環(huán)境審計理論結構探析

1、科技信息引言環(huán)境審計理論是為了解釋、指導和預測環(huán)境審計實踐的系統化、理論化的認識，而系統化要求有一個內在的結構，這一結構就是環(huán)境審計理論結構。它是由應包含在環(huán)境審計理論系統中的各個要素組成的具體框架，其中各個要素之間存在一種相互影響、相互作用的關系。環(huán)境審計理論結構需要對環(huán)境審計實務進行具體分析和總結，以求對環(huán)境審計進行透徹分析，并最終解釋其本質。通過環(huán)境審計理論系統中應包含的要素及其關系，可以展望環(huán)境審計理論的未來發(fā)展方向。一、研究環(huán)

2、境審計理論結構的意義1.有利于開展環(huán)境審計理論研究構建環(huán)境審計理論結構是環(huán)境審計理論系統化的要求。目前，大多數學者只注重環(huán)境審計某方面的研究，諸如環(huán)境審計本質、目標、程序和方法等要素的研究，并未說明各要素之間的關系。在對環(huán)境審計理論結構研究的起點問題上也各不相同。有的認為應以環(huán)境審計本質為研究起點，有的則認為應以環(huán)境審計目標為研究起點。總之環(huán)境審計理論至今尚未形成一個系統的理論框架。環(huán)境審計理論作為一個完整的體系，有其自身的組成要素，并

3、且各要素之間存在一定的關系。如果只研究某一方面，而忽略了其他，就有可能造成各理論要素之間的不協調，這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。2.有利于開展環(huán)境審計實務科技的發(fā)展實現了全球的經濟增長，同時也帶來了嚴重的環(huán)境污染問題。治理、保護環(huán)境，實現經濟、環(huán)境、資源和人口的協調發(fā)展成為全世界關注的焦點，激烈的國際競爭要求加強環(huán)境審計理論結構的構建。在WTO框架中，幾乎所有行業(yè)都對污染程度和允許開發(fā)的資源、方法、數量加以限制，存在“綠色環(huán)保壁壘

4、”。對于我國來說，想在未來經濟發(fā)展中站穩(wěn)腳跟就必須重視環(huán)境問題，而進行環(huán)境審計研究特別是環(huán)境審計理論結構研究對此有巨大促進作用。二、確定環(huán)境審計理論結構的邏輯起點：環(huán)境審計環(huán)境環(huán)境審計理論結構的起點是環(huán)境審計理論的起點，是為環(huán)境審計理論結構研究尋找一個出發(fā)點。本文以環(huán)境審計環(huán)境為起點，原因如下：1.環(huán)境審計環(huán)境真實存在環(huán)境審計環(huán)境是一種真實的存在，它不像環(huán)境審計本質那樣抽象。環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計系統中最簡單、最普遍也是最基本的現象。2

5、.環(huán)境審計環(huán)境具有連結理論和實踐的功能環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計系統本身與影響環(huán)境審計外部因素的結合體，具有連結理論與實踐的功能。環(huán)境審計環(huán)境不是簡單等同于環(huán)境審計實踐活動，它是對間接或直接影響環(huán)境審計的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋了政治、經濟、法律、科技、社會和自然等多個因素。另外，環(huán)境審計環(huán)境來自于環(huán)境審計實踐，并不斷與之進行物質和能量的交換。三、確定環(huán)境審計理論結構要素環(huán)境審計理論結構要素在確定的時候聯系理論與實務并要能體現環(huán)境審計

6、的特點還要體現該要素與審計理論結構要素的區(qū)別。本文認為除了環(huán)境審計本質、概念、目標、假設、程序和方法等要素外，環(huán)境審計理論結構還應包括以下要素：1.環(huán)境審計環(huán)境環(huán)境審計是在一定條件下進行的。環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計科學體系周圍情況和條件的總和。環(huán)境審計環(huán)境分為外環(huán)境和內環(huán)境。外環(huán)境是指所處的社會環(huán)境中對環(huán)境審計實踐有影響的政治、經濟和法律等環(huán)境，它決定了環(huán)境審計的目標，從而決定對環(huán)境審計報告的要求，進一步影響環(huán)境審計程序和方法。內環(huán)境是指

7、環(huán)境審計發(fā)展過程中審計人員的價值觀和審計思想等。它影響著環(huán)境審計的實施和發(fā)展。環(huán)境審計環(huán)境既為環(huán)境審計的存在提供了土壤和環(huán)境，也為環(huán)境審計的發(fā)展提供了保障條件。它處于環(huán)境審計理論結構的最高層次，決定著整個環(huán)境審計理論結構的發(fā)展方向。2.環(huán)境審計原則環(huán)境審計原則是在環(huán)境審計假設的基礎上建立起來的開展環(huán)境審計時應遵循的一般規(guī)定。它是指導環(huán)境審計實踐，實現環(huán)境審計目標的最高層次的原則性規(guī)范。我們認為環(huán)境審計原則應協調多方面的利益，在制定原則時

8、應采用多種方法。環(huán)境審計原則應包括發(fā)展生產與環(huán)境保護并重、局部利益服從整體利益、目前利益服從長遠利益和重在事前等。3.環(huán)境審計準則環(huán)境審計準則是依據環(huán)境審計原則制定的具體規(guī)范，是環(huán)境審計原則的具體化。它是環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須遵守的行為規(guī)范和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質量的權威依據。4.環(huán)境審計報告環(huán)境審計報告是環(huán)境審計人員對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產生損失或治理業(yè)績的數據以及有關會計信息真實、合規(guī)和體

9、現效益所作的鑒證。四、構建環(huán)境審計理論結構1.環(huán)境審計理論結構要素之間的相互關系環(huán)境審計理論結構要素之間應存在著一定的內在聯系，在研究某一要素時，只有兼顧與其他要素之間的關系，才能避免理論研究的片面性?，F就各要素關系闡述如下：環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計理論結構中最基本、也是最重要的要素。它對其他要素起著決定和制約作用。對實踐有影響的政治、經濟和法律等外環(huán)境決定環(huán)境審計目標，從而決定了對環(huán)境審計報告的要求，從而影響環(huán)境審計程序和方法。因此，環(huán)

10、境審計環(huán)境在環(huán)境審計理論結構研究中居于首位，是環(huán)境審計理論結構研究的起點。環(huán)境審計本質對其他要素的確立具有制約和導向作用。其他要素不同程度的反映著環(huán)境審計本質。因此，環(huán)境審計本質可以由其他要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計本質也有一定的反饋作用。環(huán)境審計概念與環(huán)境審計本質有密切聯系。當前我們很難在短時間內認識環(huán)境審計本質，所以必須找一個要素，使其過渡到環(huán)境審計本質。通過上述概念的闡述，可得出環(huán)境審計概念是反映環(huán)境審計本質

11、的一些概念的總和。它是由目標、假設、原則、準則、方法和報告等要素綜合得出，對這些要素的建立和發(fā)展又有指導作用。環(huán)境審計目標是一切環(huán)境審計活動的方向，只有先確立目標，才能制定完成目標所需的環(huán)境審計原則和準則，產生一系列環(huán)境審計程序和方法?？梢?，環(huán)境審計各要素之間環(huán)環(huán)相扣，緊密相連，存在一種作用和反作用的關系。2.構建環(huán)境審計理論結構環(huán)境審計是一種專向審計，環(huán)境審計理論結構的構建也有其自身的特色。各要素之間的關系前面已作分析。綜上所述，構建

12、如下環(huán)境審計理論結構框架圖：環(huán)境審計環(huán)境參考文獻［1］李雪楊智慧.環(huán)境審計理論結構研究.財貿研究，2002（5）［2］朱萍劉志軍.構建我國環(huán)境審計理論結構的設想.湖北財經高等?？茖W校學報，2004［3］王煒.對我國開展環(huán)境審計的構思.環(huán)境監(jiān)測管理與技術，2000（2）［4］張晶高運川.環(huán)境審計的理論框架.環(huán)境科學動態(tài)，2004（3）環(huán)境審計理論結構探析商丘職業(yè)技術學院趙娟［摘要］構建一個完整的、合乎邏輯的環(huán)境審計理論結構，為系統深入研究

13、環(huán)境審計提供一個參考。本文將要素歸納為環(huán)境審計環(huán)境、本質、概念、目標、假設、原則、準則、程序和方法、報告、主體和客體等部分。在所有要素中，環(huán)境審計環(huán)境是該結構的邏輯起點，其他要素在其統馭下形成一種相對穩(wěn)定的關系。最后在借鑒前人研究成果基礎上構建了一個新的環(huán)境審計理論結構。［關鍵詞］環(huán)境審計理論邏輯起點環(huán)境審計理論結構環(huán)境審計報告環(huán)境審計程序和方法環(huán)境審計準則環(huán)境審計原則環(huán)境審計假設環(huán)境審計目標環(huán)境審計環(huán)境審計職教與成教152——科技信息

14、引言環(huán)境審計理論是為了解釋、指導和預測環(huán)境審計實踐的系統化、理論化的認識，而系統化要求有一個內在的結構，這一結構就是環(huán)境審計理論結構。它是由應包含在環(huán)境審計理論系統中的各個要素組成的具體框架，其中各個要素之間存在一種相互影響、相互作用的關系。環(huán)境審計理論結構需要對環(huán)境審計實務進行具體分析和總結，以求對環(huán)境審計進行透徹分析，并最終解釋其本質。通過環(huán)境審計理論系統中應包含的要素及其關系，可以展望環(huán)境審計理論的未來發(fā)展方向。一、研究環(huán)境審計理

15、論結構的意義1.有利于開展環(huán)境審計理論研究構建環(huán)境審計理論結構是環(huán)境審計理論系統化的要求。目前，大多數學者只注重環(huán)境審計某方面的研究，諸如環(huán)境審計本質、目標、程序和方法等要素的研究，并未說明各要素之間的關系。在對環(huán)境審計理論結構研究的起點問題上也各不相同。有的認為應以環(huán)境審計本質為研究起點，有的則認為應以環(huán)境審計目標為研究起點?？傊h(huán)境審計理論至今尚未形成一個系統的理論框架。環(huán)境審計理論作為一個完整的體系，有其自身的組成要素，并且各要素

16、之間存在一定的關系。如果只研究某一方面，而忽略了其他，就有可能造成各理論要素之間的不協調，這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。2.有利于開展環(huán)境審計實務科技的發(fā)展實現了全球的經濟增長，同時也帶來了嚴重的環(huán)境污染問題。治理、保護環(huán)境，實現經濟、環(huán)境、資源和人口的協調發(fā)展成為全世界關注的焦點，激烈的國際競爭要求加強環(huán)境審計理論結構的構建。在WTO框架中，幾乎所有行業(yè)都對污染程度和允許開發(fā)的資源、方法、數量加以限制，存在“綠色環(huán)保壁壘”。對于

17、我國來說，想在未來經濟發(fā)展中站穩(wěn)腳跟就必須重視環(huán)境問題，而進行環(huán)境審計研究特別是環(huán)境審計理論結構研究對此有巨大促進作用。二、確定環(huán)境審計理論結構的邏輯起點：環(huán)境審計環(huán)境環(huán)境審計理論結構的起點是環(huán)境審計理論的起點，是為環(huán)境審計理論結構研究尋找一個出發(fā)點。本文以環(huán)境審計環(huán)境為起點，原因如下：1.環(huán)境審計環(huán)境真實存在環(huán)境審計環(huán)境是一種真實的存在，它不像環(huán)境審計本質那樣抽象。環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計系統中最簡單、最普遍也是最基本的現象。2.環(huán)境審

18、計環(huán)境具有連結理論和實踐的功能環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計系統本身與影響環(huán)境審計外部因素的結合體，具有連結理論與實踐的功能。環(huán)境審計環(huán)境不是簡單等同于環(huán)境審計實踐活動，它是對間接或直接影響環(huán)境審計的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋了政治、經濟、法律、科技、社會和自然等多個因素。另外，環(huán)境審計環(huán)境來自于環(huán)境審計實踐，并不斷與之進行物質和能量的交換。三、確定環(huán)境審計理論結構要素環(huán)境審計理論結構要素在確定的時候聯系理論與實務并要能體現環(huán)境審計的特點還

19、要體現該要素與審計理論結構要素的區(qū)別。本文認為除了環(huán)境審計本質、概念、目標、假設、程序和方法等要素外，環(huán)境審計理論結構還應包括以下要素：1.環(huán)境審計環(huán)境環(huán)境審計是在一定條件下進行的。環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計科學體系周圍情況和條件的總和。環(huán)境審計環(huán)境分為外環(huán)境和內環(huán)境。外環(huán)境是指所處的社會環(huán)境中對環(huán)境審計實踐有影響的政治、經濟和法律等環(huán)境，它決定了環(huán)境審計的目標，從而決定對環(huán)境審計報告的要求，進一步影響環(huán)境審計程序和方法。內環(huán)境是指環(huán)境審計

20、發(fā)展過程中審計人員的價值觀和審計思想等。它影響著環(huán)境審計的實施和發(fā)展。環(huán)境審計環(huán)境既為環(huán)境審計的存在提供了土壤和環(huán)境，也為環(huán)境審計的發(fā)展提供了保障條件。它處于環(huán)境審計理論結構的最高層次，決定著整個環(huán)境審計理論結構的發(fā)展方向。2.環(huán)境審計原則環(huán)境審計原則是在環(huán)境審計假設的基礎上建立起來的開展環(huán)境審計時應遵循的一般規(guī)定。它是指導環(huán)境審計實踐，實現環(huán)境審計目標的最高層次的原則性規(guī)范。我們認為環(huán)境審計原則應協調多方面的利益，在制定原則時應采用多

21、種方法。環(huán)境審計原則應包括發(fā)展生產與環(huán)境保護并重、局部利益服從整體利益、目前利益服從長遠利益和重在事前等。3.環(huán)境審計準則環(huán)境審計準則是依據環(huán)境審計原則制定的具體規(guī)范，是環(huán)境審計原則的具體化。它是環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須遵守的行為規(guī)范和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質量的權威依據。4.環(huán)境審計報告環(huán)境審計報告是環(huán)境審計人員對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產生損失或治理業(yè)績的數據以及有關會計信息真實、合規(guī)和體現效益所

22、作的鑒證。四、構建環(huán)境審計理論結構1.環(huán)境審計理論結構要素之間的相互關系環(huán)境審計理論結構要素之間應存在著一定的內在聯系，在研究某一要素時，只有兼顧與其他要素之間的關系，才能避免理論研究的片面性?，F就各要素關系闡述如下：環(huán)境審計環(huán)境是環(huán)境審計理論結構中最基本、也是最重要的要素。它對其他要素起著決定和制約作用。對實踐有影響的政治、經濟和法律等外環(huán)境決定環(huán)境審計目標，從而決定了對環(huán)境審計報告的要求，從而影響環(huán)境審計程序和方法。因此，環(huán)境審計環(huán)

23、境在環(huán)境審計理論結構研究中居于首位，是環(huán)境審計理論結構研究的起點。環(huán)境審計本質對其他要素的確立具有制約和導向作用。其他要素不同程度的反映著環(huán)境審計本質。因此，環(huán)境審計本質可以由其他要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計本質也有一定的反饋作用。環(huán)境審計概念與環(huán)境審計本質有密切聯系。當前我們很難在短時間內認識環(huán)境審計本質，所以必須找一個要素，使其過渡到環(huán)境審計本質。通過上述概念的闡述，可得出環(huán)境審計概念是反映環(huán)境審計本質的一些概

24、念的總和。它是由目標、假設、原則、準則、方法和報告等要素綜合得出，對這些要素的建立和發(fā)展又有指導作用。環(huán)境審計目標是一切環(huán)境審計活動的方向，只有先確立目標，才能制定完成目標所需的環(huán)境審計原則和準則，產生一系列環(huán)境審計程序和方法。可見，環(huán)境審計各要素之間環(huán)環(huán)相扣，緊密相連，存在一種作用和反作用的關系。2.構建環(huán)境審計理論結構環(huán)境審計是一種專向審計，環(huán)境審計理論結構的構建也有其自身的特色。各要素之間的關系前面已作分析。綜上所述，構建如下環(huán)境

25、審計理論結構框架圖：環(huán)境審計環(huán)境參考文獻［1］李雪楊智慧.環(huán)境審計理論結構研究.財貿研究，2002（5）［2］朱萍劉志軍.構建我國環(huán)境審計理論結構的設想.湖北財經高等專科學校學報，2004［3］王煒.對我國開展環(huán)境審計的構思.環(huán)境監(jiān)測管理與技術，2000（2）［4］張晶高運川.環(huán)境審計的理論框架.環(huán)境科學動態(tài)，2004（3）環(huán)境審計理論結構探析商丘職業(yè)技術學院趙娟［摘要］構建一個完整的、合乎邏輯的環(huán)境審計理論結構，為系統深入研究環(huán)境審計