論財(cái)務(wù)規(guī)范

1、財(cái)務(wù)規(guī)范是引導(dǎo)和制約財(cái)務(wù)工作的行為機(jī)制，是外界強(qiáng)制力和約束力轉(zhuǎn)化為內(nèi)在行為標(biāo)準(zhǔn)而起作用的行為準(zhǔn)則。加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范研究，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)規(guī)范體系，既是財(cái)務(wù)理論建設(shè)的需要，也是優(yōu)化財(cái)務(wù)行為，保證財(cái)務(wù)工作高效、有序進(jìn)行的客觀要求。一、財(cái)務(wù)規(guī)范的功能財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)行為主體運(yùn)用財(cái)務(wù)理論、知識(shí)、方法、技術(shù)和手段，有目的、有意識(shí)地依據(jù)一定的規(guī)則，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行規(guī)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。為了保證這種管理活動(dòng)正常、有序地進(jìn)行，

2、就需要有相應(yīng)的職業(yè)道德、制度、法規(guī)等行為準(zhǔn)則，這些引導(dǎo)和約束財(cái)務(wù)行為的準(zhǔn)則就是財(cái)務(wù)規(guī)范。換言之，財(cái)務(wù)規(guī)范就是財(cái)務(wù)行為的標(biāo)準(zhǔn)模式或典范。財(cái)務(wù)規(guī)范的功能主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：1引導(dǎo)功能。財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)行為主體的引導(dǎo)功能，主要表現(xiàn)為以下三種模田經(jīng)濟(jì)論壇200213式：①指引財(cái)務(wù)行為主體可以這樣做的授權(quán)性模式。授權(quán)性行為規(guī)范代表一種選擇的指引，引導(dǎo)財(cái)務(wù)行為主體可以這樣做，允許其自行決定是否這樣做，界定其這樣做的范圍或選擇余地。②指引財(cái)務(wù)行為主

3、體應(yīng)該或必須這樣做的命令性模式。命令性的行為模式引導(dǎo)財(cái)務(wù)行為主體應(yīng)該或必須根據(jù)行為規(guī)范辦事，這是一種確定的行為模式的指弓f。③指引財(cái)務(wù)行為主體不應(yīng)該或不得做出這樣行為的禁止性模式。這種模式表明財(cái)務(wù)行為主體的行為禁止、不應(yīng)該或不得這樣做的引導(dǎo)方向，這也是一種確定的指引模式。2預(yù)見功能。財(cái)務(wù)規(guī)范能夠使財(cái)務(wù)行為主體可以事先預(yù)知違反規(guī)范、偏離規(guī)范所產(chǎn)生的后果及責(zé)任，即使是不用條文形式表現(xiàn)的財(cái)務(wù)職業(yè)道德規(guī)范，也可預(yù)知違背職業(yè)道德所受社會(huì)輿論的抨擊

4、和良心的譴責(zé)，故具有預(yù)見功能。3示范功能。這是指通過財(cái)務(wù)規(guī)范的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)行為主體現(xiàn)在和今后的行為所產(chǎn)生的正反教育的示范影響。譬如，財(cái)務(wù)規(guī)范要求財(cái)務(wù)人員保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，不得弄虛作假。如果財(cái)務(wù)人員在工作中切實(shí)做到了這～點(diǎn)，就符合了正確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其他人起到正面教育的示范作用；相反，如果財(cái)務(wù)人員在工作中弄虛作假，違反規(guī)章制度，就會(huì)受到相應(yīng)的制裁，這對(duì)其他人起到了反面教育的警示作用。4概括功能。財(cái)務(wù)規(guī)范為財(cái)務(wù)行為主體的行為提供了一般的模式

5、、準(zhǔn)則或方向。財(cái)務(wù)規(guī)范的適用對(duì)象是所有的財(cái)務(wù)行為主體，而不是某個(gè)行為主體。它在同樣情況下可以重復(fù)地多次適用，而不是僅適用一次。概括功能體現(xiàn)了財(cái)務(wù)規(guī)范的抽象、一般和反復(fù)適用的特點(diǎn)。5評(píng)價(jià)功能。財(cái)務(wù)規(guī)范具有判斷、衡量財(cái)務(wù)行為是否符合規(guī)則的評(píng)價(jià)作用。根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)范可以判斷、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)行為是否合理、合法，從而確定對(duì)財(cái)務(wù)行為是給予保護(hù)、支持，還是防止、制止或限制這種行為。萬方數(shù)據(jù)二、財(cái)務(wù)規(guī)范的特征1客觀性。這是由財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)行為的客觀存在決定的。財(cái)

6、務(wù)規(guī)范盡管具有～定的社會(huì)意志，但它不是依賴于某個(gè)人的意志而存在的，而是獨(dú)立于個(gè)人意志之外而客觀存在的，這種客觀存在是一種社會(huì)存在。2公認(rèn)性。這一特點(diǎn)主要是通過財(cái)務(wù)規(guī)范的形成及其在財(cái)務(wù)工作中的作用來體現(xiàn)的。財(cái)務(wù)規(guī)范的形成通常有兩條途徑，一是自發(fā)形成；二是制定或認(rèn)可形成。由這兩條途徑形成的財(cái)務(wù)規(guī)范，都必須是基于大家的共同認(rèn)識(shí)而認(rèn)同的。在財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)規(guī)范的作用也體現(xiàn)出財(cái)務(wù)規(guī)范的公認(rèn)性，如財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)行為的引導(dǎo)、示范等作用，都是由大家的共

7、識(shí)而得，到承認(rèn)的。3強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)規(guī)范體現(xiàn)著國(guó)家、部門、地方政府甚至本單位的強(qiáng)制力，即使財(cái)務(wù)職業(yè)道德規(guī)范，也要借助于社會(huì)輿論的壓力。財(cái)務(wù)規(guī)范目的的實(shí)現(xiàn)，即對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行多層次、多角度的全面有效的制約，必須依靠這種強(qiáng)制力作保證。4反復(fù)適用性。財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)行為主體的財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)行為不是適用一次或幾次就不用了，而是只要某一類行為存在，均可反復(fù)適用。三、財(cái)務(wù)規(guī)范體系的框架結(jié)構(gòu)按照財(cái)務(wù)規(guī)范制約財(cái)務(wù)行為的強(qiáng)弱度，可將財(cái)務(wù)規(guī)范劃分為由財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)和

8、制度構(gòu)成的具有剛性約束力的規(guī)范與由職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例構(gòu)成的具有韌性約束力的規(guī)范兩類。它們既有聯(lián)系又相互區(qū)別，按照一定的邏輯關(guān)系，有機(jī)地組合成一個(gè)完整的對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行全面制約的規(guī)范體系。這個(gè)體系以層次的方式表現(xiàn)出來，每一層次按其內(nèi)容范圍或要求不同又呈現(xiàn)出分層次的結(jié)構(gòu)，從而形成了整個(gè)體系的框架。財(cái)務(wù)規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)主要由以下四個(gè)層次組成：1財(cái)務(wù)法規(guī)。財(cái)務(wù)法規(guī)是國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)財(cái)務(wù)的各種規(guī)范性文件的總稱。它包括財(cái)務(wù)法律、財(cái)務(wù)行政法規(guī)、地方性財(cái)

9、務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度等。財(cái)務(wù)法規(guī)屬于政治法律規(guī)范的范疇，具有法律效力，違反財(cái)務(wù)法規(guī)，要追究法律責(zé)任。財(cái)務(wù)法規(guī)是財(cái)務(wù)規(guī)范體系的主導(dǎo)，離開了它，其他財(cái)務(wù)規(guī)范就失去了法律保障。2財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)制度是組織和從事財(cái)務(wù)工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。它是根據(jù)財(cái)務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)工作的要求而制定的，是具體財(cái)務(wù)實(shí)踐的產(chǎn)物，也是財(cái)務(wù)法律、法規(guī)的具體體現(xiàn)。與財(cái)務(wù)法規(guī)不同的是，財(cái)務(wù)制度除由國(guó)務(wù)院主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的規(guī)章制度具有法律效力以外，由

10、企業(yè)自行制定的規(guī)章制度只具有約束效力，不具有法律效力。3財(cái)務(wù)職業(yè)道德。財(cái)務(wù)職業(yè)道德是指與財(cái)務(wù)的社會(huì)地位、功能、權(quán)利和義務(wù)相一致的，用來引導(dǎo)、制約財(cái)務(wù)行為，調(diào)整財(cái)務(wù)人員與社會(huì)和不同利益主體之間的關(guān)系的一種社會(huì)規(guī)范。財(cái)務(wù)職業(yè)道德是社會(huì)道德的一個(gè)組成部分，是社會(huì)精神力量在財(cái)務(wù)職業(yè)中的體現(xiàn)，是財(cái)務(wù)法規(guī)、制度條文限定以外的～種無形的補(bǔ)充力量。財(cái)務(wù)職業(yè)道德由財(cái)務(wù)信念、財(cái)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)技能三個(gè)層次組成。其中，財(cái)務(wù)信念直接體現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)愛好、職業(yè)生

11、活和職業(yè)心理，是財(cái)務(wù)職業(yè)道德的最高層次，它能激勵(lì)財(cái)務(wù)人員達(dá)到大公無私、勇于獻(xiàn)身的最高境界；財(cái)務(wù)責(zé)任直接體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的職業(yè)工作、職業(yè)規(guī)律和職業(yè)習(xí)慣，是財(cái)務(wù)職業(yè)道德最重要的中間層次，它能督促財(cái)務(wù)人員廉潔奉公、堅(jiān)持原則；財(cái)務(wù)技能直接體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的職業(yè)教育、職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)技術(shù)，是財(cái)務(wù)職業(yè)道德最基本的層次，它能鞭策財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)、了解專業(yè)知識(shí)，掌握生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)之道。三者相互融合，共同構(gòu)成財(cái)務(wù)職業(yè)道德的有機(jī)整體。4財(cái)務(wù)慣例。財(cái)務(wù)慣例是財(cái)務(wù)人員在長(zhǎng)期的

12、財(cái)務(wù)實(shí)踐中形成的習(xí)慣做法和傾向。財(cái)務(wù)慣例雖然不是成文規(guī)定，但它為財(cái)務(wù)人員和社會(huì)所公認(rèn)，因而也是一定時(shí)期和范圍內(nèi)處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)的一種規(guī)范。從其對(duì)財(cái)務(wù)行為的約束力來看，它與財(cái)務(wù)職業(yè)道德同處于～個(gè)層次，同樣是對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范體系的補(bǔ)充。四、財(cái)務(wù)規(guī)范要素的關(guān)系財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例作為財(cái)務(wù)規(guī)范系統(tǒng)中的四個(gè)要素或四個(gè)層次，既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別；既有其共性，又有其個(gè)性。。1相互聯(lián)系的共性方面。一是各種財(cái)務(wù)規(guī)范都是社會(huì)政治、法律制度和社

13、會(huì)意識(shí)形態(tài)的具體表現(xiàn)形式，具有鮮明的社會(huì)性。二是各種財(cái)務(wù)規(guī)范作為社會(huì)上層建筑，都具有共同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即公有制占主導(dǎo)地位的多種經(jīng)濟(jì)成分并存的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它們的建立與形成都必須與這一經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)。三是各種財(cái)務(wù)規(guī)范的形成，一方面要與一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)，因而具有客觀性；男一方面，由于財(cái)務(wù)規(guī)范的制定實(shí)際上是一個(gè)有意識(shí)地表述經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)各種要求的過程，因而又不可避免地要受到人們主觀意識(shí)的影響，因此，各種財(cái)務(wù)規(guī)范都是客觀性和主觀性的統(tǒng)一體。四是

14、各種財(cái)務(wù)規(guī)范作為對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行約束的標(biāo)準(zhǔn)，都是對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐規(guī)律性進(jìn)行不同角度和層次的系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)和總結(jié)，因此，都是指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐，在財(cái)務(wù)實(shí)踐中不斷發(fā)展的實(shí)踐性的理性概括。2相互區(qū)別的差異方面。一是各種財(cái)務(wù)規(guī)范的制定者有所不同。財(cái)務(wù)法規(guī)的制定者為國(guó)家和地方立法機(jī)關(guān)及各級(jí)政府；財(cái)務(wù)制度的制定者為國(guó)家各級(jí)行政機(jī)關(guān)和基層企業(yè)單位；財(cái)務(wù)職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例都無需某種機(jī)構(gòu)或單位制定，前者是財(cái)務(wù)職業(yè)特征在人們的社會(huì)意識(shí)和社會(huì)輿論之中的一種普遍存在，后者是財(cái)

15、務(wù)人員在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累的一些可作為規(guī)范的習(xí)慣做法。二是各種財(cái)務(wù)規(guī)范的表現(xiàn)形式有所不同。財(cái)務(wù)法規(guī)是按一定的立法程序，由假定、處理、制裁三部分組成的具有特定含義和責(zé)任嚴(yán)格的法律條款形式；財(cái)務(wù)制度的行文較為自由，可采用條文形式，也可不采用條文形式；財(cái)務(wù)職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例則一般不采用條文形式，是一種無形的約束力量。三是各種財(cái)務(wù)規(guī)范在制約力上有所不同。財(cái)務(wù)法規(guī)具有法律上的剛性約束力，違反財(cái)務(wù)法規(guī)就是犯法，要受到法律制裁；財(cái)務(wù)制度雖然也具有較強(qiáng)的約

16、束力，體現(xiàn)了來自國(guó)家、部門或單位的行政力量，但不具有法律上的效能；而財(cái)務(wù)職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例依靠的只是社會(huì)輿論與社會(huì)評(píng)價(jià)的力量，是一種軟性約束。四是各種財(cái)務(wù)規(guī)范在制約范圍上有所不同。財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范不可能面面俱到，只能是簡(jiǎn)單扼要、提綱挈領(lǐng)式的，具有法律的嚴(yán)肅性和簡(jiǎn)明性；財(cái)務(wù)制度則相對(duì)較為詳細(xì)，具有制度的具體性和明確性；財(cái)務(wù)職業(yè)道德和財(cái)務(wù)慣例對(duì)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范不像前兩者那樣只限定在條款所規(guī)定的范圍，其所能調(diào)整的財(cái)務(wù)行為幾乎包羅整個(gè)財(cái)務(wù)