高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理淺議

1、(蝴)2009年第6期●高校園地擒要：審計現(xiàn)場的管理與控制是審計質量控制體系中一個重要的子系統(tǒng)。文章根據審計內部控制的相關理論，探討基建審計現(xiàn)場管理的客觀要求、主要問題，并提出加強現(xiàn)場管理工作的幾點思考。關鍵詞：基建審計現(xiàn)場管理審計質量中圖分類號：F2392文獻標識碼：A’，文章編號：1004一914(2009)0609702近幾年來隨著襯=會主義市場經濟發(fā)展的深入，我國國民經濟快速發(fā)展，社會人才需求不斷增加，推動了高教事業(yè)的迅猛發(fā)展。

2、為了發(fā)展科教事業(yè)，改善學校的育人環(huán)境，提高教職_[生活水平，圍家每年都將很大部分財力用于基本建設。高校的基本建設項目的大量增加使得基建工作任務愈來愈繁重，面臨的情況越來越復雜。在實際工作中盲目建設、重復建設、設計超標準、投資超計劃、白籌基建資金使用不當、t程預算中多計工程量、高套定額等一系列問題都嚴重影響學?；椖抠Y金的開支額。由于摹建工程本身的復雜性，其涉及環(huán)節(jié)多、時間跨越度長、專業(yè)性強等特點，也由于高校內審部門在機構編制、人員配置

3、、審計經費等方面的限制。當前高校基建審計水平參差不同程度存在著審計能力不足、審計范圍狹窄、審計質量難把握等問題從而帶來較高的審計風險。因此，作為高校審計機構，如何加強基建內部審計工作防止基建項目中的舞弊行為，提高資金的使用效率等已成為當務之急。本文根據審計內部控制的相關理論，重點探討高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理的客觀要求及基本內容。提出幾點思考建議。一、加強基建審計現(xiàn)場管理的客觀必要性1加強基建審計覡場管理是完成審計任務實現(xiàn)審計目標的需妻。審計

4、工作的基礎是一個個的審計項日，每個審計項目都有具體的目標要求只有完成好每個設計項目達到審計目標的要求，才能發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。在審計項目實施過程中通過進行組織協(xié)調、控制、檢查等一系列的審計現(xiàn)場管理括動對不符合審計規(guī)范和偏離審計目標的行為隨時作出調整保證審計活動順利進行。2加強基建審計現(xiàn)場管理是提高審計工作效率，降低審計風險的需要。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，審計監(jiān)督在經濟活動中的地位和作用越來越重要各級領導和部『】對審計工作的

5、要求也越來越高。隨著政府機構的不斷改革，審計機關1=作人員不但沒有增加還要被精減：所以，審計機關只有眼睛向內。通過加強管理，提高工作效率。降低審計成本等途徑來解決目前的實際問胚。3加強摹建審計現(xiàn)場管理是規(guī)避審計風險提高審計質量的需要。審計風險是客觀存在的貫穿于審計運行的全過程。近年來，防范和化解審計風險問題已引起了各級審計機關的高度重視。隨著承諾制度和復核制度的建立。對固有風險控制風險其他風險等已在一定程度上得到了控制，但問題還遠遠沒有

6、解決。特別是檢查風險還需要審計人員在實施現(xiàn)場審計檢查時引起足夠的重視采取有效的措施進行控制?，F(xiàn)場審計是整個審計實施過程的基礎和起始環(huán)節(jié)這個環(huán)節(jié)疏于管理就會留下或潛伏一定的審計風險。因此加強審計現(xiàn)場管理對防范審計風險意義重大。4加強審計現(xiàn)場管理是搞好審計機關廉政建設的需要。審計組在執(zhí)行審計任務過程中，處在同各種違紀違規(guī)行為的風口浪尖上是審計機關對外的鶯要窗口，審計組實施現(xiàn)場審計與被審計單位及其人員密切聯(lián)系審計人員的一言一行既反映自身素質也

7、折射r審計機關的形象，有砦被審計單位為了掩蓋問題逃避處理處罰，千方百計拉攏審計人員甚至采取違法手段進行收買，企圖將大事化小小事化了個別審計人員經不起市場經濟的考驗經不起物質利益的引誘，搞以審謀私破壞了審計機關的形象。損害了黨和國家的利益。這些教訓是非常深刻的?！褚とA林培華二、基建審計現(xiàn)場管理需重點考慮的問題審計現(xiàn)場管理的內容涉及到方方面面，但對基建來說，主要問牙突出表現(xiàn)為資源分配、信息溝通、突發(fā)處理、進度掌控、獨立審計、內部管理與控制

8、等。1資源分配?，F(xiàn)場審計中可供分配的資源大致分為兩類，一類是審計資源，即審計組可支配的人力資源。另一類是受審資源，即被審計單位可供審計的財務資源。資源的配置強調的是合理性。合理安排資源就是要根據總體目標，把所有審計事項進行合理的分解組合充分考慮審計組每個成員的特長分配其適當?shù)膶徲嬋蝿?。在實踐當中資源配置這個環(huán)節(jié)會被提前到審計實施方案制定的過程中，但其本質上是屬于審計現(xiàn)場管理的一個組成部分況且在現(xiàn)場審計中根據新出現(xiàn)的情況。需要對資源配置進

9、行必要的調整。2信息溝通。在審計現(xiàn)場審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分1=_進行審計。但是，他們各自的審計又有機會結合在一起。構成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關重要的。有蝗事項的審查本身就需要相關事項的審查結果進行印證。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)，并且有一個組織者來確保這螳有用的信息得到溝通。在xI，b方面。由于人員少的原因內審部門建屯的工程物資信息儲量不夠大，且

10、未能及時隨著市場的變動進行更新從而使某些物資的信息失去時效性，審核時只能依賴于網上詢價和自行積累的有限信息和資料。3突發(fā)處理。審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調查以及審計實施方案的制定。審計署下發(fā)的《審計機關審計項目質量實施辦法(試行)’要求進行充分的審前調查并且編制內容詳盡、步驟明確的審計實施方案這對實施有效的審計現(xiàn)場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調查無論多么詳細的審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有末能預見的情況發(fā)生。一旦出現(xiàn)突

11、發(fā)事情，我們需要及時判斷它的嚴重程度，并根據其嚴重程度調整審計實施方案。4進度掌控。雖然整個審計過程的時間安排在審計實施方案中已經預先確定，但預先安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計中組長的第一個重要職責是要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度。并對可能追加程序留出必要的時向I以便現(xiàn)場審計在整體E服從項目總體安排。當然，進度與深度存在著矛盾，時間有r限制深度就會打折扣。在一般情況下。進度應該服從深度的需要，但不能以深度為理由故意拖沓。5獨立審計。由于內

12、審工作在高校內部管理中的重要性越來越突出，對于基建項目，有峰高校往往要求審計部門參與太多，如起草招標文書、參與考察施工單位、做隱蔽工程記錄、事故處理等凡是與基建工程有關的工作都要求內部審計部門參與做最后把關。這樣必定會弱化相關職能部門的作用，使有的職能部門對審計有更多的依賴認為反正有審計部門把關，自己就不必恪盡職守了。這樣，一旦出問題，矛盾便集中于審計部門內審部門往往成為某些部門失職的擋箭牌；另一方面審計部門越俎代庖代替了其它部門行駛職

13、能審計工作失去了獨立性難以保持審計的客觀性和公正性，不能真正履行內審“服務和監(jiān)督”職能。審計工作面臨巨大風險。6過分依賴。工程監(jiān)理機構作為獨立的第三方在建筑工地現(xiàn)場肘建設項目的各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控，是受托于業(yè)主而進行監(jiān)督并承擔一定責任的施工現(xiàn)場常住機構，它的獨立、客觀、公正性本應不受懷疑。但在現(xiàn)實中，有些建設項目的監(jiān)理機構并沒有通過正式招標選取而是項目建設單位的主管部門經簡單的形式指定監(jiān)理單位。這樣監(jiān)理的獨立性和公正性就難以保證；有的

14、監(jiān)理公司與施工單位打成一片，現(xiàn)場監(jiān)證缺乏公信力。所以如果內部管理與控制方面過分依賴監(jiān)理機構提供的審計資料。勢必存在巨大的審計風險?！?7——萬方數(shù)據●高校園地《經濟師))2009年第6期三、加強基建審計現(xiàn)場管理工作的幾點思考1建立健全工作制度。加強審計現(xiàn)場管理，必須建立健全各項管理制度使每項工作都能有法可依，有章可循。審計現(xiàn)場管理制度主要包括審計現(xiàn)場會議制度》、《審計現(xiàn)場考勤制度)、《審計執(zhí)法責任制度)、《審計工作底稿管理制度》、《

15、審計時限制度》、《審計組工作考核辦法》以及《審計組廉政制度》等。加強高校內部審計的法制建設和制度建設，為基建獨立審計工作打基礎。對高?；▽徲媮碚f，我們應該加強基建審計內部規(guī)章制度的建設，建立健全內部約束機制建立健全審計制度確定審計人員的工作組織形式；確定審計人員的績效評估制度，以有效地訶動審計人員的工作積極性和增加工作責任感；建立監(jiān)督和責任追究制度，以獎懲在工作中違反職業(yè)行為準則和職業(yè)道德，造成重大影響的審計人員；建立培訓和發(fā)展制度，

16、以幫助審計人員更大程度地實現(xiàn)自身的價值等。要特別明確與基建部fJ的職責分工哪些1二作需要內審部門參與，哪些項目不需要審計，哪些項目屬內審部門主持，哪些項目歸基建部門主持等等，都應該在有關規(guī)章制度上明確下來以便審計部門獨立地開展審計工作。2實行科學分工和嚴格的責任制。根據審計實施環(huán)節(jié)的特點和每個審計項目的具體情況，結合審計組成員的業(yè)務專長進行科學的分工，明確每個崗位、每個審計人員的職責。力求做到人事相宜、各展其才、各盡所能。通過科學的分工

17、把審計現(xiàn)場各項工作有機地組織起來，形成一個既分工又協(xié)作的良好工作秩序，防止任務不清、職責不明、推諉扯皮等問題的發(fā)生。在科學分T的基礎上。實行審計組長負責制、主審負責制和審計人員崗位目標責任制，建立審計責任追究制使審計組的每個成員都明白自己的任務、職責了解本職崗位的風險，增強做好工作的責任感和自覺性。3嚴格審計執(zhí)法確保審計質量。保證審計質量的關健是嚴格依法審計，審計執(zhí)法水平在一定程度上代表了審計工作的水平。在審計過程中有法不依、執(zhí)法不嚴、

18、違法不究。對違法違紀問題熟視無睹，聽之任之。是一種失職行為。近幾年審計系統(tǒng)暴露出的審計質量問題，多數(shù)與審計執(zhí)法不嚴有關。因此加強審計現(xiàn)場的執(zhí)法管理，不斷增強審計人員的法律意識是提高審計項目質量的重要保證。我們期望《內部審計法》能夠盡快出臺。為內部審計的獨立性提供法律的保證，以法律的形式規(guī)定內審機構的地位、結構、層次，明確審計人員的法律責任和權利。4認真執(zhí)行審計實施方案。審計實施方案是審計組為順利完成審計任務。達到預期的審計目的，對項目審

19、計實施作出的具體安排。審計實施方案一經批準，就應當認真執(zhí)行。決不能把它當成一種擺設。否則整個審計實施工作將處于無序狀態(tài)就很難在規(guī)定的時間內達到預期的審計目標。當然，南于審計實施方案是在審前調查的基礎上制定的在審計實施過程中因客觀條件的變化，難免出現(xiàn)方案中的計劃與實際情況不相符的突發(fā)情況。這時審計組應根據實際發(fā)生的情況及時對審計實施方案提出調整建議，報審計組所在部fJ負責人或審計機關主管領導批準。5加強監(jiān)理機構合作，提高監(jiān)管力度。內審部門

20、與監(jiān)理機構有很多共同的目標在思想上和工作卜都很容易引起共鳴。審計人員應定期與監(jiān)理工程師進行溝通，取得他們的配合讓他們參與到整個審計過程中。一方面要審核督促監(jiān)理單位客觀，公證地開展工作要重點檢查監(jiān)理單位是否保持實質的獨立性關注監(jiān)理單位與施工部門是否有經濟利益關系同時對監(jiān)理機構簽認的工程進度也要進行抽查審核。通過審核促進工程監(jiān)理制度的落實按規(guī)定追究由監(jiān)理單位承擔的責任，使監(jiān)督機構真正發(fā)揮其作用。另一方面，監(jiān)理小組作為一個外派機構，住靠工地在

21、工作和生活等方面常與施工單位混在一起，開展工作自然受到一定的制約，所以審計部門與監(jiān)理機構誠心協(xié)作，也為監(jiān)理機構獨立地履行其職責有了更堅強的后盾。6加強現(xiàn)場簽證審計?，F(xiàn)場簽證是工程量變化的最根本原因之一施工單位經常利用工程簽證的手段來達到其追加工作量的目的。為了有效防止工程簽證給建設單位帶來不必要的損失。現(xiàn)場簽證必須由甲方派兩個以上代表和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章。變更項目要經原審批部門審批，變更的真實性要靠有效的現(xiàn)場簽證和詳細的圖紙來確

22、認，要看簽證的項目和內容是否清楚，簽證的數(shù)量、規(guī)格、單位和甘期是否準確。審計時要按照甲乙雙方提供的設計變更圖紙和臨時用工、改變用料、增減項目記錄表，與現(xiàn)場管理員、監(jiān)理員一起到施T現(xiàn)場勘察。不清楚的要實地測量工程量，對與設計變更內容不相符，變更內容所對應項目不正一98一確的，要當場糾正，并予以修改。部分施工單位把工程定額某項中已包含的工程量分拆，決算時再重復計算工程量以達到不當獲利的目的。所以在現(xiàn)場簽證時要注意需簽證的項目是否已包含在工程

23、定額某項中。譬如，定額中措施項目費中已包含了防風、防雨等部分的費用，施工過程中引起的工程增加不能在決算中計算。因此內審人員必須經?？辈焓┕がF(xiàn)場，核對施工記錄中的上程量，監(jiān)督基建管理人員做好簽證1二作，為工程竣工決算提供準確計算各分項工程量的依據。此外，在材料簽證方面，由于建材生產技術不斷進步和建材市場供求關系不斷變化，建材市場價格也在不斷發(fā)生變化。所以，在核實材料價差時，必須對工程所用材料進行市場價格調查，按實際用量和現(xiàn)行市場價計算材料

24、價差，或凋增、凋減。對實際施工同其相對應的工程定額內容差異較大的主要材料，都應以市場價格為依據，在測算估價的基礎上，進行預算和決算。7采用先進的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段，提高審計工作效率?；▽徲嬀哂袑I(yè)性強、內容多、難度大等特點，掌握恰當?shù)牟僮鞣椒ㄊ歉愫没▽徲嫷年P鍵。審計任務重和審計人力資源不足的矛盾是長期存在的。要解決或緩解這個矛盾，必須加強管理，采用先進的管理方法和現(xiàn)代化管理手段。在管理方法上有審計組長負責制、主審計負責制、審

25、計人員責任制、審計成本管理法等等?，F(xiàn)代化的管理手段主要是計算機及其運用。既要運用計算機進行輔助審計，又要運用計算機進行審計現(xiàn)場的人員管理和業(yè)務管理，不斷提高工作效率。在具體實施過程中由于現(xiàn)行的定額中工程取費項目較多，常常有低級高套、虛增取費項目、重復計算、擴大計費基數(shù)等虛增T程造價的情況。因此，審計組應根據施工企業(yè)的性質、級別，按上程費用定額中頒布劃分建設項目類別的標準據實確定建設項目的類別，根據建設部“固定基數(shù)、費用競爭”的精神，同施

26、工方商定工程取費項目和相應的費率，既不抬高，也不過分壓低做到合情合理。8認真收集審計證據，編制審計工作底稿。審計證據管理是為獲得真實、完整、合法的審計證據，對審計取證進行的組織、協(xié)調、控制等活動。充分的審計證據是提出審計報告、發(fā)表審計意見、作出審計決定所必須的依據。因此，應當重視審計證據管理。由于審計證據具有多樣性的特點，審計取證必須根據審計目標的要求，采取靈活的方法進行，取得審計證據要符合審計證據準則所要求的客觀性、相關性、充分性和合

27、法性。要達到上述要求，現(xiàn)場審計人員應全面掌握審計證據的分類充分了解各種證據的特點、作用和證明力；對不同渠道的證據、不同類別的證據采取適當?shù)膶徲嫾夹g方法；堅持實事求是、合法有效的觀點和嚴肅認真、合理懷疑的態(tài)度，對各種證據進行準確細致的鑒別和評定。審計工作底稿是審計人員在實施審計中形成的與審計事項有關的工作記錄。它是編制審計報告的依據，是對審計證據的歸集和積累，也是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為記載。審計工作底稿應當真實、完整地反映審計人員實施

28、審計的全部過程，并記錄與審計結論或者審計查出問題有關的所有事項以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據。審計工作底稿必須內容完整，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規(guī)范，而且應當一事一稿。審計人員要明確編制工作底稿的內容、要求和程序掌握有關技術方法。審計組長要對審計工作底稿進行認真復核以保證質量?？傊üこ碳仁墙陙砀咝徲嫷闹攸c，也是審計的難點，高校要通過不斷改進校內運行機制來充分調動內審、基建、后勤等各級管理人員的工作積極性發(fā)揮他們的聰明

29、才智，爭取校內外方面的力量參與到基建丁=程中的監(jiān)督活動，管好、用好這筆數(shù)額巨大的建設投資。使其發(fā)揮應有的經濟效益和社會效益。高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理是一個較為新穎的課題。審計人員要與時俱進，勇于開拓、大膽創(chuàng)新積極探索高?；üこ虒徲嫷男滤悸泛托路椒ā?chuàng)造出一套完善的基建審計現(xiàn)場管理方案努力推動高校審計工作走上新的臺階。1999參考文獻：1理查L萊特里夫等縞內部審計原理與技術中國審計出版社，2中國內部審計協(xié)會縭內部審計理論與實務中國石化出版社