謹(jǐn)慎原則在資產(chǎn)會計中的運用

1、【摘要】謹(jǐn)慎性原則是我國會計基本準(zhǔn)則中的一條重要的原則，是會計處理必須遵循的原則。文章主要闡述了謹(jǐn)慎性原則的概念及影響因素，并探討了謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)會計中的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎資產(chǎn)會計準(zhǔn)則一、謹(jǐn)慎原則的概念財政部2006最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中第二章第十八條規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。亨得里克森將謹(jǐn)慎性的定義為：會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能

2、價值的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負(fù)債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來陳報。謹(jǐn)慎性意味著：對于費用與其遲確認(rèn)還不如早確認(rèn)，而對于收入與其早確認(rèn)還不如遲確認(rèn)。二、謹(jǐn)慎性原則存在的必然性1、有利于企業(yè)固本培基，在穩(wěn)定中發(fā)展壯大企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于市場競爭和內(nèi)外部環(huán)境的變化，面臨諸多瞬息萬變的不確定因素，一招不慎就可能將企業(yè)推向破產(chǎn)倒閉的邊緣，企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。對此，企業(yè)進(jìn)行會計處理時，應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的

3、態(tài)度，充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使決策者能正確判斷紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或PIiNN盡可能小的范圍內(nèi)，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，避免潛虧的發(fā)生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。2、有利于企業(yè)規(guī)避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險，提高市場競爭能力就我國而言，穩(wěn)健思想是中國人傳統(tǒng)的文化思想。凡事要多方均衡，要留有后路，對企業(yè)經(jīng)營也是如此。為了掌握市場競爭的主動權(quán)，減少未來不確定的風(fēng)險因素，需要企業(yè)

4、采取有利于自身的管理方法，其中謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)管理中擔(dān)當(dāng)了“防范于未然”的角色。企業(yè)會計核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，就可以對經(jīng)營風(fēng)險采用“資產(chǎn)估計和收益計量寧低勿高，損失和費用計量寧高勿低”的方法進(jìn)行核算，從而回避或轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險損失，增強企業(yè)競爭力。3、有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中，投資者和經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營狀況的認(rèn)識角度各不相同。投資者所關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前提下持續(xù)經(jīng)營下去；

5、經(jīng)營者所關(guān)心的是企業(yè)目前的經(jīng)營效益，以表明經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。在雙方利益不盡協(xié)調(diào)時，就必須需要中介機(jī)衽卜——會計師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)簽證。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方財經(jīng)論壇礁囂O。NT。EM—PO—RA離YE。CO—NO。毹S_●CR眥●■_法時，應(yīng)當(dāng)采取盡可能不高估資產(chǎn)和所有權(quán)益的會計處理方法，使企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上。這就為注冊會計師的簽證提供了科學(xué)的依據(jù)，保證了簽證結(jié)果能為社會所承認(rèn)，有效避免短期化行為，

6、保全企業(yè)資產(chǎn)的完善，提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力從而保護(hù)了投資人和債權(quán)人的利益。三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)會計中的應(yīng)用1、固定資產(chǎn)折舊方法我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，如年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。我國長期以來一直實行平均年限法和工作量法，沒有考慮物價變動和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費用補償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實。而依

7、據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提1高企業(yè)自我發(fā)展能力。2、存貨的計價存貨的計價方法有先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法、個別計價法。在市場價格普遍處于下降趨勢的情況下，采用先進(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價計算，使期末存貨的價格按近于當(dāng)時的價格，真實的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)的狀況，期末存貨的賬面價格反映的是最后購進(jìn)的較低的價格，這就體現(xiàn)了資產(chǎn)估價寧低勿高的精神；當(dāng)

8、市場價格處于上升趨勢的情況下，采用后進(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價比較接近市場價格，而企業(yè)期末存貨的賬面價值反映的是最初購進(jìn)或發(fā)生的存貨價值，符合謹(jǐn)慎性原則的要求。因此，企業(yè)采用哪種存貨的計價方法，要從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計期末存貨價值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨的重量能力，進(jìn)而確定企業(yè)的真實利潤。3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。當(dāng)今變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

9、下，經(jīng)濟(jì)波動的頻繁及其影響范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)經(jīng)營活動的風(fēng)險和不確定性不斷加大。在這種環(huán)境中，更加需要企業(yè)按照謹(jǐn)慎性的原則來進(jìn)行會計處理，以面對可能發(fā)生的損失。而資產(chǎn)減值會計是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價值之外的會計處理過程，因而資產(chǎn)減值會計符合謹(jǐn)慎性原則不得高估資產(chǎn)的要求，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則作為會計的一個重要慣例，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供有

10、關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息。在這些萬方數(shù)據(jù)∥鑲財經(jīng)論壇—■一c剛品石=磊磊蕊風(fēng)險損失信息中，資產(chǎn)減值信息是其主要構(gòu)成。因此，資產(chǎn)減值會計可以說是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)，將這一原則運用于資產(chǎn)減值問題中，就要求及時確認(rèn)資產(chǎn)減值，披露減值信息。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜、不確定因素越多、經(jīng)營風(fēng)險越大，應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的范圍就越廣、程度就越深，與此相對應(yīng)，資產(chǎn)減值會計便會得到越來越多的重視。4、應(yīng)收賬款企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)為壞賬。因此，企業(yè)

11、應(yīng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，并在編制利潤表時作為費用人賬，減少了企業(yè)的當(dāng)期利潤，避免企業(yè)虛盈實虧，對應(yīng)收賬款收回的不確定性予以了充分的考慮，而且報表提供的應(yīng)收賬款更能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，這是穩(wěn)健性原則的一個重要體現(xiàn)。5、短期投資企業(yè)短期投資的形式主要有股票、債券和其他投資，我國會計制度規(guī)定對短期投資采用成本法核算。當(dāng)然在該投資證券市價波動71曼IJ或短期投資占流動資產(chǎn)比重不大時，使用這一計價

12、方法不會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報告產(chǎn)生重大影響。但在市場波動比較大時，使用成本法將不能真實反映企業(yè)的投資現(xiàn)狀?，F(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)短期投資期末計價采用成本與市價孰低法，即凡市價低于成本價的短期投資項目，均需計提短期投資跌價準(zhǔn)備，這也是基于穩(wěn)健原則的考慮，使會計期間內(nèi)資產(chǎn)計量更為客觀。6、長期投資股權(quán)投資差額的攤銷期限。《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資》中規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)的所有

13、者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，我國規(guī)定初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計人損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，計入資本公積(一股權(quán)投資準(zhǔn)備)，這正是遵循了穩(wěn)健性原則。四、結(jié)束語謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一，在我國會計實務(wù)中得以廣泛運用。

14、但有時人們錯誤地把謹(jǐn)慎性原則理解為“寧可多計損失”導(dǎo)致對應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的成本費用，故意擴(kuò)大范匿I和標(biāo)準(zhǔn)等，因此我們在會計實務(wù)中運用謹(jǐn)慎性原則時，應(yīng)當(dāng)防止對謹(jǐn)慎性原則的曲解濫用，防止過度謹(jǐn)慎?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】江瑩：論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用ffJ事業(yè)財會，2007(S)【2l陳潔：淺論穩(wěn)健原則在會計核算中的運用Ⅱ1金融經(jīng)濟(jì)，2006(7)【3J馬敏：會計謹(jǐn)慎性原則在我國上市公司的實例研究及相關(guān)理論探討【D

15、】成都：電子科技大學(xué)，2005【4】顧蕾：計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與謹(jǐn)慎性的相關(guān)性研究分析p】暨南大學(xué)2006136當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年第8ill(T)【摘要】現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對加強現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)管理。提高醫(yī)院會汁核算水平，正確反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息發(fā)揮著重要的作用。但隨著醫(yī)院的發(fā)展醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，其在核算中存在的一些不足也較為明顯應(yīng)從多方面加以完善。【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會計制度會計核算信息披露近兒

16、年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國宏觀經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了重大變化。而醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革一直在探索前進(jìn)，如何使醫(yī)院財務(wù)制度與會計制度跟上醫(yī)療體制改革的步伐，建立一套科學(xué)合理的、滿足【夭院快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)活動管理和核算需要的財務(wù)及會計制度就顯得尤為重要。但現(xiàn)行執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》部分內(nèi)容已不適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，愈來愈顯出不足及局限性，尤其是會計核算上有待進(jìn)一步的完善，以適應(yīng)現(xiàn)代化的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。本文側(cè)重從以下兩個層面進(jìn)行了闡述：一是指出現(xiàn)行

17、醫(yī)院會計核算存在的弊端，另一方面提出了現(xiàn)行醫(yī)院會計核算改進(jìn)的建議。一、醫(yī)院會計核算存在的弊端1、管理機(jī)制不健全首先是機(jī)構(gòu)分散，沒有集中。我國醫(yī)院一般編有會計和財務(wù)兩個部門，物資管理工作主要由藥械科負(fù)責(zé)，財務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理多頭并舉，信息資源獨有獨用，核算事務(wù)交叉重備，核算管理工作的整體性和統(tǒng)一性差。其次人少事多，效果不佳。很多醫(yī)院財務(wù)崗位干部編制僅2人左右(含經(jīng)濟(jì)管理部門)，一職多崗，人員疲于應(yīng)事，核算質(zhì)量難保證。再次是觀念落后，管不到位。存

18、在重創(chuàng)收輕管理、重增收輕節(jié)支、重資金輕實物思想，核算管理工作不深人、不到位。2、成本核算與資金分配方案未能有機(jī)結(jié)合成本核算在客觀上增強了醫(yī)院職工的成本意識，并按照“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進(jìn)行獎金分配，打破了資金分配上的平均主義。但是，在實施過程中往往單純以成本核算的結(jié)果作為獎金分配的依據(jù)，造成科室重收入、輕質(zhì)量，引發(fā)不合現(xiàn)象。同時，有些科室為了降低成本，不敢引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，影響了正常業(yè)務(wù)開展和技術(shù)進(jìn)步。另外，如果完全按照統(tǒng)一