無形資產(chǎn)會計與稅收處理差異分析

1、黧鬈無形資產(chǎn)會計與稅收處理差異分析丁夢云西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院【摘要】新企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法及其實施條例，分別從會計和稅法兩方面對無形資產(chǎn)作出了相應(yīng)的規(guī)定。但兩者在無形資產(chǎn)的確認、計量、處置等方面都存在較大差異。【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會計與稅務(wù)處理；差異一、無形資產(chǎn)確認的差異會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形

2、態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。二者范圍上存在差異。差異分析：(1)商譽。會計上不將自創(chuàng)商譽作為無形資產(chǎn)確認，因為商譽無法與企業(yè)自身分離，不可辨認性強。而稅法肯定了其無形資產(chǎn)的地位。(2)土地使用權(quán)。會計準則把已出租的、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)視為投資陛房地產(chǎn)，而稅法都作為無形資產(chǎn)處理。(3)計算機軟件。會計上按重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核。稅法規(guī)定，同計算機硬件一同購人的可計入固定資產(chǎn)價值，單獨購人才計人無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)初始計量

3、的差異1外購的無形資產(chǎn)會計上的處理是，一般情況下外購無形資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使其達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。當價款延期支付時，實際上有了融資陛質(zhì)，其成本按買價的現(xiàn)值確定。稅法仍按一般情況下外購成本確認計稅基礎(chǔ)。因此，需要進行納稅調(diào)整。例：第一年初，甲從乙處分期付款購買了一價值400萬的無形資產(chǎn)，連續(xù)5年每年年末支付80萬。折現(xiàn)率為6％，現(xiàn)值為3369891元，那么未確認融資費用就為630109元。按實際利率法計算

4、，1～5年分別攤銷202139、166325、128305、88003、45283元。以第一年為例，會計處理：①購買時②付款時借：無形資產(chǎn)3369891借：長期應(yīng)付款800000未確認融資費用630109貸：銀行存款800000貸：長期應(yīng)付款400O0o0借：財務(wù)費用202139貸：未確認融資費用202139會計上無形資產(chǎn)的入賬成本為現(xiàn)值3369891元。稅法處理：無形資產(chǎn)按取得時的實際支出400萬元作為計稅基礎(chǔ)。納稅調(diào)整：計稅成本賬面

5、價值，形成可抵扣的暫時性差異40(K)0003369891=630109(元)，再確認遞延所得稅資產(chǎn)=63010925％=15752725(元)借：遞延所得稅資產(chǎn)15752725貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅157527252自行研發(fā)的無形資產(chǎn)會計上，把研究階段的支出全部費用化，計人當期損益，即管理費用；把開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化，否則計入當期損益。如果無法區(qū)分，可在發(fā)生時作為管理費用人賬。稅法以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)

6、定用途前發(fā)生的162中國經(jīng)貿(mào)支出為計稅基礎(chǔ)，而研究階段發(fā)生的費用，應(yīng)計人當期損益。比較特殊的是，稅法上研發(fā)費用的加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的5o％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。例：2011年M公司自行開發(fā)一項專利權(quán)，研發(fā)支出為40萬，研究階段和開發(fā)階段支出分別為8萬和32萬。預(yù)計年底可達到預(yù)定用途，使

7、用年限均為10年，無殘值。2011年利潤為5O萬元。會計處理：開發(fā)時，將研發(fā)支出分別費用化和資本化，年底達到預(yù)定用途再將費用化支出計入管理費用，資本化支出計入無形資產(chǎn)。稅法處理：費用化支出加計扣除=8(150％)=12萬元，計人損益。資本化支出按150％攤銷=32150％48萬元，該攤銷準予扣除。納稅調(diào)整：會計上攤銷額=3210=32萬元，稅法上攤銷額481048萬元。那么經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=50一(12—8)一(48—32)=30

8、萬元，應(yīng)納稅額=3025％=75萬元。三、無形資產(chǎn)柏準備的差異《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行無形資產(chǎn)減值測試。有減值跡象的，如果其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將后者減記至可收回金額，減記金額即為資產(chǎn)減值損失，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。每次確認資產(chǎn)減值損失后，都要作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)持有無形

9、資產(chǎn)期間增值或減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。四、無形資產(chǎn)攤銷的差異1會計上，使用壽命有限的無形資產(chǎn)才攤銷。稅法上，除自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)均攤銷。2會計上允許企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法。稅務(wù)規(guī)定，無形資產(chǎn)只能采用直線法攤銷，否則要進行納稅調(diào)整。3稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限不得低于l0年。會計規(guī)范未明確規(guī)定。參考文獻：[1]王宜兵對無形資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理差異的分析中國總會計師，2009

10、，9作者簡介：丁夢云(1992一)，女，漢族，西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，本科，會計學(xué)。黧鬈無形資產(chǎn)會計與稅收處理差異分析丁夢云西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院【摘要】新企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法及其實施條例，分別從會計和稅法兩方面對無形資產(chǎn)作出了相應(yīng)的規(guī)定。但兩者在無形資產(chǎn)的確認、計量、處置等方面都存在較大差異。【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會計與稅務(wù)處理；差異一、無形資產(chǎn)確認的差異會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。稅

11、法規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。二者范圍上存在差異。差異分析：(1)商譽。會計上不將自創(chuàng)商譽作為無形資產(chǎn)確認，因為商譽無法與企業(yè)自身分離，不可辨認性強。而稅法肯定了其無形資產(chǎn)的地位。(2)土地使用權(quán)。會計準則把已出租的、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)視為投資陛房地產(chǎn)，而稅法都作為無形資產(chǎn)處理。(3)計算機軟件。會計上按重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核。稅法規(guī)定，同計

12、算機硬件一同購人的可計入固定資產(chǎn)價值，單獨購人才計人無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)初始計量的差異1外購的無形資產(chǎn)會計上的處理是，一般情況下外購無形資產(chǎn)的成本包括買價、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使其達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。當價款延期支付時，實際上有了融資陛質(zhì)，其成本按買價的現(xiàn)值確定。稅法仍按一般情況下外購成本確認計稅基礎(chǔ)。因此，需要進行納稅調(diào)整。例：第一年初，甲從乙處分期付款購買了一價值400萬的無形資產(chǎn)，連續(xù)5年每年年末支付80萬。折現(xiàn)率為6

13、％，現(xiàn)值為3369891元，那么未確認融資費用就為630109元。按實際利率法計算，1～5年分別攤銷202139、166325、128305、88003、45283元。以第一年為例，會計處理：①購買時②付款時借：無形資產(chǎn)3369891借：長期應(yīng)付款800000未確認融資費用630109貸：銀行存款800000貸：長期應(yīng)付款400O0o0借：財務(wù)費用202139貸：未確認融資費用202139會計上無形資產(chǎn)的入賬成本為現(xiàn)值3369891元。

14、稅法處理：無形資產(chǎn)按取得時的實際支出400萬元作為計稅基礎(chǔ)。納稅調(diào)整：計稅成本賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異40(K)0003369891=630109(元)，再確認遞延所得稅資產(chǎn)=63010925％=15752725(元)借：遞延所得稅資產(chǎn)15752725貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅157527252自行研發(fā)的無形資產(chǎn)會計上，把研究階段的支出全部費用化，計人當期損益，即管理費用；把開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化，否則計入當期損益。

15、如果無法區(qū)分，可在發(fā)生時作為管理費用人賬。稅法以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的162中國經(jīng)貿(mào)支出為計稅基礎(chǔ)，而研究階段發(fā)生的費用，應(yīng)計人當期損益。比較特殊的是，稅法上研發(fā)費用的加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的5o％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。例：2011年M公司自行開發(fā)一項專利權(quán)，研發(fā)

16、支出為40萬，研究階段和開發(fā)階段支出分別為8萬和32萬。預(yù)計年底可達到預(yù)定用途，使用年限均為10年，無殘值。2011年利潤為5O萬元。會計處理：開發(fā)時，將研發(fā)支出分別費用化和資本化，年底達到預(yù)定用途再將費用化支出計入管理費用，資本化支出計入無形資產(chǎn)。稅法處理：費用化支出加計扣除=8(150％)=12萬元，計人損益。資本化支出按150％攤銷=32150％48萬元，該攤銷準予扣除。納稅調(diào)整：會計上攤銷額=3210=32萬元，稅法上攤銷額48

17、1048萬元。那么經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=50一(12—8)一(48—32)=30萬元，應(yīng)納稅額=3025％=75萬元。三、無形資產(chǎn)柏準備的差異《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行無形資產(chǎn)減值測試。有減值跡象的，如果其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將后者減記至可收回金額，減記金額即為資產(chǎn)減值損失，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。每次確認資產(chǎn)減值損失后，都要作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用

18、壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)持有無形資產(chǎn)期間增值或減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。四、無形資產(chǎn)攤銷的差異1會計上，使用壽命有限的無形資產(chǎn)才攤銷。稅法上，除自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)均攤銷。2會計上允許企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法。稅務(wù)規(guī)定，無形資產(chǎn)只能采用直線法攤銷，否則要進行納稅調(diào)整。3稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年限不得低于l0年。會計規(guī)范未明確規(guī)定。