銀行會計教學課件作者第三版岳龍銀行會計第三章貸款

1、第三章 貸款,歡迎各位同學學習《銀行會計》！,《 銀 行 會 計 》,《銀行會計》編寫組2015年06月,第三章 貸款,第三章 貸款業(yè)務的核算,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算第二節(jié) 貸款利息的計算與核算第三節(jié) 貸款減值與轉銷的核算,第三章 貸款,學習目標,【知識目標】 1.了解貸款業(yè)務的基本分類方法，掌握貸款戶開立條件和手續(xù) 2.掌握貸款戶發(fā)放、收回的方式【應用目標】 1.掌握各項貸款的發(fā)放、收回，利息計算

2、與核算手續(xù) 2.掌握貸款損失準備的計提范圍及呆賬貸款核銷的處理手續(xù)。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,一、 貸款業(yè)務的意義 從銀行自身的角度是銀行主要資產業(yè)務；銀行收入的主要渠道我國：95%、西方：60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動性為前提 從全社會的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,二、

3、貸款的種類（1）貸款按發(fā)放的期限不同可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款 （2）貸款按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性貸款與政策性貸款；（3）貸款按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委托貸款 （4）貸款按其本息是否逾期超過一定天數可劃分為應計貸款和非應計貸款（5）還可以按發(fā)放貸款的條件可將貸款劃分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現 擔保貸款按擔保方式又可分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。,第三章 貸款,第一節(jié)

4、 貸款發(fā)放與收回的核算,三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則 （一）貸款的發(fā)放、償還方式 1．銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉存和逐筆核實支付兩種。 （2）個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2．銀行貸款的償還方式（1）一次性償還 （2）分期償還貸款 （二）貸款核算的基本原則1．短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸

5、款本金和適用的利率計算應收利息 。 2．中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算”的原則,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（1）本息分別核算 （2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 （3）自營貸款與委托貸款分別核算。 （4）應計貸款和非應計貸款分別核算 3．商業(yè)銀行應當在資產負債表日對貸款的賬面價值進行減值測試，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。,第三章 貸款,第一節(jié)

6、 貸款發(fā)放與收回的核算,四、貸款業(yè)務設置的會計科目1．“貸款”科目2．“應收利息”科目3．“利息收入”科目4．“貸款損失準備”科目5．“資產減值損失”科目,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,貸款業(yè)務的基本程序,申請,信用評估,貸款調查,貸款審批,簽定借款合同,發(fā)放貸款,檢查貸款,歸還貸款,,,,,,,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,五、信用貸款的核算（一）發(fā)放貸款的核算1、貸款帳戶開

7、立2、發(fā)放貸款借：貸款——借款單位戶 貸：吸收存款——借款單位戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）收回貸款的核算1、未減值貸款的處理資產負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，作會計分錄如下：借：應收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）按其差額則借記或貸記“貸款——利息調整”攤余成本＝初始確認金額－已收回或償還的本

8、金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,收回未減值貸款時： 1.單位填寫支票及進賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務處理： 借：吸收存款——活期存款(借款人存款戶) 貸：應收利息 貸：貸款——短期貸款(借款人戶)或 貸：貸款——中

9、長期貸款(借款人戶),第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,貸款需展期的處理：1.借款人填交展期申請書；2.展期期限，短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年；3.每筆貸款展期只限一次。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）不良貸款的核算 2001年底，中國人民銀行發(fā)布了《關于全面推行貸款質量五級分類管理的通知》（銀發(fā)[2001]416號），通

10、知中公布了《貸款風險分類指導原則》，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質量五級分類管理。按照《貸款風險分類指導原則》規(guī)定，評估銀行貸款質量，采用以風險為基礎的分類方法（簡稱貸款風險分類法），即把貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,1、貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉賬： 借：逾期貸款 借：貸款——短期貸款(紅字)2、非應

11、計貸款的核算按現行會計制度規(guī)定，當貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時仍未收回，或按質量進行五級分類結果被確認為不良貸款時，應轉入“非應計貸款”科目單 獨核算。會計部門根據經審核確認不良貸款的相關單證，制特種轉帳憑證辦理轉帳。會計分錄： 借：非應計貸款——××單位貸款戶 貸：逾期貸款——××單位貸款戶 或：貸款——××單位貸款戶,第三章 貸款,

12、第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,轉為非應計貸款核算的貸款，應相應地停止確認“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應收利息，或應收利息雖未逾期90天，但其本金已轉為“非應計貸款”的應收利息轉為非應計利息。會計分錄： 借：利息收入——××利息收入戶 貸：應收利息——應收××單位利息戶銀行對已在表內核銷的應收利息仍然擁有追索權。因此應將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細

13、賬：收入：催收貸款利息——催收逾期90天以上貸款利息 轉入非應計的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應先沖貸款本金，后沖表外利息。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,六、擔保貸款的核算（一）保證貸款的核算（二）抵押、質押貸款的核算 1、抵(質)押貸款發(fā)放的賬務處理 銀行會計部門對該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會計分錄為： 借：

14、貸款——抵押貸款——抵押(或質押)貸款戶 貸：吸收存款——××單位存款戶 同時，會計部門對質、抵押物要進行表外登記， 收入：代保管抵押品——××戶 對委托其他單位代保管的抵押物應經常實地檢查，對銀行出納部門代保管的有價單證等權利憑證等，要經常進行賬實核對，以防發(fā)生損失。,第三章 貸款,抵押貸款的

15、程序,借款方,抵押品,抵押品產權證明,,,銀行,,,抵押品代保管憑證（一式兩聯(lián)）,,借款憑證（一式五聯(lián)）,,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2．抵（質）押貸款的回收 抵（質）押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會計分錄為： 借：吸收存款——××單位存款戶 貸：貸款——抵押貸款——抵押（或質押）貸款戶 貸：利息收

16、入（最后一期利息收入） 辦完還貸手續(xù)后，質、抵押物應隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 付出：代保管抵押品——××戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,3、逾期抵押、質押貸款的核算 抵押、質押貸款到期時，如果借款單位不能按期歸還貸款本息，銀行應將其貸款轉入“逾期貸款”科目核算，并按規(guī)定計收罰息。 出現下列情況，銀行有權依法處理抵押品

17、：借款合同履行期滿，借款人未按期償還貸款本息，又未同銀行簽訂貸款展期協(xié)議或申請展期未經批準的；在抵押期間，借款人死亡，無繼承人或受遺贈人的；借款人的繼承人拒絕償還貸款本息或繼承人放棄繼承的；借款人被解散、宣布破產或依法撤消的；其他可以依法處分抵押物的情形。 銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,七、票據貼現業(yè)務的核算（一）貼現的概念票據貼現是指商業(yè)匯票的持票

18、人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行的票據行為。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,嚴格地講，票據貼現業(yè)務屬于貸款的一種，但貼現與一般貸款相比，既有共同點又有不同點。兩者的共同點主要是，它們都是銀行的資產業(yè)務，都是借款人的融資方式，銀行都要計收利息。兩者的不同點主要體現在以下幾個方面：（1）資金投放對象不同；（2）體現信用關系不同；（3）計息時間不同；（4）資金流動性不同。,第三章 貸款,第一節(jié)

19、 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）貼現業(yè)務的條件1、基本條件：（1）貼現申請人必須為在本行開立帳戶的法人； （2）有真實的商品交易； （3）有商品確已發(fā)運的證明及增殖稅發(fā)票復印件。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2、現實條件： （1）匯票是已承兌的 （2）對承兌人資信調查 （3）承兌匯票是真實的 （4）寫有“不得轉讓”字樣的商業(yè)匯票不辦貼現,第三章 貸款,第一節(jié)

20、 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）貼現業(yè)務的核算1、貼現行受理承兌匯票 （1）客戶提交貼現申請書及承兌匯票給信貸部審批,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（2）經信貸部同意后，將所有憑證交會計部審核，計算：貼現利息=匯票到期值×貼現天數×（月貼現率÷30天）實付貼現金額=匯票到期值-貼現利息匯票到期值 = 匯票票面金額×（1+匯票到期天數×年利率

21、47;360） = 匯票票面金額×（1+匯票到期月數×年利率÷12）公式中的“貼現天數”按實際天數計算，從貼現之日起算至匯票到期的前一日止。承兌人在異地的，貼現天數加3天劃款期。對于無息匯票而言，匯票到期值即為其面值。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2、貼現匯票到期收回票款的處理手續(xù)3、貼現匯票到期未收回票款的處理手續(xù),第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,八、

22、個人貸款的核算個人按揭貸款，主要表現為個人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購房者（債務人）、賣房者和銀行（債權人）三方。 (一) 按揭貸款的發(fā)放 1. 《個人住房按揭合同》 2. 貸款借據 3. 審查 (要素是否齊全，有權人簽章是否一致) 4. 計算按揭款，一次性全額進行放款 會計分錄為: 借：個人按揭貸款—××人住房按揭貸款

23、貸：活期儲蓄存款 —××儲蓄存款戶,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（二）按揭貸款的歸還還款形式: 等額、等本金、按年遞增（遞減）、單利等額;定期打印個人住房貸款還款計劃表，核對其每月還款額. 1.按時還款 個人購房者必須在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 貸款期內如遇法定利率調整，貸款期限在1年以內（

24、含1年）的，實行合同利率；貸款期限在1年以上的，于次年1月1日統(tǒng)一調整利率。 借：活期儲蓄存款—××戶 貸：個人按揭貸款—××人住房按揭貸款 貸：利息收入,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,2.提前還款 (1)向銀行信貸部門遞交提前還款申請書; (2)經銀行信貸部門審核，銀行柜臺辦理提前還款手續(xù)。 (3)收到經信貸部門審核同意

25、提前還款的書面通知、現金或轉賬支票，經審查無誤后，辦理還款。 提前還款的方法如下：（1）還款期內不再扣款;（2）還款期內繼續(xù)扣款.提前還款后的每月還款額按其剩余貸款本金、剩余貸款期數重新分攤;（3）縮短還款期。提前還款后月還款額不變，每月繼續(xù)扣款，并按其提前還款的期數縮短貸款還款期，提前貸款到期日。 以上三種方法由借款人任意選擇，一旦選定，不能更改。,第三章 貸款,第一節(jié) 貸款發(fā)放與收回的核算,（三）抵押房產竣工

26、驗收交付使用，接受保管產權證書 按照合同規(guī)定，銀行在購房者未清償全部借款之前，擁有《房地產預售契約》項下全部權益和抵押房產，將“房屋所有權證”交銀行收執(zhí)，以保證銀行的利益。 當銀行收到賣房者送交的“房屋所有權證”后，應填制表外收入憑證，進行表外科目的核算。 收：待處理抵押品—房屋所有權證,第三章 貸款,第二節(jié) 貸款利息的計算與核算,一、企業(yè)貸款利息的計算方法,貸款利息的計算,定期結息,利隨本清,逾期貸

27、款利息,,,,,第三章 貸款,第二節(jié) 貸款利息的計算與核算,二、個人貸款利息的計算方法1．一次性還本付息2．逐筆還息一次還本3．等額本息還款4．等額本金還款,第三章 貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉銷的核算,一、貸款減值的核算1．貸款發(fā)生減值2．計提減值貸款利息3．減值貸款價值恢復4．收回減值貸款,第三章 貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉銷的核算,二、貸款轉銷的核算1．轉銷呆帳2．已轉銷的貸款又收回,第三章

28、貸款,第三節(jié) 貸款減值與轉銷的核算,三、抵債資產的核算抵債資產是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。1．取得抵債資產。取得抵債資產時，應按抵債資產的公允價值入賬。2．抵債資產保管期間取得的收入和發(fā)生的直接費用，分別列作其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。3．處置抵債資產。商業(yè)銀行將依法取得的抵債資產進行處置時。4．將抵債資產轉為自用資產。當抵債資產可以為商業(yè)銀行利用時，商業(yè)銀行