我國(guó)民辦教育稅收問(wèn)題

1、教育與經(jīng)濟(jì)2005年第1期我國(guó)民辦教育稅收問(wèn)題楊龍軍(廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院福建廈門361005)收稿日期:20040926一、民辦教育與辦公教育稅收待遇差別較大從現(xiàn)行教育稅收政策來(lái)看我國(guó)民辦教育與公辦教育在關(guān)稅、增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等方面均享有同等的待遇但從以下政策的對(duì)比中仍可看出兩者之間存在著較大的差別。11營(yíng)業(yè)稅。民辦教育與公辦教育共同的免稅規(guī)定有:(1)對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入。(2)對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、

2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。(3)對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入。公辦教育獨(dú)享的免稅政策有:(1)對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入(收入全部歸學(xué)校所有的)。(2)對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)

3、取得的收入。除以上列舉外的其它經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)征收營(yíng)利稅。由于民辦教育不能享受公辦教育享有的一些免稅優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上民辦教育的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍比公辦教育更寬。21城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅規(guī)定:對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅集體和個(gè)人辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園用地稅收征免由各地自行確定。顯然公辦教育屬于國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位其自用土地免稅但對(duì)民辦教育用地各地征免規(guī)定不同有的給予免稅有的則征稅。31房產(chǎn)稅。公辦

4、教育自用房產(chǎn)免稅企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)免稅但對(duì)民辦教育自用的房產(chǎn)未作明確的征免規(guī)定實(shí)踐中各地征免也不盡相同。41個(gè)人所得稅。對(duì)民辦學(xué)校中個(gè)人辦學(xué)者取得的辦學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅(國(guó)稅函發(fā)[1998]738號(hào))。51企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定(國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào))教育機(jī)構(gòu)應(yīng)將應(yīng)稅收支項(xiàng)目

5、與免稅收支項(xiàng)目分開(kāi)核算其總收入減去免稅收入后為應(yīng)納稅收入應(yīng)納稅收入再減去相關(guān)扣除項(xiàng)目后計(jì)征企業(yè)所得稅。民辦教育與公辦教育政策存在的差異是:公辦教育機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位其收費(fèi)項(xiàng)目大多數(shù)明確規(guī)定屬于免稅范圍而民辦教育機(jī)構(gòu)是民辦非企業(yè)單位其收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)并未明確予以免稅從該規(guī)定看民辦教育的收費(fèi)應(yīng)征收企業(yè)所得稅。二、民辦教育稅收政策營(yíng)利性與非營(yíng)利性不分目前由于我國(guó)相關(guān)法律仍未對(duì)民辦教育進(jìn)行營(yíng)利性與非營(yíng)利性區(qū)分相應(yīng)的稅收政策也未對(duì)營(yíng)利性與非

6、營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)區(qū)別對(duì)待這樣就導(dǎo)致兩個(gè)極端本不應(yīng)該享受較多優(yōu)惠的營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)卻享受較多優(yōu)惠本應(yīng)享受較多優(yōu)惠的非營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)卻不能享受較多優(yōu)惠。顯然這種看似平等的政策待遇實(shí)際上造成營(yíng)利性與非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的不公平待遇。同樣企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)的稅收扣除也未進(jìn)行營(yíng)利性與非營(yíng)利性區(qū)分以對(duì)營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)看一方面捐贈(zèng)者可以進(jìn)行全額稅收扣除另一方面營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)還可以利用捐贈(zèng)收入來(lái)營(yíng)利這既不利于鼓勵(lì)非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的

7、發(fā)展還為利用捐贈(zèng)手段套取稅收利益提供了可趁之機(jī)。三、邊遠(yuǎn)、貧困及少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育缺乏特殊優(yōu)惠我國(guó)教育發(fā)展極不平衡城市與農(nóng)村、東部與西部教育水平差距大尤其是邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)比較落后教育經(jīng)費(fèi)緊缺教育水平不高在這些地區(qū)舉辦民辦教育有重要意義。我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》第五十二條規(guī)定:“國(guó)家采取措施支持和鼓勵(lì)社會(huì)組織和個(gè)人到少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)舉辦民辦學(xué)校發(fā)展教育事業(yè)?！钡珡默F(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看我國(guó)并沒(méi)有對(duì)邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)、少數(shù)民

8、族地區(qū)的民辦教育作出特殊優(yōu)惠安排不利于鼓勵(lì)這些地區(qū)民辦教育的發(fā)展。四、受教育者缺乏稅收激勵(lì)目前我國(guó)對(duì)受教育者個(gè)人的稅收優(yōu)惠僅限于教育儲(chǔ)蓄存款免征個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)的職工教育支出允許按計(jì)稅工資總額的115%在所得稅前扣除。從總體來(lái)看我國(guó)稅收政策對(duì)教育機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠多對(duì)受教育者的優(yōu)惠少。隨著市場(chǎng)化改革的深入人們逐漸認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才、知識(shí)、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)教育消費(fèi)需求很大。但由于教育資源有限民辦教育大多數(shù)收費(fèi)較高教育消費(fèi)支出不能享受稅收優(yōu)惠

9、很大程度上降低了個(gè)人和家庭的實(shí)際支付能力潛在的教育消費(fèi)需求不能得到有效滿足。五、民辦教育與公辦教育的稅收管理不公平長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)教育事業(yè)由政府出資舉辦并享受免稅待遇基本未納入稅收管理范圍。受這一歷史習(xí)慣影響再加上人們普遍的對(duì)公辦教育公益性的認(rèn)識(shí)即使在公辦教育有應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅收入的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公辦教育的稅收管理仍然偏松。相反民辦教育雖然也能享受一些免稅待遇但其應(yīng)稅項(xiàng)目比公辦教育更多加之社會(huì)普遍的對(duì)其“價(jià)高利大”的認(rèn)識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)民辦教育的

10、稅收管理比公辦教育更為嚴(yán)格。這種管理上的差別待遇加劇了民辦教育與公辦教育不公平競(jìng)爭(zhēng)不利于民辦教育的發(fā)展。責(zé)任編輯肖夫教育與經(jīng)濟(jì)2005年第1期我國(guó)民辦教育稅收問(wèn)題楊龍軍(廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院福建廈門361005)收稿日期:20040926一、民辦教育與辦公教育稅收待遇差別較大從現(xiàn)行教育稅收政策來(lái)看我國(guó)民辦教育與公辦教育在關(guān)稅、增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等方面均享有同等的待遇但從以下政策的對(duì)比中仍可看出兩者之間存在著較大的差別。11營(yíng)業(yè)

11、稅。民辦教育與公辦教育共同的免稅規(guī)定有:(1)對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入。(2)對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入。(3)對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入。公辦教育獨(dú)享的免稅政策有:(1)對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入(收入全部歸學(xué)校所有的)。(2)對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)

12、經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入。除以上列舉外的其它經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)征收營(yíng)利稅。由于民辦教育不能享受公辦教育享有的一些免稅優(yōu)惠實(shí)質(zhì)上民辦教育的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍比公辦教育更寬。21城鎮(zhèn)土地使用稅。免稅規(guī)定:對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅集體和個(gè)人辦的學(xué)校、托兒所、幼兒園用地稅收征免由各地自行確定。顯然公辦

13、教育屬于國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位其自用土地免稅但對(duì)民辦教育用地各地征免規(guī)定不同有的給予免稅有的則征稅。31房產(chǎn)稅。公辦教育自用房產(chǎn)免稅企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用房產(chǎn)免稅但對(duì)民辦教育自用的房產(chǎn)未作明確的征免規(guī)定實(shí)踐中各地征免也不盡相同。41個(gè)人所得稅。對(duì)民辦學(xué)校中個(gè)人辦學(xué)者取得的辦學(xué)所得用于個(gè)人消費(fèi)的部分應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅(國(guó)稅函發(fā)[1998]738號(hào))。51企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《

14、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定(國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào))教育機(jī)構(gòu)應(yīng)將應(yīng)稅收支項(xiàng)目與免稅收支項(xiàng)目分開(kāi)核算其總收入減去免稅收入后為應(yīng)納稅收入應(yīng)納稅收入再減去相關(guān)扣除項(xiàng)目后計(jì)征企業(yè)所得稅。民辦教育與公辦教育政策存在的差異是:公辦教育機(jī)構(gòu)屬于事業(yè)單位其收費(fèi)項(xiàng)目大多數(shù)明確規(guī)定屬于免稅范圍而民辦教育機(jī)構(gòu)是民辦非企業(yè)單位其收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)并未明確予以免稅從該規(guī)定看民辦教育的收費(fèi)應(yīng)征收企業(yè)所得稅。二、民辦教育

15、稅收政策營(yíng)利性與非營(yíng)利性不分目前由于我國(guó)相關(guān)法律仍未對(duì)民辦教育進(jìn)行營(yíng)利性與非營(yíng)利性區(qū)分相應(yīng)的稅收政策也未對(duì)營(yíng)利性與非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)區(qū)別對(duì)待這樣就導(dǎo)致兩個(gè)極端本不應(yīng)該享受較多優(yōu)惠的營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)卻享受較多優(yōu)惠本應(yīng)享受較多優(yōu)惠的非營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)卻不能享受較多優(yōu)惠。顯然這種看似平等的政策待遇實(shí)際上造成營(yíng)利性與非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的不公平待遇。同樣企業(yè)和個(gè)人對(duì)教育事業(yè)捐贈(zèng)的稅收扣除也未進(jìn)行營(yíng)利性與非營(yíng)利性區(qū)分以對(duì)營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)看一

16、方面捐贈(zèng)者可以進(jìn)行全額稅收扣除另一方面營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)還可以利用捐贈(zèng)收入來(lái)營(yíng)利這既不利于鼓勵(lì)非營(yíng)利性民辦教育機(jī)構(gòu)的發(fā)展還為利用捐贈(zèng)手段套取稅收利益提供了可趁之機(jī)。三、邊遠(yuǎn)、貧困及少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育缺乏特殊優(yōu)惠我國(guó)教育發(fā)展極不平衡城市與農(nóng)村、東部與西部教育水平差距大尤其是邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)比較落后教育經(jīng)費(fèi)緊缺教育水平不高在這些地區(qū)舉辦民辦教育有重要意義。我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》第五十二條規(guī)定:“國(guó)家采取措施支持和鼓勵(lì)社會(huì)組

17、織和個(gè)人到少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)舉辦民辦學(xué)校發(fā)展教育事業(yè)?！钡珡默F(xiàn)有政策規(guī)定來(lái)看我國(guó)并沒(méi)有對(duì)邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)的民辦教育作出特殊優(yōu)惠安排不利于鼓勵(lì)這些地區(qū)民辦教育的發(fā)展。四、受教育者缺乏稅收激勵(lì)目前我國(guó)對(duì)受教育者個(gè)人的稅收優(yōu)惠僅限于教育儲(chǔ)蓄存款免征個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)的職工教育支出允許按計(jì)稅工資總額的115%在所得稅前扣除。從總體來(lái)看我國(guó)稅收政策對(duì)教育機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠多對(duì)受教育者的優(yōu)惠少。隨著市場(chǎng)化改革的深入人們逐漸認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)

18、爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是人才、知識(shí)、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)教育消費(fèi)需求很大。但由于教育資源有限民辦教育大多數(shù)收費(fèi)較高教育消費(fèi)支出不能享受稅收優(yōu)惠很大程度上降低了個(gè)人和家庭的實(shí)際支付能力潛在的教育消費(fèi)需求不能得到有效滿足。五、民辦教育與公辦教育的稅收管理不公平長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)教育事業(yè)由政府出資舉辦并享受免稅待遇基本未納入稅收管理范圍。受這一歷史習(xí)慣影響再加上人們普遍的對(duì)公辦教育公益性的認(rèn)識(shí)即使在公辦教育有應(yīng)稅項(xiàng)目或應(yīng)稅收入的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公辦教育的稅收管理仍然偏松。相