電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1、～、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問(wèn)題1應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國(guó)家的稅怯對(duì)有形商品的銷(xiāo)售澇務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，從而使得有形商品、無(wú)形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征營(yíng)部門(mén)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。2稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國(guó)在內(nèi)的世界上多數(shù)國(guó)家都實(shí)行來(lái)源地稅收管

2、轄權(quán)，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得以及非本國(guó)居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅。通常以雙邊稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變得模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置也就無(wú)從得知經(jīng)濟(jì)所得的來(lái)源地。可見(jiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來(lái)源地管轄權(quán)。另外，國(guó)際貿(mào)易一體化和一些先進(jìn)技術(shù)的使用，也對(duì)以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。3電子商務(wù)的無(wú)紙化操作使稅收征管無(wú)賬可

3、查。傳統(tǒng)的稅收征管以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)中交易雙方可以不開(kāi)發(fā)票和不做賬務(wù)處理，或是在網(wǎng)絡(luò)上以電子數(shù)據(jù)形式填制。但是電子憑證可以輕易地被修改且不留任何痕跡，稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使偷禍稅更加容易。此外，計(jì)算機(jī)的加密措施也加大了稅收征管的難度。4電子貨幣弱化了稅收的監(jiān)督機(jī)制。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式，這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)須經(jīng)過(guò)眾多的中間環(huán)節(jié)，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)

4、進(jìn)行結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查詢(xún)銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，而電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制受到很大程度的削弱。5轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題愈演愈烈。在傳統(tǒng)交易方式下，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般使用可比利潤(rùn)法、成本加成法、在出售價(jià)格法等調(diào)整非正常交易價(jià)格。但在電子商務(wù)環(huán)境下，原來(lái)由人完成的增值活動(dòng)現(xiàn)在越來(lái)越多地依糊于機(jī)器和軟件來(lái)完成。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在商品的

5、生產(chǎn)和銷(xiāo)售上有更廣泛的運(yùn)作空間他們可快速的在關(guān)聯(lián)商之間調(diào)整成本費(fèi)用及收入，制定謀求整個(gè)公司利潤(rùn)最大化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。同時(shí)電子商務(wù)系統(tǒng)的加密措施、匿名電子付款工具等，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定臺(tái)理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，為稅務(wù)調(diào)整帶來(lái)很大難度。二，電子商務(wù)的征稅對(duì)策1對(duì)電子商務(wù)的課稅宜采用源泉課稅法。通過(guò)對(duì)網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買(mǎi)方是通過(guò)瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣(mài)方的商業(yè)購(gòu)物網(wǎng)點(diǎn)或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過(guò)設(shè)在銀行的電子賬戶進(jìn)行交易結(jié)算來(lái)完成交

6、易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶所使用的電子賬戶和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶的電子賬戶是固定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子賬戶來(lái)監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過(guò)銀行征稅。因此要對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行源泉課稅。2以電于商務(wù)的支付體系作為征稅依據(jù)。電子商務(wù)雖然是一種無(wú)紙化交易，具有高度的流動(dòng)性、隱匿性等特點(diǎn)，但是任何一種交易都會(huì)存在支付行為，因此將支付體系作為征稅依據(jù)是囊震撼主持入：侯戤電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影口向口遲鳳敏十分重要的。①信用卡支付體系。這種體系是目前互

7、聯(lián)59交易最常見(jiàn)的支付方式。因?yàn)樾庞每ㄖЦ妒忠笤谑澜绺鲊?guó)廣泛流行，所以采用這種方式進(jìn)行電子商務(wù)結(jié)算最方便快捷。而頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)即銀行機(jī)構(gòu)必須從所收傭金中扣繳流轉(zhuǎn)稅并直接劃撥至稅務(wù)部門(mén)，銀行機(jī)構(gòu)充當(dāng)代扣代繳的角色，這樣就使稅款不易流失。②客戶賬戶支付體系。作為最傳統(tǒng)的一種支付手段，客戶直接劃款給銷(xiāo)售方，同時(shí)扣繳稅款，客戶賬戶通常交由買(mǎi)賣(mài)雙方事先均簽有合同的中介人處理。中介人通常要根據(jù)交易額向供貨方收取一定的傭金，即交易中的流轉(zhuǎn)額對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙

8、方和中介入嗣樣重要，中介人為此還負(fù)有賬簿記錄的義務(wù)。在這種條件下，中介人擔(dān)任代扣代繳人的角色，履行代扣代繳義務(wù)。③電子貨幣支付體系。電子貨幣的工作原則是銀行通過(guò)一種途徑使客戶可使用其提供的電子貨幣進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，賣(mài)方也必須在同一銀行接收電子貨幣，電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，銀行只在客戶和該貿(mào)易商之間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，這樣就是銀行再度承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，由銀行扣繳稅款。3開(kāi)發(fā)新的電子技術(shù)，建立符合電子商務(wù)要求的電子稅收體系。①要在商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加相關(guān)

9、的稅收項(xiàng)目把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，并且這些內(nèi)容都是不可刪除的。②凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必鎘先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)，申請(qǐng)人持稅務(wù)登記號(hào)到銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立電子賬戶。稅務(wù)登記號(hào)必須附加在電子賬號(hào)上，而且必須用真實(shí)的居民身份證才能開(kāi)立個(gè)人賬戶，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)。③使用網(wǎng)上服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票必須先用電子郵件發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬戶的款項(xiàng)結(jié)算。4強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國(guó)際上電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家均采用屬人原則確

10、定居民管轄權(quán)，我國(guó)目前仍以收入來(lái)源地管轄權(quán)為主。電子商務(wù)中收入來(lái)源地概念非常模糊，難以確定，交易雙方往往借此偷逃稅款，居民概念的確定則很清晰，且在實(shí)務(wù)上操作簡(jiǎn)便，只要是本國(guó)居民所從事的電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅。5加強(qiáng)國(guó)際交流與臺(tái)作。電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性，決定了電子商務(wù)稅收政策要有整體性和全球性，靠單一個(gè)國(guó)家的力量很難有效解決電干商務(wù)偷逃稅款的問(wèn)題。因此，在對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題上，必須加強(qiáng)國(guó)際間的密切協(xié)作。(作者單位：河北師范大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)

11、院)200218經(jīng)濟(jì)論壇田萬(wàn)方數(shù)據(jù)～、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問(wèn)題1應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國(guó)家的稅怯對(duì)有形商品的銷(xiāo)售澇務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，從而使得有形商品、無(wú)形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征營(yíng)部門(mén)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。2稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國(guó)在內(nèi)

12、的世界上多數(shù)國(guó)家都實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得以及非本國(guó)居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅。通常以雙邊稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變得模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置也就無(wú)從得知經(jīng)濟(jì)所得的來(lái)源地?？梢?jiàn)，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來(lái)源地管轄權(quán)。另外，國(guó)際貿(mào)易一體化和一些先進(jìn)技術(shù)的使用，也對(duì)以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。3電

13、子商務(wù)的無(wú)紙化操作使稅收征管無(wú)賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)中交易雙方可以不開(kāi)發(fā)票和不做賬務(wù)處理，或是在網(wǎng)絡(luò)上以電子數(shù)據(jù)形式填制。但是電子憑證可以輕易地被修改且不留任何痕跡，稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使偷禍稅更加容易。此外，計(jì)算機(jī)的加密措施也加大了稅收征管的難度。4電子貨幣弱化了稅收的監(jiān)督機(jī)制。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式，這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)須經(jīng)

14、過(guò)眾多的中間環(huán)節(jié)，而是直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查詢(xún)銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，而電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制受到很大程度的削弱。5轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題愈演愈烈。在傳統(tǒng)交易方式下，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般使用可比利潤(rùn)法、成本加成法、在出售價(jià)格法等調(diào)整非正常交易價(jià)格。但在電子商務(wù)環(huán)境下，原來(lái)由人完成的增值活動(dòng)現(xiàn)在越來(lái)越多地依糊于機(jī)器和軟件來(lái)完成

15、。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售上有更廣泛的運(yùn)作空間他們可快速的在關(guān)聯(lián)商之間調(diào)整成本費(fèi)用及收入，制定謀求整個(gè)公司利潤(rùn)最大化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。同時(shí)電子商務(wù)系統(tǒng)的加密措施、匿名電子付款工具等，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定臺(tái)理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，為稅務(wù)調(diào)整帶來(lái)很大難度。二，電子商務(wù)的征稅對(duì)策1對(duì)電子商務(wù)的課稅宜采用源泉課稅法。通過(guò)對(duì)網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買(mǎi)方是通過(guò)瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣(mài)方的商業(yè)購(gòu)物網(wǎng)點(diǎn)或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過(guò)設(shè)在

16、銀行的電子賬戶進(jìn)行交易結(jié)算來(lái)完成交易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶所使用的電子賬戶和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶的電子賬戶是固定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子賬戶來(lái)監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過(guò)銀行征稅。因此要對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行源泉課稅。2以電于商務(wù)的支付體系作為征稅依據(jù)。電子商務(wù)雖然是一種無(wú)紙化交易，具有高度的流動(dòng)性、隱匿性等特點(diǎn)，但是任何一種交易都會(huì)存在支付行為，因此將支付體系作為征稅依據(jù)是囊震撼主持入：侯戤電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影口向口遲鳳敏十分重要的。

17、①信用卡支付體系。這種體系是目前互聯(lián)59交易最常見(jiàn)的支付方式。因?yàn)樾庞每ㄖЦ妒忠笤谑澜绺鲊?guó)廣泛流行，所以采用這種方式進(jìn)行電子商務(wù)結(jié)算最方便快捷。而頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)即銀行機(jī)構(gòu)必須從所收傭金中扣繳流轉(zhuǎn)稅并直接劃撥至稅務(wù)部門(mén)，銀行機(jī)構(gòu)充當(dāng)代扣代繳的角色，這樣就使稅款不易流失。②客戶賬戶支付體系。作為最傳統(tǒng)的一種支付手段，客戶直接劃款給銷(xiāo)售方，同時(shí)扣繳稅款，客戶賬戶通常交由買(mǎi)賣(mài)雙方事先均簽有合同的中介人處理。中介人通常要根據(jù)交易額向供貨方收取一

18、定的傭金，即交易中的流轉(zhuǎn)額對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方和中介入嗣樣重要，中介人為此還負(fù)有賬簿記錄的義務(wù)。在這種條件下，中介人擔(dān)任代扣代繳人的角色，履行代扣代繳義務(wù)。③電子貨幣支付體系。電子貨幣的工作原則是銀行通過(guò)一種途徑使客戶可使用其提供的電子貨幣進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，賣(mài)方也必須在同一銀行接收電子貨幣，電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，銀行只在客戶和該貿(mào)易商之間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，這樣就是銀行再度承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，由銀行扣繳稅款。3開(kāi)發(fā)新的電子技術(shù)，建立符合電子商務(wù)要求的電子稅收體系

19、。①要在商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加相關(guān)的稅收項(xiàng)目把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，并且這些內(nèi)容都是不可刪除的。②凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必鎘先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，申請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)，申請(qǐng)人持稅務(wù)登記號(hào)到銀行申請(qǐng)?jiān)O(shè)立電子賬戶。稅務(wù)登記號(hào)必須附加在電子賬號(hào)上，而且必須用真實(shí)的居民身份證才能開(kāi)立個(gè)人賬戶，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢(xún)。③使用網(wǎng)上服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票必須先用電子郵件發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬戶的款項(xiàng)結(jié)算。4強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國(guó)際

20、上電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家均采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國(guó)目前仍以收入來(lái)源地管轄權(quán)為主。電子商務(wù)中收入來(lái)源地概念非常模糊，難以確定，交易雙方往往借此偷逃稅款，居民概念的確定則很清晰，且在實(shí)務(wù)上操作簡(jiǎn)便，只要是本國(guó)居民所從事的電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅。5加強(qiáng)國(guó)際交流與臺(tái)作。電子商務(wù)的開(kāi)放性和全球性，決定了電子商務(wù)稅收政策要有整體性和全球性，靠單一個(gè)國(guó)家的力量很難有效解決電干商務(wù)偷逃稅款的問(wèn)題。因此，在對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題上，必須加強(qiáng)國(guó)際間的密切協(xié)作。