財務會計、管理會計、成本會計與財務管理的分解與整合

1、黯何如命財務能隊管理會計、戚本街非與財務管臻的分解與整合口郭鳳林(廣州廣播電視大學財經(jīng)學院廣東廣州510510)鋪嚷:財會學科近年來的發(fā)展和變革比較迅猛，財會類各門學科之間的邊界越來越模糊，其內(nèi)涵隨著時代和學科發(fā)展的需要不斷地被分解和整合，處于不斷變化的狀態(tài)，財會學科核心課程為財務會計、管理會計、成本會計和財務管理這四門核心會計學科，本文從財會學科發(fā)展的歷史沿革為切入點，探討財會學科這回門核心課程的分解與整合，并探討其帶來的影響。關(guān)鍵~

2、jJ:財務會計管理會計成本會計財務管理一、引言隨著社會的進步與不斷發(fā)展，理論知識也不斷更新與創(chuàng)新，體現(xiàn)在財會學科方面，表現(xiàn)為財會學科核心課程的分解與整合。財會學科核心課程分別是:財務會計、管理會計、成本會計與財務管理。在財務課程的不斷改革創(chuàng)新過程中，每門學科的專業(yè)性變?nèi)?，取之的是綜合性，其外延不斷的擴大，使得四門學科之間的交叉部分越來越多，其內(nèi)涵不斷被調(diào)整。實踐而言，財會工作也在其學科分解整合的大背景下走向趨向。因此，研究財會學科核心課

3、程之間的分解與整合，不僅對研究財會學科的發(fā)展有重要的理論意義，而且對財會實踐工作也有相當重要的指導意義。鑒于此，本文淺析財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合O二、財會學科發(fā)展的歷史沿革財會學科的發(fā)展與經(jīng)濟理論發(fā)展和實踐是分不開的，其發(fā)展的沿革受到了市場經(jīng)濟理論、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的影響，但從其學科產(chǎn)生的歷史來看，財務會計產(chǎn)生歷史是最悠久的，亦稱“傳統(tǒng)會計因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)

4、會計因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的128(申文核Iω期刊要目總覽》會計類核l山期刊決策需要，以外提供財務報告，故也稱“對外報告會計“。美國發(fā)生于上世紀20年代末30年代初的經(jīng)濟危機則促成了新的會計準則的系統(tǒng)研究和制定。傳統(tǒng)會計逐漸向現(xiàn)代會計改變，為了適應現(xiàn)代管理科學的發(fā)展，決策會計開始成為財會學科的重要組成部分，現(xiàn)代管理會計應運而生。1952年，國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計“這一專業(yè)術(shù)語，標志著會計正式劃分為財務會汁和管理會計兩

5、大領(lǐng)域。筆者認為，成本會計與財務管理作為會計學科的分支從財務會計和管理會計出現(xiàn)便滲透其學科之中。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。比如理論經(jīng)濟學與信息經(jīng)濟學理論影響著財務會計的發(fā)展，各種數(shù)學模型、組織理論與計算機技術(shù)則對管理會計和成本會計造成影響。財務管理則與數(shù)理經(jīng)濟學和應用數(shù)學關(guān)系密切。三、財會學科核心課程之間的區(qū)別及聯(lián)系(一)財會學科核心課程的獨立性財會學科核心課程相互聯(lián)

6、系，但從定義及各學科側(cè)重點而言，四者之間是有所區(qū)別的:從定義而論，財務會計作為現(xiàn)代企業(yè)一項重要的基礎性工作，側(cè)重于企業(yè)的資金運動的核算與監(jiān)督，通過→系列的會計程序，為與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的相關(guān)人士，如投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息，包括企業(yè)的財務狀況與盈利能力。財務會計側(cè)重于會計的核算方面，通過基礎的會計工作來服務于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。管理會計成為“內(nèi)部報告會計管理會計的演進是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷進行的，與財

7、務會計不同，管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，側(cè)重于管理決策這一方面。相比財務會計，其內(nèi)涵進一步被擴大。成本會計是管理會計的部分，筆者認為，成本會計應該是管理會計中側(cè)重于財務會計的一部分，是比較微觀的學科，側(cè)重點十分明細，專指企業(yè)經(jīng)營成本的核算，成本會計人員的工作責任目標是幫助建立有利的成本控制方法，能夠估算、降低成本與改良品質(zhì)，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務成本O財務管理是前者的綜合，其外延和內(nèi)涵進一步的延伸。從

8、整個宏觀的角度，在整體的目標之下，是關(guān)于資產(chǎn)的購置，資本的融通和經(jīng)營中現(xiàn)金流量，以及利潤分配的管理。其運營流程涉及資本的投資、籌資及運營管理。筆者認為，財務管理是當前現(xiàn)代社會經(jīng)濟與現(xiàn)代社會企業(yè)制度的產(chǎn)物，側(cè)重于綜合管理。(二)財會學科核心課程之間的首先是關(guān)于成本會計與管理會計的有效整合。成本會計應該是側(cè)重于戚本的計算方法，至于關(guān)于成本控制與分析應該由管理會計課程來完成。筆者認為，成本會計應該與管理會計相分離，明確兩者之間的區(qū)別。在具體協(xié)

9、調(diào)方面，協(xié)調(diào)管理會計與財務管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體則分如下:經(jīng)濟批批、短期決策、銷售fjji9.~、利潤預測、絞沓預算、經(jīng)營杠桿、預計利潤表劃歸管理會計。而將資金時間價恒、投資決策、現(xiàn)關(guān)系其次，管理會計與財務會計之間的區(qū)念預算、預汁資產(chǎn)負偵表、預汁現(xiàn)金筆者認為llY門課程之間的交叉重別也是明顯的，但是管理會計與財務流量表、專門決策頒算、經(jīng)傳枉桿以復現(xiàn)象比較嚴重.從目前的教學現(xiàn)狀來分析，其重復交叉學科主要在財務管理與管理會計這

10、兩門課程上，兩者關(guān)于管理、決策比較集中重復。特別是在資金時間價值與長期投資決策分析、本量利分析與經(jīng)營杠桿分析、存貨控制l方面。另外在管理會計與成本會計，其交叉也比較嚴重。在西方，有關(guān)會計的專業(yè)教材中成本會計與管理會計是合為一體的.因為成本會計是管理會計不可分割的一部分，只是側(cè)重點和l性質(zhì)有所不同而己，成本管理會i十被很多專家和學者認同。在我國，注會考試中也將其合并在一起，加上財務管理，合稱“財務成本管理“。我罔會計學科設置小.會計學與財

11、務管理學是并列在管理學中的r商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經(jīng)濟信息的計盤、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、I盤、i己錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作:11投資決策的信息財務管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，自接對企業(yè)價民運動及其所體現(xiàn)的財務關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結(jié)構(gòu)、股和l政策的決策管閣.f，兩者息息相關(guān)，不可分離。鑒于上述關(guān)于會計課程四門核心課科的關(guān)

12、系，VqiJ課程的有效整合勢在必行。筆者認為當前對成本會計、財務會計、管理會計與財務管理的關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)鍵之處在于現(xiàn)清四者之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度強調(diào)四門課程的區(qū)別及互補性。會計不管是從內(nèi)容、標準還是功能方麗都應該以成本會計為基礎。國此，關(guān)于成本的計算或有說是成本構(gòu)成的核算方法，應該通過成本會計課程去學習，而關(guān)于企業(yè)的戚本控制和未米成本的偵算應該通過管理會計和l財務會計來學習。標準戚本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預算管理的必要手

13、段，所以這是必要的重復，成本會計和管理會計有必要從各自不同的角度選行詳述，而財務管理對此簡單提及即可。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會ll編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作~l~成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報袤的基礎。當然變動成本、標準成本、作、11.成本最好要與財務會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注:它們的銜接。在同一資料庫中可以促成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主

14、要任務之。其次，在協(xié)調(diào)處現(xiàn)財務管現(xiàn)與管JIl!會計的關(guān)系方面，應該考慮兩者的性質(zhì)，財務管理性質(zhì)在于宏觀決策，罩在對會計技術(shù)方法的應用，而管理會計側(cè)重于對會計技術(shù)方法和基本原則的介紹。比如貨幣時間價值原觀、資本預算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涌報酬率法)、本量和l分析基木原理和1存貨控制模型這類知識應該屬于管礎會計的氈峙，財務管理會計應該是在這些管理和方法基礎上，主要闡述證券股價、價值分析、資本預功的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，

15、也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。及資金需要繭的預測劃歸財務管理。再次，在協(xié)調(diào)處現(xiàn)成本會計與財務會計方面，筆者認為，財務管理應將重點放在對這種方法的講解lt，成本會計則J1Z把重點放:tE如何使用這種方法對成本.11:行分析上。成本分析屬于成本會l與財務特理的一個重復點，比如因素分析法。生產(chǎn)成本的計算及會計處理在財務會汁與成本會l寸都有講述，筆者認為財務會計應將重點放在會計處理，仁.I而成本會1則應將il!點放在成本的

16、歸集與分配等計算t作l二。最后，關(guān)于會iI學科四門核心學科的有效格合切忌創(chuàng)造一個革開系統(tǒng)，用這個新系統(tǒng)來袋把這各門課和的全部內(nèi)容。在考慮成本會n與其他課程的關(guān)系H才，不能只以靜態(tài)的11晨光看待問題，還應從動態(tài)的角度加以與.JgD各門學科都處子不斷發(fā)展之中.教學內(nèi)容也應不斷更新，將成本會計課程簡單合并無法使學科邊應未來杜會發(fā)展的需要從教學的角度而言，在教學過程中要注:總內(nèi)容的銜按，主要貫徹成本會計與其他課程整合的思想nJ參考文獻:1.牛彥