稅收實務 教學課件 ppt 作者 楊則文稅收實務

1、普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材國家精品課程配套教材《稅收實務》,主編　楊則文Email：yangzewen@126.com 機械工業(yè)出版社,稅收實務主要內容,第一章 稅收基礎知識第二章 辦稅程序第三章 增值稅實務第四章 消費稅實務第五章 營業(yè)稅實務第六章 關稅實務第七章 企業(yè)所得稅實務第八章 個人所得稅實務第九章 資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地

2、增值稅實務第十章 房產稅、契稅、車輛購置稅及車船稅實務第十一章 印花稅、煙葉稅、城市維護建設稅及教育費附加實務,第一章 稅收基礎知識,第一節(jié) 稅收的含義與特征第二節(jié) 稅制的基本要素第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制,第一節(jié) 稅收的含義與特征,稅收是經濟活動和日常生活中常見的現(xiàn)象。那么，什么是稅收呢？為什么要向國家納稅呢？是不是交給國家的都是稅收呢？哪些人、哪些企業(yè)要納稅呢？我們國家有哪些稅種呢？企業(yè)一個月要交多少稅呢？國家

3、稅務局在收稅，那地方稅務局又是干什么的？這些問題是我們學習稅收首先要了解的問題。,一、稅收的含義,稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力參與社會剩余產品分配，強制地、無償地取得財政收入的一種規(guī)范形式。國家為什么要征稅？國家憑借什么征稅？稅收分配的對象是什么？,二、稅收的特征,稅收的無償性是指國家取得稅收收入不需直接向繳納的單位和個人付出任何代價。通過征稅，單位和個人繳納的實物或貨幣即轉變?yōu)閲宜?，不再直接歸還給繳納者。稅

4、收的強制性是指稅收這種分配是以國家的政治權力為依托的，具體表現(xiàn)為國家以頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、制約、保護和鞏固這種分配關系。稅收的固定性是指對什么征稅和征多少稅是通過法律形式事先規(guī)定的，征納雙方都必須遵守。,稅收三性之間的關系,稅收“三性”是相互聯(lián)系、缺一不可的。只有無償征收，才能滿足一般的社會公共需要。而要無償取得財物，就必須憑借法律的強制性手段。固定性則是保證強制、無償征收的適當限度的必然結果。稅收三性只是稅收的形式

5、特征，就實質而言，稅收征收形式上的強制性是與民主協(xié)商過程的自愿性相結合的；稅款征納的無償性是與“取之于民，用之于民”的總體有償性相結合的；稅收法律的固定性是與按照規(guī)定程序調整的可變性相結合的。,第二節(jié) 稅制的基本要素,一、征稅對象二、納稅人三、稅率四、減稅、免稅五、納稅期限六、法律責任,一、征稅對象,征稅對象是指征稅的客體，是征納雙方法律關系共同指向的標的。它是稅法最基本的要素。稅法中規(guī)定征稅對象是為了解決“對什么征稅”的問

6、題。每一種稅都有其特定的征稅對象，如收入、財產、行為、資源等。征稅對象反映了國家征收這種稅的目的和意義，也決定了對誰征收以及如何征收等，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，決定不同稅種的名稱和征稅范圍。,二、納稅人,納稅人，是納稅義務人的簡稱，是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。稅法中規(guī)定納稅人是為了解決“對誰征”的問題。納稅人包括自然人和法人。自然人是指獨立享有法定權利，并承擔法律義務的個人。法人是經國家認可，具有一定的組織

7、機構，擁有能獨立支配的財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。,三、稅率,1．比例稅率2．定額稅率3．累進稅率,1．比例稅率,它是對同一征稅對象或其稅目、細目，只規(guī)定一個比例的稅率。應納稅數額與征稅對象的數額保持等比關系。比例稅率一般多運用于對商品的征稅，不論商品流轉額的大小，都按同一比例征稅，有利于商品流通的擴大；對同一商品采用同一個稅率，也有利于企業(yè)間在同等稅負的基礎上開展競爭；比例稅率計算簡便，且易為納稅

8、人所掌握。但它不能較好地體現(xiàn)量能負擔的原則。,2．定額稅率,它是按照征稅對象的實物量直接確定一個單位的實物量應繳稅款數額的稅率，故又稱“固定稅額”。定額稅率計算簡便，稅額不受物價變動的影響，但價格提高，稅負相應減輕；價格降低，稅負相應提高。在實行優(yōu)質優(yōu)價的條件下，它有利于鼓勵企業(yè)提高產品質量，改進包裝。但一般只適用于價格穩(wěn)定、質量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的產品，應用范圍不廣。,3．累進稅率,它是指對同一類征稅對象，隨著計稅依據數額的增大，征

9、收比例也隨之增高的稅率。這種稅率形式事先按照計稅依據數額的大小，將征稅對象劃分為若干等級，不同等級由低到高規(guī)定不同的稅率。全額累進稅率超額累進稅率,全額累進稅率,是指將課稅對象的全部數額都按照其所適用的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅率。全額累進稅率具有計算簡便、累進幅度大、調節(jié)收入有效的優(yōu)點，但這種累進稅率在兩個級次的臨界點附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過征稅對象數額增加的不合理現(xiàn)象。,超額累進稅率,是指將課稅對象按計稅依據數額大小

10、劃分為若干個等級部分，并分別規(guī)定每一等級的稅率，當計稅依據的數額增加到需要提高一級稅率時，僅就超過上一等級的部分，按高一級稅率征稅的稅率。同一課稅對象，可能適用幾個等級的稅率。該課稅對象的全部應納稅額為多個等級部分應納稅額的合計數,【例1-1】,納稅人甲全年應納稅所得額為10 000元，納稅人乙全年應納稅所得額為10 001元。按照表2-1的稅率，如實行全額累進，其應納稅額為：納稅人甲應納稅額＝10 000元×10%= 1

11、 000元納稅人乙應納稅額＝10 001元×20%＝2 000.20元,【例1-2】,如果將上述納稅人甲和乙的應稅所得額分別改按超額累進稅率計算，則納稅人甲應納稅額為：第一級5 000元×5%＝250元第二級（10 000－5 000）元×10%＝500元應納稅額＝（250＋500）元＝750元納稅人乙應納稅額為：第一級5 000元×5%＝250元第二級（10 000－5 000）元

12、×10%＝500元第三級（10 001－10 000）元×20%＝0.20元應納稅額＝（250＋500＋0.20）元＝750.20元,速算扣除數,所謂“速算扣除數”，就是預先按全額累進計算的稅額同按超額累進計算的稅額相減得出的差額數。 超額累進的應納稅額＝應納稅所得額×按全額累進所適用的稅率－速算扣除數,四、減稅、免稅,減稅、免稅，是根據國家政策，對某些納稅人和征稅對象通過減征部分稅款或免于征稅而給予

13、鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅基式減免，即通過縮小計稅依據來實現(xiàn)減稅、免稅。它具體又包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。 稅率式減免，即通過降低稅率來實現(xiàn)減稅、免稅，包括規(guī)定低稅率和零稅率、暫定照顧性稅率等。其三是稅額式減免，即通過減少一部分或全部應納稅額，包括全部免征、減半征收、規(guī)定減征比例或核定減征額等。,五、納稅期限,納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，按規(guī)定應向國家繳納稅款的期限。納稅期限有兩層含義：一是結算應納稅款的

14、期限，也稱結算期限，是指結算一次應納稅額的時間跨度，如按月結算、按年結算等；二是繳納稅款的期限，也稱繳款期限，是指在結算應納稅款后在多少天內繳納稅款，如次月15日之前繳納、30天之內繳納等。,六、法律責任,法律責任，一般是指由于違法行為而應當承擔的法律后果。違法行為是承擔法律責任的前提，而法律制裁是追究法律責任的必然結果。,第三節(jié) 我國現(xiàn)行稅制,一、現(xiàn)行稅種按征稅對象劃分二、現(xiàn)行稅種按征收管理范圍分類三、現(xiàn)行稅種按收入歸屬劃分,

15、一、現(xiàn)行稅種按征稅對象劃分,對商品和勞務的征稅 對所得的征稅 對資源的征稅 對財產的征稅 對行為的征稅,二、現(xiàn)行稅種按征收管理范圍分類,（一）國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的稅收（二）地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的稅收（三）財政系統(tǒng)負責征收和管理的稅收（四）海關系統(tǒng)負責征收和管理的稅收,三、現(xiàn)行稅種按收入歸屬劃分,（一）中央政府固定收入（二）地方政府固定收入（三）中央政府與地方政府共享收入,第二章 辦稅程序,第一節(jié)

16、稅務登記第二節(jié) 賬簿、憑證管理第三節(jié) 納稅申報第四節(jié) 稅款繳納第五節(jié) 發(fā)票管理第六節(jié) 納稅檢查第七節(jié) 復議與訴訟第八節(jié) 稅務代理,第一節(jié) 稅 務 登 記,稅務登記是稅務機關根據納稅人的申報，對納稅人的開業(yè)、變動、歇業(yè)以及生產經營范圍變化實行法定登記，并審核發(fā)給稅務登記證的一項管理制度。 辦理納稅登記是稅收法律關系成立的依據和證明，是納稅人取得合法地位的標志。因辦理稅務登記的目的不同，稅務登記

17、可分為開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、歇業(yè)停業(yè)稅務登記和注銷稅務登記等情況。,一、辦理稅務登記的對象,一類是從事生產、經營的納稅人，具體包括企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所、個體工商戶和從事生產經營的事業(yè)單位四種；另一類是其他納稅人，即不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人（不含臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的單位和個人）。,二、開業(yè)稅務登記,（一）辦理開業(yè)登記的時間

18、 （二）辦理開業(yè)登記的地點 （三）辦理開業(yè)登記的手續(xù) （四）稅務登記表的填寫,（四）稅務登記表的填寫,表格各欄目填寫說明納稅人注冊登記類型和行業(yè)分類標準,三、變更稅務登記,（1）納稅人改變名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名、經濟類型、經濟性質、住所或者經營地點（指不涉及改變主管稅務機關）、生產經營范圍、經營方式、開戶銀行及賬號等內容的需辦理變更稅務登記。（2）納稅人辦理變更登記時，應當向主管稅務機關領取變更稅務登記表，一式三份，按照

19、表式內容逐項如實填寫，加蓋企業(yè)或業(yè)主印章后，于領取變更稅務登記表之日起10日內報送主管稅務機關 。,四、注銷稅務登記,（一）注銷登記的對象和時間 （二）注銷登記的要求（三）注銷登記的手續(xù),五、稅務登記證的使用、管理,（1）納稅人領取稅務登記證后，應當在其生產、經營場所內明顯易見的地方張掛，亮證經營。 （2）納稅人辦理規(guī)定的納稅事項時必須持稅務登記證副本 。（3）稅務登記證件只限納稅人自己使用，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

20、 （4）納稅人稅務登記證件要妥善保管，如有遺失，應當在登報聲明作廢的同時，及時書面報告主管稅務機關，經稅務機關審查處理后，可申請補發(fā)新證，并按規(guī)定繳付工本管理費。 （5）納稅人應當根據稅務機關的驗證或者換證通知，在規(guī)定的期限內，持有關證件到主管稅務機關申請辦理驗證或者換證手續(xù)。,六、特定經營行為的稅務登記,1．申請2．填表3．登記注冊,七、報驗登記,從事生產經營的納稅人臨時到外縣（市）從事生產經營活動的，必須持所在地主管稅務機關

21、填發(fā)的《外出經營活動稅收管理證明》向經營地稅務機關辦理報驗登記，并接受經營地稅務機關的依法管理。,八、違反稅務登記規(guī)定的法律責任,（1）納稅人未按照規(guī)定申報辦理開業(yè)稅務登記、變更或者注銷稅務登記，以及未按規(guī)定申報辦理稅務登記驗證、換證的，應當依照主管稅務機關通知按期改正。逾期不改正的，由稅務機關處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的處以2 000元以上1萬元以下的罰款。 （2）納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件或者轉借、涂改、損毀、買賣、

22、偽造稅務登記證件的，由稅務機關處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的處以2 000元以上1萬元以下的罰款。,第二節(jié) 賬簿、憑證管理,賬簿、憑證是納稅人進行生產經營管理和核算財務收支必不可少的工具，也是稅務機關對納稅人依法征稅、管理、檢查的重要依據。賬簿、憑證的管理必須依照稅法的要求進行。,一、賬簿設立,（1）從事生產、經營的納稅人應當在領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內按照規(guī)定設置賬簿?？劾U義務人應當自規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，設置代

23、扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（2）生產經營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請注冊會計師或者經主管稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務；有實際困難的，經縣（市）以上國家稅務局批準，可以建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿等。（3）納稅人、扣繳義務人采用電子計算機記賬的，應按期打印成書面記錄并完整保存（4）從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅

24、人、扣繳義務人采用計算機記賬的，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。,財務會計制度及核算軟件報送備案的具體操作,一、財務會計制度（準則）及核算軟件備案報告書格式二、財務會計制度（準則）及核算軟件備案報告書說明,二、記賬核算,（1）納稅人、扣繳義務人必須根據合法、有效憑證進行記賬核算。 （2）納稅人、扣繳義務人應當按照報送主管稅務機關備案的財務、會計制度或財務、會計處理辦法，真實、序時地逐筆記賬核

25、算；納稅人所使用的財務會計制度和具體的財務會計處理辦法與有關稅收方面的規(guī)定不一致時，納稅人可以繼續(xù)使用原有的財務會計制度和具體的財務會計處理辦法進行會計核算，但在計算應納稅額時，必須按照稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅。,三、賬簿保管,（1）會計人員在年度結束后，應將各種賬簿、憑證和有關資料按順序裝訂成冊，統(tǒng)一編號、歸檔保管。（2）納稅人的賬簿（包括收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿）、會計憑證、報表和完稅憑證及其他有關納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存

26、10年，保存期滿需要銷毀時，應編制銷毀清冊，經主管稅務機關批準后方可銷毀。（3）賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。,四、稅收證明管理,（1）實行查賬征收方式繳納稅款的納稅人到外地從事生產、經營、提供勞務的，應當向機構所在地主管稅務機關提出書面申請報告，由主管稅務機關審查核準后簽發(fā)《外出經營活動稅收管理證明》。（2）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、村集體和其他單位及農民個人在本縣（市、區(qū)）內（含鄰縣的毗鄰鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）集貿市場出售自

27、產自銷農、林、牧、水產品需要《自產自銷證明》的，應持基層行政單位（村委會）出具的證明，到主管稅務機關申請辦理。,五、違反賬簿、憑證管理的法律責任,（1）納稅人有下列行為之一，經主管稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，由稅務機關處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2 000元以上1萬元以下的罰款： 1）未按規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的。2）未按規(guī)定將財務、會計制度或者財務會計處理辦法報送稅務機關備查的。 （

28、2）扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者未按規(guī)定保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，經主管稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，由稅務機關處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2 000元以上5 000元以下的罰款。,第三節(jié) 納 稅 申 報,納稅申報是納稅人為正確履行納稅義務，就計算繳納稅款等有關納稅事項向稅務機關提出書面申報的一個重要法定程序。,一、納稅申報的對象,（1）依法已向稅務機關辦理稅

29、務登記的納稅人。（2）按規(guī)定不需向稅務機關辦理稅務登記，以及應當辦理而未辦理稅務登記的納稅人。（3）扣繳義務人和稅務機關確定的委托代征人。,二、納稅申報的期限,（一）各稅種的申報期限（二）申報期限的順延（三）延期辦理納稅申報,三、納稅申報方式,（一）直接申報（二）郵寄申報（三）數據電文申報（四）其他方式申報,廣州市國家稅務局網上報稅申報方式申請,一、辦理程序1．認證2．確認二、注意事項,四、納稅申報的要求,（1）納稅

30、人、扣繳義務人、代征人應當到當地稅務機關購領納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表，委托代征稅款報告表，按照表式內容全面、如實填寫，并按規(guī)定加蓋印章。 （2）納稅人辦理納稅申報時，應根據不同情況提供有關資料和證件。 （3）扣繳義務人或者代征人應當按照規(guī)定報送代扣代繳、代收代繳稅款的報告表或者委托代征稅款報告表，代扣代繳、代收代繳稅款或者委托代征稅款的合法憑證，與代扣代繳、代收代繳稅款或者委托代征稅款有關的經濟合同、協(xié)議書。 （

31、4）納稅人應當按月將納稅申報資料裝訂成冊，并按規(guī)定保管。,五、違反納稅申報規(guī)定的法律責任,（1）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務人、代征人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以2 000元以上1萬元以下的罰款。（2）一般納稅人不按規(guī)定申報并核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額的，除按前款規(guī)定處罰外，在一定期限內取消進項稅

32、額抵扣資格和專用發(fā)票使用權，其應納增值稅，一律按銷售額和規(guī)定的稅率計算征稅。,第四節(jié) 稅 款 繳 納,稅款繳納是納稅人履行納稅義務的關鍵環(huán)節(jié)，是各種辦稅業(yè)務的最終目的。納稅人應當按照主管稅務機關確定的征收方式繳納稅款。,一、稅款繳納的方式,（一）自核自繳（二）申報核實繳納（三）申報查定繳納（四）定額申報繳納,二、納稅期限,（1）各稅種的單項法律或條例一般都規(guī)定了該稅種稅款繳納的期限，納稅人應當在規(guī)定的期限之內繳納稅款。如企業(yè)所得

33、稅，按年計算，分月或者分季預繳。納稅人應于月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。（2）按照規(guī)定不需要辦理稅務登記的納稅人，凡經營應納稅商品、貨物的，應于發(fā)生納稅義務的當日向經營地主管稅務機關申報納稅。 （3）其他稅種，稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款。稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款。,三、延期繳納,（1）納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人、代征人未按規(guī)定

34、期限解繳稅款的，除按稅務機關確定的期限繳納或者解繳稅款外，還應從滯納款之日起，按日計算繳納滯納稅款2‰的滯納金。（2）在稅務機關辦理稅務登記的納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以向主管稅務機關申請延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。,四、扣繳、代征稅款,（1）除稅法規(guī)定的扣繳義務人外，有關單位或者個人對稅務機關委托代征零星分散的稅收，應當予以配合，并接受稅務機關核發(fā)的委托代征證書。（2）扣繳義務人、代征人必須依照稅法或者委托

35、代征證書的要求扣繳或者代征稅款。（3）扣繳義務人扣繳稅款或者代征人代征稅款時，納稅人拒絕繳納稅款的，或者因故不能扣繳、代征稅款的，應當及時報告主管稅務機關處理。（4）扣繳義務人或者代征人的手續(xù)費由主管稅務機關按規(guī)定比例提取發(fā)給，不得從代扣代收或者代征稅款中坐支。,五、稅款補繳與退還,（1）納稅人、扣繳義務人由于計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款，數額在10萬元以內的，自稅款所屬期起3年內發(fā)現(xiàn)的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款；數額在1

36、0萬元以上的，自稅款所屬期起在10年內發(fā)現(xiàn)的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款。因稅務機關責任致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款，自稅款所屬期起3年內發(fā)現(xiàn)的，應當立即向主管稅務機關補繳稅款，但不繳滯納金。（2）納稅人超過應納稅額向稅務機關繳納的稅款，自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向主管稅務機關提出退還稅款書面申請報告，經稅務機關核實后，予以退還。（3）納稅人享受出口退稅及其他退稅優(yōu)惠政策的，應當按照規(guī)定向主管稅務機關申請辦

37、理退稅。,六、納稅擔保,（1）納稅人必須依法向主管稅務機關提供納稅擔保的幾種情況。（2）納稅擔保的形式。（3）納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當到主管稅務機關領取納稅擔保書，按照納稅擔保書的內容，寫出擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項，經納稅人、納稅擔保人分別簽字蓋章，報主管稅務機關審核同意后，方可作為納稅擔保人。 （4）納稅人以其所擁有的未設置抵押權的財產作納稅擔保的，應當填寫作為納稅擔保的財產清單，

38、并寫明擔保財產的價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。 （5）納稅人未按照規(guī)定繳納稅款的，由其納稅擔保人負責繳納，或者以其納稅保證金抵繳稅款，或者由稅務機關拍賣其未設置抵押權的財產繳納稅款。,七、違反稅款繳納規(guī)定的法律責任,（一）欠稅及其處罰（二）未按規(guī)定扣繳、代征稅款及其處罰 （三）偷稅及其處罰 （四）騙稅及其處罰 （五）抗稅及其處罰,第五節(jié) 發(fā) 票 管 理,發(fā)票是在購銷商品、提供或

39、接受勞務以及從事其他經營活動中，開具、收取的付款憑證。它既是會計核算的原始憑據，也是正確計算應納稅額和進行稅務稽查的重要依據。稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督，發(fā)票的管理辦法由國務院規(guī)定。,一、發(fā)票的購領,（1）已辦理稅務登記的單位和個人，可以按規(guī)定向主管稅務機關申請購領發(fā)票。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的應當憑機構所在地稅務機關填發(fā)的《外出經營活動稅收管理證明》向經營地稅務機關申

40、請購領或者填開經營地的普通發(fā)票。（3）依法不需要辦理稅務登記的納稅人以及其他未領取稅務登記證的納稅人不得領購發(fā)票，需用發(fā)票時，可向經營地主管稅務機關申請?zhí)铋_。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，應當先繳稅后開票。,二、發(fā)票的填開,（1）發(fā)票只限于用票單位和個人自己填開使用；未經稅務機關批準不得拆本使用發(fā)票。 （2）單位和個人只能按照稅務機關批準印制或購買的發(fā)票使用，不得用“白條”和其他票據代替發(fā)票使用，也不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。 （

41、3）發(fā)票只準在購領發(fā)票所在地填開，不準攜帶到外縣（市）使用。 （4）凡銷售商品，提供服務以及從事其他經營業(yè)務活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應如實向付款方填開發(fā)票；但對收購單位和扣繳義務人支付個人款項時，可按規(guī)定由付款單位向收款個人填開發(fā)票；（5）使用發(fā)票的單位和個人必須在實現(xiàn)經營收入或者發(fā)生納稅義務時填開發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不準填開發(fā)票。 （6）單位和個人填開發(fā)票時，必須按照規(guī)定的時限、號碼順序填開，填寫時必

42、須項目齊全、內容真實、字跡清楚，全份一次復寫，各聯(lián)內容完全一致。填開發(fā)票應使用中文，也可以使用中外兩種文字。,三、發(fā)票的保管,（1）單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。（2）單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。（3）使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應當于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒

43、介上公開聲明作廢，并接受稅務機關的處罰。（4）開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經主管稅務機關查驗后銷毀。,四、違反發(fā)票管理的法律責任,（一）違反發(fā)票管理法規(guī)的具體行為（二）對違反發(fā)票管理法規(guī)的處罰,第六節(jié) 納 稅 檢 查,納稅檢查又稱稅務檢查，是稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，是稅務機關以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據，對納稅人、扣繳義務人履

44、行納稅義務的情況進行審查監(jiān)督活動的總稱。,一、納稅檢查的內容,（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。（2）到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。（3）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。（4）詢問納稅人、扣繳義務

45、人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。（6）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。,二、

46、納稅檢查的方式,（一）納稅人自查（二）配合稅務機關檢查,第七節(jié) 復議與訴訟,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人因對稅務機關的具體行政行為持不同看法或不服而產生的糾紛稱為稅務行政爭議。我國目前處理稅務行政爭議主要有兩條途徑，即稅務行政復議和稅務行政訴訟。,一、稅務行政復議,稅務行政復議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對主管稅務機關的具體行政處理決定有異議，依法向上級稅務機關提出申訴；上級稅務機關對此進行審議，并依法做出維持、變更或撤

47、銷原處理決定的裁決的一種行政司法行為。,（一）復議的范圍,1．必經復議范圍：必經復議是指發(fā)生行政糾紛后，必須先經過行政復議，對行政復議決定不服的，才能進入行政訴訟階段。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務機關做出的下列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對復議決定不服，再向人民法院起訴。 （1）稅務機關做出的征稅行為，包括確認納稅主體，征稅對象，征稅范圍，減稅，免稅及退稅，適用稅率，計稅依據，納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，納稅地點以及稅款

48、征收方式等具體行政行為，征收稅款，加收滯納金，以及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。（2）稅務機關不予依法辦理或答復的行為：不予審批減免稅或出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款。,2．選擇復議范圍,選擇復議是指發(fā)生稅務爭議后，納稅人既可先經過復議，對復議不服，再提出行政訴訟；也可以不經過復議直接向人民法院起訴。稅收征管法規(guī)定，當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行

49、政復議，也可以依法向人民法院起訴。,選擇復議具體范圍,（1）稅務機關做出的稅收保全措施。（2）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。（3）稅務機關做出的強制執(zhí)行措施。（4）稅務機關做出的行政處罰行為。（5）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為（除不予審批減免稅或者出口退稅，不予抵扣稅款及退還稅款外）。（6）稅務機關做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。（7）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。（8）稅務

50、機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。（9）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。（10）稅務機關做出的通知出境管理機關阻止出境行為。（11）稅務機關做出的其他具體行政行為。,（二）申請復議的期限,（1）申請人按規(guī)定必須先申請行政復議，然后才可以進行行政訴訟的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到做出

51、具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。（2）屬選擇復議的申請人不一定非先行繳清罰款或履行義務，但必須在法定期限內提出。,（三）復議的管轄,（1）對各級稅務機關作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請行政復議。對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。（2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復

52、議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。（3）對上述機構以外的其他稅務機關、組織等作出的具體行政行為不服的，按照具體規(guī)定申請行政復議。,（四）復議的申請,1．申請條件2．申請方式3．復議申請若干特殊規(guī)定,（五）復議的受理,復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合規(guī)定的復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。對符合規(guī)定的行政復議申請，自復議機關

53、法制工作機構收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。,（六）復議的決定及其執(zhí)行,（1）具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持。（2）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。（3）具體行政行為有下列情形的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新做出具體行政行為。（4）被申請人做出具體行政行為

54、侵犯申請人合法權益造成了損害，申請人請求賠償的，復議機關可責令被申請人按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定負責賠償。被申請人賠償損失后，應責令有故意或重大過失的稅務人員承擔或賠償全部費用。（5）復議決定采用書面形式。復議決定一經送出即發(fā)生法律效力。申請人對復議決定不服的，可在接到復議決定之日起15日內向法院起訴。,二、稅務行政訴訟,稅務行政訴訟是指納稅人或者其他納稅當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，有權依照《中華人民共和國行政訴訟法

55、》向人民法院提起訴訟。,稅務行政訴訟的內容,（一）訴訟的受案范圍（二）提起訴訟的時限（三）訴訟的審理和判決,第八節(jié) 稅 務 代 理,稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規(guī)定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務相關事宜的各項行為的總稱。,,一、稅務代理的范圍二、代理關系的成立三、稅務代理人的權利、義務和責任,第三章 增值稅實務,第一節(jié) 增值稅的含義和內容第二節(jié) 增值稅應納稅額的計算第三節(jié) 增值稅的申

56、報和繳納,第一節(jié) 增值稅的含義和內容,增值稅是以應稅商品銷售額和勞務銷售額為計稅依據，運用已納稅款抵扣方法避免重復征稅而開征的一種商品勞務稅。增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，對于企業(yè)來說，只就經營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與其他按經營收入額全額征稅的商品勞務稅比較，增值稅不會出現(xiàn)重復征稅問題。對于產品而言，該產品的總體稅收負擔等于各個環(huán)節(jié)稅負之和。當稅率確定以后，無論產品經過多少生產流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于

57、產品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產環(huán)節(jié)的變化發(fā)生變化。,一、增值稅的含義和特點,我國現(xiàn)行增值稅是對在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其銷售的貨物或者應稅勞務的銷售額以及進口貨物的增值稅與其他商品勞務稅比較有如下特點：（1）不重復征稅，具有中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。（3）稅基廣，具有征收的普遍性和連續(xù)性。,二、增值稅的征稅范圍,增值

58、稅的征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)以及加工和修理修配勞務，加工和修理修配以外的勞務服務暫不實行增值稅。,（一）征稅范圍的基本規(guī)定,1．在我國境內銷售和進口的貨物2．在我國境內提供的加工、修理修配勞務,（二）視同銷售貨物的征稅范圍,（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送給不在同一縣（市）的其他機構用于銷售。（4）將自產或委托加工

59、的貨物用于非應稅項目，包括提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。（5）將自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費。 （6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 （8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,（三）混合銷售行為的征稅范圍,混合銷售是指納稅人的一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及增值稅的非

60、應稅勞務（即營業(yè)稅應稅勞務）。 對從事貨物生產、批發(fā)或零售，以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供增值稅非應稅勞務，一并征收營業(yè)稅，不征收增值稅。,（四）兼營非應稅勞務的征稅范圍,增值稅納稅人一方面從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務，另一方面又從事增值稅非應稅勞務（即營業(yè)稅應稅勞務），稱之為兼營非應稅勞務。

61、對這種行為，要求分別核算增值稅和營業(yè)稅的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！盎旌箱N售”與“兼營”的主要區(qū)別在于前者是納稅人的一項銷售行為涉及兩種稅，而后者是納稅人的經營范圍涉及兩種稅。,三、增值稅的納稅人,凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。這里所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

62、、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體經營者和其他個人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務，而又未在境內設立經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。,小規(guī)模納稅人的標準,（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。（2）除上述規(guī)定以

63、外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的。（3）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,增值稅一般納稅人申請認定表的填寫,增值稅一般納稅人申請認定表的格式增值稅一般納稅人申請認定表的填寫,一般納稅人資格認定辦法,一、提供資料二、辦理程序三、辦理時限四、認定增值稅一般納稅人資格的標準,四、增值稅的稅率和征收率,（一）基本稅率：增

64、值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，除適用低稅率、零稅率和征收率范圍外，稅率均為17%。（二）低稅率：納稅人銷售或者進口下列貨物的，適用13%的低稅率。（1）糧食、食用植物油、食用鹽。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。（5）國務院規(guī)定的其他貨物。（三）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院

65、另有規(guī)定的除外。（四）征收率：小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。,五、增值稅的減免稅,（一）納稅人生產銷售以下貨物免稅（二）起征點,第二節(jié) 增值稅應納稅額的計算,一、一般納稅人應納稅額的計算二、簡易計算辦法應納稅額的計算三、進口貨物應納稅額的計算四、出口貨物退（免）稅,一、一般納稅人應納稅額的計算,應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額,（一）銷項稅額的計算,1．銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的

66、全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。,價外費用不包括下列內容,（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2）納稅人將該項發(fā)票轉

67、交給購買方的。（3）同時符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。3）所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時由于代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,2．含稅銷售額的換算,銷售額=含稅銷售額÷（

68、1+稅率）銷售額公式的推導：含稅銷售額＝不含稅銷售額+稅額……（1）稅額＝不含稅銷售額×稅率……（2）將（2）代入（1）：含稅銷售額=不含稅銷售額十不含稅銷售額×稅率并項：含稅銷售額=不含稅銷售額×（1＋稅率）移項：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）,【例3-1】,某公司向某小規(guī)模納稅人銷售服裝100件，每件含稅銷售價為360元，增值稅稅率為17%。則該商場這筆業(yè)務的銷售額和銷項稅

69、額分別為： 銷售額＝（100×360）元÷（1＋17%）＝30 769.23元銷項稅額＝30 769.23元×17%＝5 230.77元,3．折扣銷售和銷售折扣的處理,折扣銷售（又稱商業(yè)折扣）是按商品標明的價格扣減一定數額后銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；如果將折扣額另開一張發(fā)票，則不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（又稱現(xiàn)金折扣），