反洗錢的審計使命及其戰(zhàn)略

1、432005年第08期百家論壇據(jù)估計，我國每年通過地下錢莊洗錢金額至少高達2000億元人民幣，大概占GDP的2%左右，其中走私收入洗錢大約為700億元人民幣，官員腐敗收入洗錢超過500億元人民幣，其余的是一些外資企業(yè)和一些私營企業(yè)以逃避國家監(jiān)管和稅收為目的轉移到境外的收入。盡管洗錢犯罪隱蔽性非常強，相關數(shù)據(jù)也只能進行估算和推測，但這也無疑表明，當前，洗錢已經成為我國國民經濟中的一塊毒瘤。反洗錢是一個系統(tǒng)工程，從國際經驗來看，反洗錢工作較

2、成功的國家大都具備以下幾個特點：一是有較完備的反洗錢立法，二是設立專門的反洗錢機構，并建立多部門合作的反洗錢網絡，三是有效地發(fā)揮審計在反洗錢中的作用，四是積極與國際反洗錢組織或機構合作。本文擬就反洗錢中的審計使命以及如何發(fā)揮審計在反洗錢中的作用，談點自己的看法。一、反洗錢：透視洗錢的新態(tài)勢“洗錢”一詞是從英文“Moneylaundering”直譯過來，通俗地講就是將贓錢洗干凈的行為。我國2003年出臺的《金融機構反洗錢規(guī)定》：“洗錢是指

3、將毒品犯罪、黑社會性質的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質，使其在形式上合法化的行為。”在我國，大家對“洗錢”一詞還很陌生，認為離我們還很遙遠，其實從近兩年公布的大案要案資料來看，大家就會發(fā)現(xiàn)洗錢活動正在我國滋生和蔓延，成克杰貪污案件和“遠華”走私案就是實例。一般來說，洗錢犯罪主要指販毒、走私、黑社會等非法收入的合法化?，F(xiàn)在，洗錢已經擴充到貪污、賄賂、詐騙、偷稅漏稅等

4、非法手段獲得的資金，再以合法身份進入流通領域的犯罪活動。從近幾年的司法實踐看，貪污、賄賂、腐敗犯罪屢禁不止，其中一個重要原因是對這類犯罪所得進行的洗錢活動打擊不力。周友梅南京財經大學會計學院審計使命及其戰(zhàn)略反洗錢的在2002年初，國家審計署披露了發(fā)生在某國有商業(yè)銀行內部的多宗驚人騙案以及多宗違規(guī)貸款案件，涉及金額達60億元人民幣；已發(fā)現(xiàn)大案要案線索22宗，涉案金額27億元，涉案人員35人。其廣東某支行近5億美元資金被盜，支行3任行長相繼

5、失蹤。調查發(fā)現(xiàn)，被盜資金大多通過在香港、澳門乃至拉斯維加斯成套路的洗錢程序，相當一部分已經耗損在途中，余款打入了在香港和加拿大的個人賬戶。這些資料說明近幾年來我國“洗錢”活動日益增長，涉及的洗錢數(shù)額也在不斷上升。目前，我國洗錢行為顯現(xiàn)出新特點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.涉案人員從一般社會犯罪分子向國家公職人員蔓延，公職人員利用各種方式洗錢的現(xiàn)象相當嚴重，縣處級以上領導干部屢見不鮮。國家公職人員利用職務之便侵吞國有資產或貪污受賄的黑錢，

6、通過清洗流出國外或者披上合法收入的外衣之后，不僅可以公開揮霍和享受這些非法所得，還可用來投資再增值，同時還有大量資金流出國外，為自己外逃做準備。2.洗錢向專業(yè)化、專門化和智能化發(fā)展。許多具有專門知識和技能的專業(yè)人員進入了洗錢環(huán)節(jié)，例如會計、律師等專業(yè)人員幫助犯罪分子做假賬、提供“合法化”程序等，洗錢的方式和手段更具有專業(yè)性、技術性和多樣性，洗錢活動的隱蔽性更強。3.通過銀行的支付結算體系進行洗錢呈現(xiàn)發(fā)展趨勢。以往現(xiàn)金是洗錢的主要渠道，由

7、于近幾年加強了企業(yè)大額現(xiàn)金支取管理，于是利用不同的賬戶進行匯劃，再通過不同的賬戶進行分開提現(xiàn)，從而通過銀行的結算短期內轉移巨額資金，并使之形式上合法化，成了洗錢分子的首選。二、反洗錢：審計參與的三大期待由于反洗錢工作是一個綜合化、系統(tǒng)化的工程，任何一個單位都無法獨立對洗錢犯罪實現(xiàn)長期有效的打擊、整CHINAAUDIT44CHINAAUDIT治。因此，建立反洗錢偵查機關、金融機構與審計、稅務、工商、紀檢等黨政機關、職能部門的制度化聯(lián)系顯得

8、尤其重要。只有各領域一起動手，打破行業(yè)間的界限，加強協(xié)作，才能有效地打擊洗錢犯罪。審計在反洗錢中的使命有三大期待：1.經濟責任審計的反洗錢延伸客觀上看，洗錢與腐敗有緊密的聯(lián)系。二十多年來，少數(shù)人鉆了體制轉軌過程中的漏洞和法制的不健全，通過貪污、受賄、尋租等手段大肆牟取非法財富，特別是利用企業(yè)改制、兼并、破產、重組、拍賣等，化公為私，侵吞國有資產，基本完成了“原始資本的積累”。這些人知道把不法所得放在家里一旦被查獲那就是“證據(jù)”，于是通過

9、各種發(fā)財手段（實際上是洗錢）來解釋不正常的暴富，這幾年腐敗公職人員洗錢大有后來居上之勢。因此，審計機關應該從反洗錢的角度，加大經濟責任審計的推行力度，努力把經濟責任審計工作提高到一個新的水平，做到經濟責任審計逐步向反洗錢方面延伸，發(fā)揮審計在反洗錢、反腐敗中的作用。2.常規(guī)財務審計的反洗錢關注反洗錢審計主要是通過常規(guī)的財務審計來對被審計單位的洗錢線索、行為進行關注及檢查，尤其是在銀行、證券、保險財務審計中顯得更加重要，審計人員對會計報表和

10、財務收支的審計可以發(fā)現(xiàn)洗錢犯罪的“蛛絲馬跡”。如：（1）銀行客戶不合常規(guī)的代收代付業(yè)務；（2）缺乏經濟目的的關聯(lián)交易或第三者交易，如銀行與客戶的附屬機構、分支機構之間資金往來不存在正當商業(yè)理由；（3）代理人和信托人管理的銀行客戶資金有異常轉移的傾向；（4）沒有確切的交易理由，銀行客戶持有其委托人的資產；（5）個人大量購買保險，不久后便以各種理由進行退保。3.內部控制及內部審計的監(jiān)控目前在我國反洗錢工作中存在諸多問題，其中有關單位的內部控

11、制不健全和內部審計弱化是一大重點。因此，健全的內部控制及內部審計是反洗錢審計的又一重要環(huán)節(jié)。首先，在金融機構必須建立反洗錢的內部控制制度、落實反洗錢崗位責任制，特別是適合內部各業(yè)務管理部門和分支機構的內控制度和操作規(guī)程，并努力將各項制度規(guī)定落到實處；其次，強化金融機構的內部審計，通過內審測試其職能部門是否有效地執(zhí)行內控制度、操作規(guī)程，提出進一步完善反洗錢內部控制的建議；第三，評價對可能發(fā)生客戶利用銀行洗錢的業(yè)務環(huán)節(jié)和業(yè)務種類的重點監(jiān)控情

12、況，關注銀行是否采取了有效的措施。三、反洗錢：審計工作面臨挑戰(zhàn)洗錢犯罪具有專業(yè)化、高智能和高度隱蔽化的特點，特別是在反洗錢審計中，會涉及到許多普通審計所不熟悉的銀行、保險、證券等專業(yè)知識。反洗錢工作涵蓋預防、控制、偵查、打擊等諸多方面，又涉及金融、財政、執(zhí)法、司法等多個部門。審計監(jiān)督向反洗錢領域延伸，我們的審計工作將面臨許多挑戰(zhàn)。然而，發(fā)揮審計在反洗錢中的作用是審計工作的又一項重要戰(zhàn)略。1.審計隊伍所面臨的挑戰(zhàn)反洗錢審計是通過賬目的檢查

13、來對洗錢行為的發(fā)現(xiàn)、甄別和追查，對從事反洗錢審查的人員必須在金融、證券、投資以及計算機等方面進行專門的培訓、考核，只有我們的審計隊伍能熟練運用這方面的專業(yè)技能，才能在與犯罪分子的較量中做到“魔高一尺，道高一丈”。目前我們的審計隊伍主要是懂會計、審計的專業(yè)人員，要開展反洗錢審計，就必須適時增加反洗錢知識的培訓，盡快培養(yǎng)出一支有較高反洗錢水平的人員隊伍。業(yè)務培訓的內容應該包括：國際國內洗錢活動的特點、規(guī)律和發(fā)展趨勢；洗錢的方式、手段；具體的

14、反洗錢措施及調查技術；對洗錢資金來源、洗錢手段、洗錢過程、犯罪結果及資金去向等偵查甄別。2.審計執(zhí)法所面臨的挑戰(zhàn)審計的一項重要原則是依法審計，目前由于我國在反洗錢方面的立法還不健全，開展反洗錢審計在審計執(zhí)法方面還面臨一定的挑戰(zhàn)。為此要加快反洗錢法制建設步伐。首先，建議修訂《刑法》關于洗錢犯罪的條款，擴大洗錢犯罪的外延，將目前大量存在的貪污、受賄、逃稅、侵吞國有資產等犯罪行為列入其內；其次，要出臺專門的《反洗錢法》，并明確與審計機關協(xié)同作

15、戰(zhàn)的內容；第三，加快對經濟責任審計的立法，并有條款明確對黨政領導干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員經濟責任審計中的反洗錢內容；第四，制訂反洗錢審計的特別準則，如在注冊會計師審計方面，國際會計師聯(lián)合會雖沒有制定反洗錢的特別準則，但國際會計師聯(lián)合會相關的準則要求注冊會計師不能忽視被審計銀行可能發(fā)生的包括洗錢等違反法規(guī)行為。3.審計技術所面臨的挑戰(zhàn)隨著科技的發(fā)展，與洗錢犯罪活動有關的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復雜。網絡銀行、電子貨