論我國(guó)稅收對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)

1、嘉al代■■■■我國(guó)貧富差距調(diào)節(jié)與治理的基本思路是，從差距形成的源頭、過(guò)程、結(jié)果等環(huán)節(jié)人手，在社會(huì)公平與效率目標(biāo)的平衡中尋求最優(yōu)制度安排。包括分配政策、區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策、農(nóng)業(yè)政策、社會(huì)保障政策、財(cái)政政策，等等。其中，財(cái)政政策和社會(huì)保障政策是社會(huì)財(cái)富再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的主體。財(cái)政政策主要通過(guò)稅收、預(yù)算、轉(zhuǎn)移支付、公共支出和直接補(bǔ)貼等政策工具，在社會(huì)財(cái)富再分配調(diào)節(jié)機(jī)制中發(fā)揮對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)作用。毫無(wú)疑問，稅收政策是國(guó)際上公認(rèn)的調(diào)節(jié)收入分配和貧

2、富差距的最有效的政策工具。目前，世界各國(guó)特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，均普遍建立了完善的以多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體(基于稅收政策基礎(chǔ))為核心的社會(huì)保障、公共支出、直接補(bǔ)貼等政策工具相互協(xié)調(diào)配合的貧富差距調(diào)節(jié)機(jī)制。根據(jù)我國(guó)國(guó)情并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距方面的成功經(jīng)驗(yàn)，建立完善我國(guó)的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系，則成為我國(guó)運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的最佳路徑選擇。一、框架結(jié)構(gòu)：多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系根據(jù)

3、運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的制度安排，通過(guò)對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)、使用、積累、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移五個(gè)環(huán)節(jié)的特定稅種設(shè)置，形成多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次協(xié)調(diào)配合的稅收調(diào)節(jié)體系(下稱調(diào)節(jié)體系)，最終達(dá)到個(gè)人財(cái)富多角度、多層次、全方位調(diào)節(jié)的目的。實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，對(duì)取得的各類收入開征個(gè)人所得稅，對(duì)其中的工薪收入部分開征社會(huì)保障稅；使用環(huán)節(jié)，對(duì)使用中的特定的消費(fèi)行為和特定的消費(fèi)品開征消費(fèi)稅；積累環(huán)節(jié)，對(duì)收入積累形成的存量資產(chǎn)根據(jù)其不同的屬性和分布形態(tài)開征特定的財(cái)產(chǎn)稅(如針對(duì)不

4、動(dòng)產(chǎn)現(xiàn)值開征的物業(yè)稅或房產(chǎn)稅等)；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對(duì)生前特定的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為開征贈(zèng)予稅(向法定慈善機(jī)構(gòu)無(wú)償捐贈(zèng)的款物可予免稅)；轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，對(duì)死后代際間轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)開征遺產(chǎn)稅。在上述五個(gè)環(huán)節(jié)中，我國(guó)目前僅僅在其中的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)開征了不完善的個(gè)人所得稅(未開征社會(huì)保障稅)和消費(fèi)稅(不對(duì)特定的消費(fèi)行為課稅)，而在積累、轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)未開征任何稅種。顯然，這種狀況的存在，對(duì)于我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展是極為不利的?？梢赃@么說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)

5、貧富差距現(xiàn)象之所以如此的突出和嚴(yán)重，也無(wú)論其成4《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2O11年8月(上)因及其治理機(jī)制多么復(fù)雜和無(wú)效率，但殘缺不全的調(diào)節(jié)體系難咎其責(zé)。反過(guò)來(lái)，現(xiàn)存的調(diào)節(jié)體系又在客觀上起到了轉(zhuǎn)移學(xué)界和廣大社會(huì)公眾視線的作用——不恰當(dāng)?shù)刭x予個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距重任，進(jìn)一步誤解、扭曲了個(gè)人所得稅的功能作用，激化了人們對(duì)個(gè)人所得稅的不滿情緒。我國(guó)的個(gè)人所得稅制，已不堪承受之重。二、路徑選擇：減少財(cái)富流量稅收總量、增加財(cái)富存量稅收總量稅收效應(yīng)與資源配置

6、、經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系I司題，是稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)分析研究的重點(diǎn)和核心內(nèi)容。從這一視角考察，調(diào)節(jié)體系中的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)(簡(jiǎn)稱財(cái)富流量)與其他四個(gè)環(huán)節(jié)(簡(jiǎn)稱財(cái)富存量)存在著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。在稅收制度安排上，應(yīng)盡量減少財(cái)富流量的稅收總量，而相對(duì)增加財(cái)富存量的稅收總量?；蛘哒f(shuō)，在稅收總量既定的前提下，盡量減少個(gè)人所得稅額，適當(dāng)增加消費(fèi)稅、物業(yè)稅等財(cái)富存量稅種的稅額，并作為其多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調(diào)節(jié)體系的優(yōu)化原則(下稱優(yōu)化原則)。靜態(tài)地看，在稅收

7、總量既定的前提條件下，這一原則似乎對(duì)于運(yùn)用調(diào)節(jié)體系發(fā)揮稅收政策調(diào)節(jié)貧富差距的作用并不會(huì)產(chǎn)生任何的影響。因?yàn)?，稅收總量沒有發(fā)生任何變化，只是結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，按照人們通常的認(rèn)識(shí)，調(diào)節(jié)貧富差距作用的大小與稅收總量的大小呈正相關(guān)關(guān)系，與結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān)。由此得出結(jié)論：稅收總量沒有變化，調(diào)節(jié)貧富差距的作用也就不會(huì)有任何變化。不可否認(rèn)，這是我國(guó)官方和學(xué)界幾乎無(wú)人關(guān)注的在稅收理論和實(shí)踐中對(duì)財(cái)富流量與財(cái)富存量熟視無(wú)睹和不加區(qū)分的根本原因。而事實(shí)上，優(yōu)化原則并非

8、脫離現(xiàn)實(shí)的主觀臆造，它既有其豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)，又有其深刻的理論涵義。以下將對(duì)這一原則的理論依據(jù)，即輕財(cái)富流量稅負(fù)、重財(cái)富存量稅負(fù)的稅收制度安排，作出簡(jiǎn)要的理論解釋。三、理論涵義：優(yōu)化原則的理論依據(jù)1、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率，增進(jìn)社會(huì)福利信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于作為個(gè)人所得稅制理論基礎(chǔ)的邊際效用遞減規(guī)律的作用，減少財(cái)富流量的稅收總量就意味著減少了高收入者閑暇的機(jī)會(huì)，增加了他們工作的積極性，從而有利于萬(wàn)方數(shù)據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高和社會(huì)總福利水平的增進(jìn)。而

9、財(cái)富存量則幾乎不存在此效應(yīng)。拉弗曲線就是這—效應(yīng)的理論描述。對(duì)富人減稅計(jì)劃作為前布什政府的施政綱領(lǐng)則是對(duì)這一效應(yīng)的現(xiàn)實(shí)印證。布什政府執(zhí)政期間，將原約40％的個(gè)人所得稅綜合稅率降低至35％JE右，取得了較好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。如今奧巴馬政府把個(gè)人所得稅作為“大選制勝武器”之一，將35％左右的綜合稅率逐步提高至39％左右，負(fù)面效應(yīng)日益凸顯。從克萊夫克魯克的《奧巴馬向富人增稅是危險(xiǎn)之舉》一文的標(biāo)題，便可略知一二。2、傳遞性財(cái)富流量納稅后的余額(包

10、括各種非稅收入、現(xiàn)行稅收征管技術(shù)和手段無(wú)法征繳到的收入、無(wú)法監(jiān)控的非法收入等)必然被全部傳遞至財(cái)富存量，并因個(gè)人偏好的不同而以不同的資產(chǎn)形態(tài)分布于財(cái)富存量的各個(gè)階段。認(rèn)識(shí)這一特征的意義在于，財(cái)富流量減少了的稅額(如偷漏稅款)，完全可以在不產(chǎn)生任何負(fù)面效應(yīng)的情況下，通過(guò)巧妙的稅收設(shè)計(jì)而在財(cái)富存量階段得以矯正和補(bǔ)償。3、珍惜勞動(dòng)成果的偏好財(cái)富流量屬于人們的直接勞動(dòng)成果。對(duì)直接勞動(dòng)成果的珍視程度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝過(guò)對(duì)諸如分布于財(cái)富存量各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)富形態(tài)

11、的珍視程度，即使在明知稅收總量既定的情況下也是如此?？赡艿脑蚴?，前者直接勞動(dòng)成果的凈減少與后者作為財(cái)富形態(tài)的使用租金成本的增加，兩者對(duì)納稅行為的影響是不同的。這一現(xiàn)象已被國(guó)外有人做過(guò)的心理實(shí)驗(yàn)結(jié)果所證實(shí)。用經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)來(lái)講就是，減少財(cái)富流量的稅收總量并相應(yīng)增加財(cái)富存量的稅收總量，就會(huì)提高人們的幸福指數(shù)，增加他們對(duì)社會(huì)的滿意度。4、納稅行為影響納稅行為在財(cái)富流量和財(cái)富存量的表現(xiàn)形式上存在著很大的差別，前者屬于純粹的非自愿行為，而后者則屬于

12、個(gè)人理性選擇的結(jié)果(資產(chǎn)分布狀態(tài)及其納稅籌劃)。對(duì)于常人無(wú)法想象的諸如價(jià)值數(shù)百萬(wàn)元的天價(jià)消費(fèi)行為，都是消費(fèi)者“理性”做出的，也都是能在消費(fèi)中獲得消費(fèi)者剩余的，即使對(duì)其額外征收數(shù)十萬(wàn)元的稅收，也絲毫不會(huì)對(duì)該消費(fèi)行為產(chǎn)生任何影響。拉姆塞法則對(duì)彈性相對(duì)小的商品課以相對(duì)高的稅率指的就是這一特性。我國(guó)在建立完善基于調(diào)節(jié)體系的稅收制度(如消費(fèi)稅)時(shí)應(yīng)考慮這—特性。5、減少避稅行為對(duì)直接勞動(dòng)成果的珍視程度超過(guò)對(duì)財(cái)富存量環(huán)節(jié)財(cái)富形態(tài)的珍視程度，該偏好還

13、說(shuō)明了，減少財(cái)富流量的稅收總量對(duì)于減少避稅行為(既包括合法的通過(guò)稅收籌劃手段進(jìn)行的避稅行為，也包括非法避稅行為)和逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象具有十分重要的意義。而在財(cái)富存量階段則無(wú)此效應(yīng)。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樵谪?cái)富存量階段，從主觀上講，其財(cái)富形態(tài)的配置狀況(已考慮稅收預(yù)期因素)是理性決策的結(jié)果；從客觀上講，財(cái)富形態(tài)無(wú)法通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行合法避稅，而非法避稅行為又幾乎不可能，至少其難度和可操作性要比財(cái)富流量階段大得多。四、我國(guó)個(gè)人所得稅制考察：基于“調(diào)節(jié)體系

14、”的視角個(gè)人所得稅作為“調(diào)節(jié)體系”的重要組成部分之一，在財(cái)富流量階段發(fā)揮對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。其調(diào)節(jié)領(lǐng)域僅限于貧富差距形成結(jié)果中的”合法、有據(jù)、自覺、自愿”的收入流量部分。eoNTMP0AYCONOtCfe■●●●■■●●●●■■■■■■■■■■■■■■■●●_口辨■■●■■■■■■■■■■■■■_￡RRES1________■■可見，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距中的作用是極其有限的。1、我國(guó)個(gè)人所得稅目前尚不具備調(diào)節(jié)功能其一，經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段

15、與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能不匹配。任何一國(guó)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)都具有一定的階段l生。按照羅斯托的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)五階段論，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)階段尚處于起飛準(zhǔn)備階段到起飛階段的過(guò)渡期。與此相適應(yīng)，重視民間投融資能力培育，采取有利于民間資本形成的政策，是該階段的主要經(jīng)濟(jì)政策。這時(shí)的個(gè)人所得稅功能定位應(yīng)以收入功能為主，調(diào)節(jié)功能為輔。其二，我國(guó)稅收規(guī)模和征管水平不利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。調(diào)節(jié)功能是在收入功能的基礎(chǔ)上派生出來(lái)的，收入規(guī)模的大小決定了調(diào)節(jié)能力的強(qiáng)弱。

16、發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占全部稅額的比重大約在20％～40％之間，其中美國(guó)高達(dá)49％。而我國(guó)的個(gè)人所得稅占全部稅額的比重僅為69％左右。如此之小的稅收規(guī)模，調(diào)節(jié)能力可想而知。另外，在我國(guó)現(xiàn)有的征管水平下，也不宜過(guò)早地定位于調(diào)節(jié)功能。有資料表明，美國(guó)年收入在10萬(wàn)美元以上的高收入者所繳納的個(gè)人所得稅占全部稅額的60％以上，而我國(guó)占總收入一半以上的高收入者繳納的個(gè)人所得稅僅占20％，65％以上的稅款則來(lái)自工薪階層。結(jié)果就出現(xiàn)了人們不愿意看到的與設(shè)

17、計(jì)者的初衷相背離和脫節(jié)的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象。2、我國(guó)個(gè)人所得稅制未來(lái)改革的方向目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類稅制。根據(jù)我國(guó)國(guó)情并結(jié)合國(guó)際慣例，未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革方向是，先實(shí)行分類向綜合過(guò)渡的個(gè)人所得稅制，待將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)再實(shí)行以家庭為納稅單位、按年度收入自主申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)免稅額(免稅項(xiàng)目包括贍養(yǎng)費(fèi)、兒童撫養(yǎng)費(fèi)、學(xué)費(fèi)、慈善捐款、住房按揭貸款利息等)、單一固定比例稅率(家庭收入達(dá)不到起征點(diǎn)和免稅額部分實(shí)行退稅制度，也即采用負(fù)所得稅率)，以

18、及起征點(diǎn)和免稅額指數(shù)化調(diào)整的個(gè)人所得稅制度。俄羅斯于2001年將個(gè)人所得稅多級(jí)累進(jìn)稅率改為單一固定比例稅率，將30％的平均累進(jìn)稅率調(diào)整為13％的固定比例稅率，實(shí)施結(jié)果超出了人們的預(yù)料，稅收收入不減反增。烏克蘭、牙買加、新加坡、挪威等國(guó)家也先后仿效俄羅斯的做法，將本國(guó)的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率改為固定比例稅率，均取得了良好效果。從實(shí)證的角度分析，出現(xiàn)稅收收入不減反增的主要原因是：減少了尋租和逃稅行為，擴(kuò)大了稅基，激勵(lì)了人們投資和工作的熱情?！緟?/p>

19、考文獻(xiàn)】【1】楊孟著：我國(guó)非貨幣收入個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法亟待規(guī)范和完善U】財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008(12)【2】楊孟著：完善稅制應(yīng)盯住”財(cái)富存量”[N]證券時(shí)報(bào)，2010—0817【3】楊孟著：進(jìn)一步完善股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅政策【N】證券時(shí)報(bào)，2010—0506[4】楊孟著：調(diào)節(jié)收入分配個(gè)稅不能單槍匹馬[N]中國(guó)稅務(wù)報(bào)，20091216【5]楊孟著：個(gè)稅起征點(diǎn)還應(yīng)大幅提高IN]中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2011—0428(責(zé)任編輯：張瓊芳)繹濟(jì)2011年8月(上)