淺談財務工作在高新技術企業(yè)認證過程中的作用

1、4會計實務一緒論高新技術產業(yè)對人們生活的影響已經滲透到各個方面，成為市場經濟發(fā)展的重要力量。從某種意義上說，一個國家高新技術企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經濟發(fā)展水平和競爭能力。我國的高新技術產業(yè)雖然起步晚，但發(fā)展速度很快，目前已初具規(guī)模。其中不乏國家對高新技術企業(yè)從各個方面的支持。為保證高新技術產業(yè)的健康發(fā)展，多個部門聯(lián)合下發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引明確高新技術企業(yè)認定管理中各相關單位的職責等事項，為高新技術企業(yè)的初期發(fā)展制定了

2、基本的方針與政策。另外還有相關的支持政策，如《企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在財務管理中對如何實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅負投入了更多的精力。從當前我國高新技術企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，財務環(huán)境是非常重要的影響因素。總體上看，我國正在努力構建良好的政策制度環(huán)境，也取得了相當?shù)某尚?。但仍存在一些問題：宏觀上產業(yè)政策不明確，各地高新技術企業(yè)沒有統(tǒng)一規(guī)劃、各自為陣，很多優(yōu)勢資源得不到最有效的利用；科技基礎研究薄弱，科研經費的欠缺仍是制約高新技術企業(yè)發(fā)展

3、的重要因素；侵犯知識產權的事件時有發(fā)生，擾亂了高新技術產業(yè)的市場秩序。微觀上，很多高新技術企業(yè)缺乏完善的公司治理結構，對財務管理工作的重視程度不夠，市場開拓能力較差，適用型人才流失嚴重，表現(xiàn)在財務工作上，很多風險預警與投資分析等工作都無法落實。本文就以高新技術企業(yè)在認定管理中存在的財務問題為切入點，簡要分析一下在認定前后企業(yè)應做好的各項財務管理30I財會學習月淺談財務工作在◎文／侯國玲工作，以幫助高新技術企業(yè)提高財務管理水平，提高企業(yè)的

4、經濟效益。二高新技術企業(yè)的界定及認證的意義(一)高新技術企業(yè)的界定高新技術企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經濟實體。作為高新技術產業(yè)的載體，高新技術企業(yè)是從事高新技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和經營業(yè)務的企業(yè)，是當前最為活躍、發(fā)展最快、最有前途的企業(yè)群體。一個國家高新

5、技術企業(yè)的整體發(fā)展水平將決定其未來的經濟發(fā)展水平和競爭能力。高新技術企業(yè)應該是在國家重點支持的高新技術領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展生產經營活動，在中國境內(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。這里包括了三層含義，一是企業(yè)所從事的研究開發(fā)和生產經營活動必須符合國家重點支持的產業(yè)技術方向，屬于《國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；二是具有持續(xù)的自主研究開發(fā)能力，擁有核心自主知

6、識產權，將成為高新技術企業(yè)的必備條件；三是企業(yè)的主營業(yè)務必須與自身的研究開發(fā)與技術成果轉化活動密切相關。(二)高新技術企業(yè)認定的意義企業(yè)獲得高新技術企業(yè)認定之后，無論是市場經營效益還是自身的管理都有很好的促進作用。一方面企業(yè)得到高新技術認定，也就得到了國家的權威認可，增加了企業(yè)知名度，獲得良好的市場形象，在市場競爭中可以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，勝人一籌；另一方面，更為重要的是，只要經過認定屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，都可以適用15％的優(yōu)惠

7、稅率對開發(fā)新技術、新產品、新工藝產生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，允許在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，加計扣除研究開發(fā)費用的50‰形成無形資產的，則按照無形資產成本的150％攤銷。對于研究開發(fā)費用占成本費用比重較大的高新技術企業(yè)來說，極大地減少了企業(yè)應納稅所得額，減輕了企業(yè)的負擔。此外高新技術企業(yè)還可以獲得銀行對該類產業(yè)的貸款政策支持，及時、高效地滿足企業(yè)發(fā)展的信貸資金需求。這些無疑會給企業(yè)帶來可觀的直接與間接的經濟利益，推

8、動企業(yè)價值最大化目標的順利實現(xiàn)。三高新企業(yè)認證前的財務工作(一)研發(fā)費用核算與歸集時賬目的設置企業(yè)在知識產權工作上做好的同時，在財務日常核算中，嚴格按照高新技術企業(yè)規(guī)定的財務指標歸集，如：研發(fā)費用中人員費用的歸集，高新技術產品(服務)開具的發(fā)票與產品一致性、真實性等。研發(fā)費用的歸集與核算是一項基礎性工作，它不僅關系到高新認定能否通過，還涉及計算企業(yè)所得稅時研發(fā)費用的加計扣除問題，對企業(yè)的利益有很大的影響。在日常核算中，我司的做法是：設置

9、“研發(fā)費用”一級科目，根據(jù)研發(fā)部門提供的研發(fā)項目設置二級明細，每個研發(fā)項目下設置包括人員人工、直接投入折舊費用與長期待攤費用、設計費萬方數(shù)據(jù)財會學習IACCOUNTINGLEARNING用、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用等三級明細科目。在“管理費用”明細賬下設“研發(fā)費用”二級明細賬，按各“研發(fā)項目”歸集核算的明細再設三級明細賬，這樣發(fā)生的全部研發(fā)費用就在一本賬上反映，把在準備申請認定材料時要做的財務工作，當成日常事務給做了。既便于申

10、請認定時注冊會計師出具專項審計報告時的審計核對，也有利于計算應納稅所得額時研發(fā)費的加計扣除，主管稅務機關審核起來也方便。如果企業(yè)在會計核算時沒有設立研發(fā)費用一級科目，這些費用就無法在企業(yè)會計核算賬簿中得到明確列示，只能從相關成本費用科目中進行擇取，有的還需按一定比例進行分配，這無疑大大地增加了企業(yè)申報及后續(xù)維持的工作量，同時也使得研究開發(fā)費用歸集存在較大的隨意性，一方面給會計核算人員帶來了一定的困難，另一方面也增加了有關部門抽查和復核的

11、風險，由此可能會給企業(yè)帶來不能通過高新認證及享受稅收l5％優(yōu)惠的風險，所以研發(fā)費用的財務管理是影響認定高企的主要問題之一。年底，按照研發(fā)費用明細賬歸集匯總，計算出當年研發(fā)費用總額占當年總銷售收入的比例。不同規(guī)模企業(yè)要求的比例是不一樣的，舉個例子，如果企業(yè)當年收入小于5000萬，研發(fā)費用比例應該不低于當年總收入的6％。(二)正確核算高新技術產品(服務)收入在財務日常核算時，按照產品收入與服務收入分別設立明細賬，與所進行的研究開發(fā)項目對應，

12、歸屬哪個項目的收入就列在該項目名下，并且與非高新產品(收入)區(qū)別開，財務必須根據(jù)賬面收入據(jù)實、逐項列支高新收入。年底，按照收入明細賬歸集匯總，計算出當年高新(服務)收入占企業(yè)當年總銷售收入的比例，比例不低于當年總收入的6O％以上。(三)配合中介機構進行高新認證前的專項審計對于以上近三年研發(fā)費用及高新技術產品(服務)收入的數(shù)額及比例，財務需要請具有資質的中介機構鑒證，為其提供費用的歸集賬頁、原始憑證、間接費用的分攤方法、高新收入的合同、發(fā)

13、票等明細及附研發(fā)活動說明等材料。當然認證還需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及知識產權證書及其他一些規(guī)定的指標等，我所強調的是在認證之前財務所做的工作起著非常重要的作用。(四)獲得高新技術認證后的財務工作1研發(fā)費用的核算研發(fā)費用是高新技術企業(yè)成本費用中的重要組成部分，對該部分支出的管理直接影響到企業(yè)的經營效益。獲得高新技術認證后，財務應嚴格按照認證前相關要求單獨核算研發(fā)費用，確保研發(fā)費用核算歸集陣勢、準確。按月對直接和間接研發(fā)費用進行歸集，

14、年底填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表。在進行費用歸集時，嚴格按照財務規(guī)范操作，區(qū)分費用性與資本性研發(fā)支出，為加計扣除等環(huán)節(jié)的核算工作奠定良好的基礎，保證財務數(shù)據(jù)信息的準確性。高新收入核算也是如此，年底填寫企業(yè)年度高新收入結構明細表。2納稅申報與稅收籌劃次年35月份向稅務機關申報并辦理上年的所得稅l5％稅收優(yōu)惠手續(xù)：企業(yè)取得高新認證并獲得高新證書后，就有資格享受所得稅15％稅收政策了，但真的享受時在稅務局還有嚴格的規(guī)定，財務還必須向稅務

15、局報送相關資料：包括研發(fā)費用明細賬頁、年度研究開發(fā)費用結構明細表、高新收入賬頁、年度高新收入結構明細表、合同及全年總收入明細賬等。所以，企業(yè)應指派細心而具有過硬專業(yè)知識的財務人員負責該部分檔案資料的整理，從業(yè)務發(fā)生到后期的核算都有正確的會計處理流程，為申報工作做好充分的準備工作，保證納稅申報環(huán)節(jié)的順利通過。如果企業(yè)能夠向所屬稅務機關提供有京科委蓋章的企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》、研發(fā)費用明細賬頁等要求的相關資料，又可以在認定次年3～5月份向

16、稅務機關申報并辦理研發(fā)費用50％的加計扣除。因此，企業(yè)應該同時注重在遵守稅收法規(guī)、及時做好所得稅納稅申報的同時，由企業(yè)的財務人員利用納稅籌劃技巧，或者咨詢會計師事務所等其他專業(yè)的社會中介機構，關注如何利用資格認定、調整研發(fā)費用中費用化與資本化支出的比例、區(qū)分經營收入等形式來滿足更多的稅收減免條件，即通過合理的納稅籌劃，盡可能地降低企業(yè)的總體稅負，增加企業(yè)的經營利潤。3高新技術企業(yè)財務檔案的管理基礎的財務會計工作的重要性在任何時候都不能忽

17、視。根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引的規(guī)定，高新技術企業(yè)資格3年期滿前三個月內企業(yè)應提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。所以即使取得了高新認證，企業(yè)也不能對財務工作的規(guī)范性降低要求，反而需要更加認真仔細的業(yè)務處理。在檔案的規(guī)整方面，財務就不僅需要關注現(xiàn)階段每項經濟業(yè)務的處理方法是否恰當，資料數(shù)據(jù)是否符合要求，尤其是研發(fā)費用、高新收入賬頁的設置與核算一定要規(guī)范，各項比例達到相關規(guī)定，收入合同妥善保

18、管，高新收入合同單獨裝訂成冊。更需要有長遠的發(fā)展眼光，用專業(yè)的財務知識，結合企業(yè)當前的經營現(xiàn)狀和未來的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮3年后的復審需要提供的財務資料及財務的各項指標，保證企業(yè)能夠持續(xù)地滿足高新技術企業(yè)的考核，保證高新企業(yè)認定資格，實現(xiàn)在高新技術行業(yè)中企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。四結論綜上所述，高新企業(yè)的健康發(fā)展離不開科學的財務管理。本文認為做好高新技術企業(yè)的財務管理需要各方面的全面配合，首先應該完善財務管理環(huán)境，國家盡快建立以政府為引導、市場為