有用性和相關性。在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。會計計量在以歷史成本計量上，鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信

7、息的精確性沒有嚴格要求，不存在對財務報表的特殊偏好?；谶@種會計環(huán)境下，財務報告的目標理所當然地應為投資者提供有助于決策的信息。3兩種觀點的比較會計環(huán)境決定會計目標。受托責任觀和決策有用觀都以兩權分離為其外部環(huán)境，在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。31兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同32兩者強調(diào)的會計信息服務對象不同總之，不同的會計環(huán)境下，會計的目標不同會計目標的確立耍受到相應的會計環(huán)境影響，合理的會計目標應同其當時的會計環(huán)境相適應。美國是充分的市

8、場經(jīng)濟國家，資本市場發(fā)達。其財務會計概念框架中將提供有助于經(jīng)濟決策的信息作為財務報告的目標，是符合其特定的會計環(huán)境的，相比較之下，我國的會計環(huán)境不同，會計目標自然也不一樣。4我國會計目標的定位思考41中國特色的會計環(huán)境分析有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同，相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社

9、會主義市場經(jīng)濟。42我國主要的會計信息使用者及其需要財務會計目標主要是從會計信息使用者的角度來考慮的，由于財務會計信息的有用，是建立在財務會計(會計信息系統(tǒng))提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上。因此單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性，有時難免會出現(xiàn)畫餅充饑和望梅止渴的情況。財務會計信息不僅要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證。即財務會計目標的

10、認定，既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。我國的市場經(jīng)濟體制正在完善，要素市場尚未完全建立，并且在較長的一段時期內(nèi)資本市場不會在企業(yè)的融資上發(fā)揮主導作用。企業(yè)的大量資本獲得仍以國家直接投資為主，受托責任關系將以國家與企業(yè)經(jīng)營者為主，國有資產(chǎn)管理部門仍是會計信息的主要使用者，因此，我國現(xiàn)階段的財務會計目標主要應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。我國是一個具有特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同

11、于別國的特點。會計目標的定位在順應會計國際化發(fā)展趨勢下，還應具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，我國會計目標定位的選擇既要從實際出發(fā)，還要兼?zhèn)淝罢靶?。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的服務對象將呈現(xiàn)多元化，我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會產(chǎn)生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策有用觀的轉變是一種必然。參考文獻：[1]曹偉論中

12、國財務會計的目標[J]財經(jīng)研究，2003，(3)[2]吳水澎中國會計理論研究[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2∞O[3]葛家澍財務會計的本質(zhì)、特點及邊界[J]會計研究，2003，(3)[4]葛家澍。劉峰會計理論一關于財務會計概念結構的研究[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003[5]楊博試論當前我國的會計目標[J]財會通訊，2006(8)[6]孟靈霞淺析我國會計目標的定位[J]市場周刊，2006(1)[7]張晗，喬運鋒我國現(xiàn)階段的會計目

13、標定位研究[J]市場周刊，2005(2)[8]宋曉華關于會計目標的研究[J]武漢理工大學學報，2001(11)作者筒介：陳美辰，女，黑龍江A農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院2007級會計學專業(yè)169萬方數(shù)據(jù)2010年8月(總第116期)大眾商務PopularBusinessNo.8201O(Cumulatively.NO.116)淺談我國現(xiàn)階段財務會計的目標定位陳篝屁(黑龍江八一農(nóng)墾大學，黑龍虹大慶163∞0)摘蟹]財務會計目標是財務會計理論的童婆

14、組成部分，開展財務會計院標理論研究既有重要的理論意義又有很大的現(xiàn)實價值。本文交要警蠢理論研究，在對會計商標和精關影響因素的般認識的基礎上，詳盡的分析了影響我國會計目標陽的幾大因素，并據(jù)此推出了我國會計目標的定位。共鍵詡財務會計鼠標會計環(huán)境受托責任觀決策有用觀，定位目標中圈分提號:F234.4文獻標識碼:AJt:ll編號:1刪叩8283(2010)080169011財務會計的本質(zhì)和功能是財務會計目棟的制的因素會計本質(zhì)的認識是研究其他會計理

15、論問題的慕礎，起核心作用。會計功能是由會計本質(zhì)所規(guī)定的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會計功能是…種先于人們認識的客觀存在，而會計目標則是一種主觀要求，是人們期盟會計所能履行的職能、可能達到的境界。也只有認滿了會計本身所具備的職能，才能確立合理的會計目標，三者之間的關系應為會計本質(zhì)決定會計功能，會計功能決定會計目標。離開了會計本質(zhì)，會計目標就成了無本之木、無源之水。而脫離會計本質(zhì)，入x地創(chuàng)造和要求會計履行某種本質(zhì)上不具備的職能，定是行不通的

16、，會出問題的。2會計環(huán)境是影晌財務會計自棟的一個重盟國紫現(xiàn)實中會計所面臨的問題和挑戰(zhàn)，與決定財務會計目標的另一個重要因素一會計環(huán)城的變化是恩恩相關的。所謂會計環(huán)境，是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情。會計基本職能是會計本身所固有的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)，但會計的具體職能則隨著會計環(huán)境的變化而不同。一般說來，會計的基本職能是不易改變的，但也不是不能改

17、變的。不同的會計環(huán)燒下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認識，進而也產(chǎn)生了不同的會計目標。從對會計的認識發(fā)展來看，經(jīng)歷了從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，直至現(xiàn)在的服務活動、管理活動。從美國會計界關于會計目標的兩大流派“受托責任觀“和“決策有用觀“的形成來辛苦，也說明了上述問題。2.1受混責任觀受托責任觀認為會計目標就是以恰當?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本

18、計最屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益襲。2.2決策有用現(xiàn)決策有用觀是建立在社會資源的所有權利經(jīng)營權分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導地位。受托雙方不是直接進行均通交流，而是介入了資本市場。會計目標是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權入及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、借貸等類似決策的信息。這…觀點更強調(diào)會計信息的有用性和相關性。在會計計最上，主張多種計量腐蝕

19、并存擇優(yōu)。會計計戴在以歷史成本計最上，鼓勵在物價變動情況下多種計最屬性并行。如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。震視未來現(xiàn)金流最對企業(yè)價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴格要求，不存在對財務報袤的特殊偏好。2毒于這種會計環(huán)境下，財務報告的自標E理所當然地成為投資者提供有助于決策的信息。3兩種觀點的比較會計環(huán)蜿決定會計目標。受托責任觀和決策有用現(xiàn)都以兩權分離為其外部部境，在特定的客觀環(huán)鏡下都具備合理性。3.1兩

20、者使用的經(jīng)濟環(huán)轆不閘3.2商翁強調(diào)的會計倍...服務對搬不同總之，不同的會計環(huán)境下，會計的自標不同，會計目標的確立要受到相應的會計環(huán)境影響，合理的會計目標應同其當時的會計環(huán)槐相適應。美國是充分的市場經(jīng)濟國家，資本市場發(fā)達，真財務會計概念框架中將提供有助于經(jīng)濟決策的信息作為財務報告的目標，是符合其特定的會計環(huán)饋的，相比較之下，我國的會計環(huán)境不同，會計目標自然也不…樣。4我閨會計目標的定位思考4.1中國特色的會計董事堤分析有什么樣的會計環(huán)境

21、，就有什么樣的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同，相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟。4.2我國主要的會計倍息使用者及其需要財務會計目標主要是從會計信息使用者的角度來考慮的，由于財務會計信息的有用，是建立在財務會計(會計信息系統(tǒng))提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，因此單從會計信息

22、使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性，有時難免會出現(xiàn)畫愣充饑和望梅止渴的情況。財務會計信息不僅要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還BZ從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證。即財務會計目標的認定，既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。我國的市場經(jīng)濟體制正在完善，贅素市場尚未完全建宜，并且在較長的一段時期內(nèi)資本市場不會在企業(yè)的融資上發(fā)揮主導作用，企業(yè)的大最資本獲得仍以國家贏接投資為案，受托責任關系

23、將以國家與企業(yè)經(jīng)營者為主，固有資產(chǎn)管理制、丁仍是會計信息的主要使用者，因此，我國現(xiàn)階段的財務會計目標主要應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。我國是一個具有特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在l順應會計國際化發(fā)展隆勢下.ili應具有“中國特色即休現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)壤的要求。因此，我國會計目標定位的選擇既要從實際出發(fā)，還要兼?zhèn)淝罢靶浴ｋS著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的服務

24、對象將望現(xiàn)多元化，找闊資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來.我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會嚴生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策育用觀的轉變是…種必然。參考究獻:[1]曹偉.論中國財務會計的目標[J]財經(jīng)研究.2003，(3)[2]~水澎.中國會計理論研究[M]北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2侃“[3]葛雪夜崩.財務會計的本質(zhì)、特點及邊界[J]會計研究，2003，(3)[4]葛家櫥，劉峰.會計理論…關于財務

25、會計概念結構的研究[M]北京:t:閣財政經(jīng)濟出版社，2ω3[5]楊1尊.試論當前我國的會計目標[J].財會通訊，2ω6(8).[6]孟員霞.淺析我國會計目標的定位[J].市場周刊，2ω6(1).[7]張晗.喬運鋒.我國現(xiàn)階段的會計目標定位研究[J].市場周于1]，2∞5(2).[8]宋曉華.關于會計臼標的研究[1].武漢澳工大學學恨，21ω1(11).作者簡介:陳美辰，女，黑龍江八一農(nóng)恩大學經(jīng)濟管理學院2ω7級會計學專業(yè)1倒2010年8

26、月(總第116期)大眾商務PopularBusinessNo8，2C110(Cumulatively，NO116)淺談我國現(xiàn)階段財務會計的目標定位陳美辰(黑龍江八一農(nóng)墾大學，黑龍江大慶163000)【摘要】財務會計目標是財務會計理論的重要組成部分，開展財務會計目標理論研究既有重要的理論意義又有很大的現(xiàn)實價值。本文主要著重理論研究，在對會計目標和相關影響因素的一般認識的基礎上，詳盡的分析了影響我國會計目標定位的幾大因素，并據(jù)此推出了我國會

27、計目標的定位?！娟P鍵詞】財務會計目標；會計環(huán)境：受托責任觀；決策有用觀；定位目標中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：1009—8283(2010108—0169一ol1財務會計的本質(zhì)和功能是財務會計目標的制約因素會計本質(zhì)的認識是研究其他會計理論問題的基礎，起核一厶作用。會計功能是由會計本質(zhì)所規(guī)定的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會計功能是一種先于人們認識的客觀存在，而會計目標則是一種主觀要求，是人們期望會計所能履行的職能、可能達到

28、的境界。也只有認清了會計本身所具備的職能，才能確立合理的會計目標，三者之間的關系應為會計本質(zhì)決定會計功能，會計功能決定會計目標。離開了會計本質(zhì)，會計目標就成了無本之木、無源之水。而脫離會計本質(zhì)，人為地創(chuàng)造和要求會計履行某種本質(zhì)上不具備的職能，定是行不通的，會出問題的。2會計環(huán)境是影響財務會計目標的一個重要因素現(xiàn)實中會計所面臨的問題和挑戰(zhàn)，與決定財務會計目標的另一個重要因素一一會計環(huán)境的變化是息息相關的。所謂會計環(huán)境，是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展

29、密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情。會計基本職能是會計本身所固有的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)但會計的具體職能則隨著會計環(huán)境的變化而不同。一般說來，會計的基本職能是不易改變的，但也不是不能改變的。不同的會計環(huán)境下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認識，進而也產(chǎn)生了不同的會計目標。從對會計的認識發(fā)展來看，經(jīng)歷了從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，直至現(xiàn)在的服務活動、管理

30、活動。從美國會計界關于會計目標的兩大流派“受托責任觀”和“決策有用觀”的形成來看，也說明了上述問題。21受譴責任觀受托責任觀認為會計目標就是以恰當?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。22決策有用觀決策有用觀是建立在社會資源的所有權和經(jīng)營權分離之上的。這時的資本市場在資

31、源配置中占有主導地位。受托雙方不是宣接進行溝通交流而是介入了資本市場。會計目標是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權入及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點更強調(diào)會計信息的有用性和相關性。在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。會計計量在以歷史成本計量上，鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒

32、有嚴格要求，不存在對財務報表的特殊偏好?；谶@種會計環(huán)境下，財務報告的目標理所當然地應為投資者提供有助于決策的信息。3兩種觀點的比較會計環(huán)境決定會計目標。受托責任觀和決策有用觀都以兩權分離為其外部環(huán)境，在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。31兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同32兩者強調(diào)的會計信息服務對象不同總之，不同的會計環(huán)境下，會計的目標不同會計目標的確立耍受到相應的會計環(huán)境影響，合理的會計目標應同其當時的會計環(huán)境相適應。美國是充分的市場經(jīng)濟國家，

33、資本市場發(fā)達。其財務會計概念框架中將提供有助于經(jīng)濟決策的信息作為財務報告的目標，是符合其特定的會計環(huán)境的，相比較之下，我國的會計環(huán)境不同，會計目標自然也不一樣。4我國會計目標的定位思考41中國特色的會計環(huán)境分析有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同，相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)

34、濟。42我國主要的會計信息使用者及其需要財務會計目標主要是從會計信息使用者的角度來考慮的，由于財務會計信息的有用，是建立在財務會計(會計信息系統(tǒng))提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上。因此單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性，有時難免會出現(xiàn)畫餅充饑和望梅止渴的情況。財務會計信息不僅要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證。即財務會計目標的認定，既要考

35、慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。我國的市場經(jīng)濟體制正在完善，要素市場尚未完全建立，并且在較長的一段時期內(nèi)資本市場不會在企業(yè)的融資上發(fā)揮主導作用。企業(yè)的大量資本獲得仍以國家直接投資為主，受托責任關系將以國家與企業(yè)經(jīng)營者為主，國有資產(chǎn)管理部門仍是會計信息的主要使用者，因此，我國現(xiàn)階段的財務會計目標主要應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。我國是一個具有特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點

36、。會計目標的定位在順應會計國際化發(fā)展趨勢下，還應具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，我國會計目標定位的選擇既要從實際出發(fā)，還要兼?zhèn)淝罢靶?。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的服務對象將呈現(xiàn)多元化，我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會產(chǎn)生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策有用觀的轉變是一種必然。參考文獻：[1]曹偉論中國財務會計的

37、目標[J]財經(jīng)研究，2003，(3)[2]吳水澎中國會計理論研究[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2∞O[3]葛家澍財務會計的本質(zhì)、特點及邊界[J]會計研究，2003，(3)[4]葛家澍。劉峰會計理論一關于財務會計概念結構的研究[M]北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003[5]楊博試論當前我國的會計目標[J]財會通訊，2006(8)[6]孟靈霞淺析我國會計目標的定位[J]市場周刊，2006(1)[7]張晗，喬運鋒我國現(xiàn)階段的會計目標定位研究[

38、J]市場周刊，2005(2)[8]宋曉華關于會計目標的研究[J]武漢理工大學學報，2001(11)作者筒介：陳美辰，女，黑龍江A農(nóng)墾大學經(jīng)濟管理學院2007級會計學專業(yè)169萬方數(shù)據(jù)2010年8月(總第116期)大眾商務PopularBusinessNo.8201O(Cumulatively.NO.116)淺談我國現(xiàn)階段財務會計的目標定位陳篝屁(黑龍江八一農(nóng)墾大學，黑龍虹大慶163∞0)摘蟹]財務會計目標是財務會計理論的童婆組成部分，開

39、展財務會計院標理論研究既有重要的理論意義又有很大的現(xiàn)實價值。本文交要警蠢理論研究，在對會計商標和精關影響因素的般認識的基礎上，詳盡的分析了影響我國會計目標陽的幾大因素，并據(jù)此推出了我國會計目標的定位。共鍵詡財務會計鼠標會計環(huán)境受托責任觀決策有用觀，定位目標中圈分提號:F234.4文獻標識碼:AJt:ll編號:1刪叩8283(2010)080169011財務會計的本質(zhì)和功能是財務會計目棟的制的因素會計本質(zhì)的認識是研究其他會計理論問題的慕礎

40、，起核心作用。會計功能是由會計本質(zhì)所規(guī)定的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。會計功能是…種先于人們認識的客觀存在，而會計目標則是一種主觀要求，是人們期盟會計所能履行的職能、可能達到的境界。也只有認滿了會計本身所具備的職能，才能確立合理的會計目標，三者之間的關系應為會計本質(zhì)決定會計功能，會計功能決定會計目標。離開了會計本質(zhì)，會計目標就成了無本之木、無源之水。而脫離會計本質(zhì)，入x地創(chuàng)造和要求會計履行某種本質(zhì)上不具備的職能，定是行不通的，會出問題的

41、。2會計環(huán)境是影晌財務會計自棟的一個重盟國紫現(xiàn)實中會計所面臨的問題和挑戰(zhàn)，與決定財務會計目標的另一個重要因素一會計環(huán)城的變化是恩恩相關的。所謂會計環(huán)境，是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情。會計基本職能是會計本身所固有的，是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)，但會計的具體職能則隨著會計環(huán)境的變化而不同。一般說來，會計的基本職能是不易改變的，但也不是不能改變的。不同的

42、會計環(huán)燒下，人們對會計所具備的職能產(chǎn)生了不同認識，進而也產(chǎn)生了不同的會計目標。從對會計的認識發(fā)展來看，經(jīng)歷了從起初的簿記，到后來的核算工具、管理工具，直至現(xiàn)在的服務活動、管理活動。從美國會計界關于會計目標的兩大流派“受托責任觀“和“決策有用觀“的形成來辛苦，也說明了上述問題。2.1受混責任觀受托責任觀認為會計目標就是以恰當?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本計最屬性和歷

43、史成本會計模式。在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益襲。2.2決策有用現(xiàn)決策有用觀是建立在社會資源的所有權利經(jīng)營權分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導地位。受托雙方不是直接進行均通交流，而是介入了資本市場。會計目標是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權入及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、借貸等類似決策的信息。這…觀點更強調(diào)會計信息的有用性和相關性。在會計計最上，主張多種計量腐蝕并存擇優(yōu)。會

44、計計戴在以歷史成本計最上，鼓勵在物價變動情況下多種計最屬性并行。如現(xiàn)行成本計量模式、公允價值計量模式等。震視未來現(xiàn)金流最對企業(yè)價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴格要求，不存在對財務報袤的特殊偏好。2毒于這種會計環(huán)境下，財務報告的自標E理所當然地成為投資者提供有助于決策的信息。3兩種觀點的比較會計環(huán)蜿決定會計目標。受托責任觀和決策有用現(xiàn)都以兩權分離為其外部部境，在特定的客觀環(huán)鏡下都具備合理性。3.1兩者使用的經(jīng)濟

45、環(huán)轆不閘3.2商翁強調(diào)的會計倍...服務對搬不同總之，不同的會計環(huán)境下，會計的自標不同，會計目標的確立要受到相應的會計環(huán)境影響，合理的會計目標應同其當時的會計環(huán)槐相適應。美國是充分的市場經(jīng)濟國家，資本市場發(fā)達，真財務會計概念框架中將提供有助于經(jīng)濟決策的信息作為財務報告的目標，是符合其特定的會計環(huán)饋的，相比較之下，我國的會計環(huán)境不同，會計目標自然也不…樣。4我閨會計目標的定位思考4.1中國特色的會計董事堤分析有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣

46、的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同，相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟。4.2我國主要的會計倍息使用者及其需要財務會計目標主要是從會計信息使用者的角度來考慮的，由于財務會計信息的有用，是建立在財務會計(會計信息系統(tǒng))提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，因此單從會計信息使用者的角度

47、來討論財務會計目標或會計信息的有用性，有時難免會出現(xiàn)畫愣充饑和望梅止渴的情況。財務會計信息不僅要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還BZ從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證。即財務會計目標的認定，既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。我國的市場經(jīng)濟體制正在完善，贅素市場尚未完全建宜，并且在較長的一段時期內(nèi)資本市場不會在企業(yè)的融資上發(fā)揮主導作用，企業(yè)的大最資本獲得仍以國家贏接投資為案，受托責任關系將以國家與企

48、業(yè)經(jīng)營者為主，固有資產(chǎn)管理制、丁仍是會計信息的主要使用者，因此，我國現(xiàn)階段的財務會計目標主要應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。我國是一個具有特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在l順應會計國際化發(fā)展隆勢下.ili應具有“中國特色即休現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)壤的要求。因此，我國會計目標定位的選擇既要從實際出發(fā)，還要兼?zhèn)淝罢靶?。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的服務對象將望現(xiàn)多

49、元化，找闊資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來.我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會嚴生。從長遠來看，我國會計目標會實現(xiàn)決策育用觀的轉變是…種必然。參考究獻:[1]曹偉.論中國財務會計的目標[J]財經(jīng)研究.2003，(3)[2]~水澎.中國會計理論研究[M]北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2侃“[3]葛雪夜崩.財務會計的本質(zhì)、特點及邊界[J]會計研究，2003，(3)[4]葛家櫥，劉峰.會計理論…關于財務會計概念結構