微觀稅收負擔的實證研究——同業(yè)稅負模型的應(yīng)用.pdf

1、稅收負擔，一般稱為稅負，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的國家稅收的程度。它反映出一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，一般是以稅額與稅基或其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比值來表示的。稅收負擔是國家稅收政策的綜合反映，也是稅收收入和經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系的最終反映。由于對稅收負擔觀察與分析的角度不同，研究者常常根據(jù)各自研究需要的不同，將稅收負擔區(qū)分為宏觀稅負與微觀稅負。宏觀稅負是把稅收作為一個整體來考察，也就是考察整個國民經(jīng)濟的稅收負擔水平。它是

2、指一定時期內(nèi)(如一個納稅年度)一國稅收總額收入，與同期社會產(chǎn)出總量或經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。微觀稅收負擔，是指某個具體的微觀主體在一定時期內(nèi)(如一個納稅年度)實際繳納稅額與同期相應(yīng)的經(jīng)濟產(chǎn)出個量(比如該微觀主體的銷售收入)之間的對比關(guān)系。比如稅收占納稅人銷售收入額、營業(yè)額、所得額或財產(chǎn)價值額的比例。微觀稅負就是本文研究的主要內(nèi)容。
　　 本文從微觀的角度來研究稅收負擔的問題有著理論與實踐上的雙重意義。一方面能完善微觀稅收分析的理論，

3、加強微觀稅收分析的深度；另一方面又提高了稅收數(shù)據(jù)的應(yīng)用性。要研究微觀稅收負擔的問題就必須從三大影響因素入手。文中所述的經(jīng)濟、體制和稅收因素，影響程度各有不同，如果要分析其中具體某個因素的影響程度，就要先剔除其他因素的影響，集中分析該因素的影響。本文以這一思路為基礎(chǔ)，展開分析了三個因素是如何影響稅收負擔的。最后研究的核心就成為設(shè)定經(jīng)濟與體制因素的影響同一，集中分析稅收因素中的征管因素。經(jīng)過分析之后，本文認為稅收征管水平的高低會影響稅收流失

4、程度的大小，進而影響到稅收負擔水平的高與低。稅收征管水平高，稅收的流失減少，政府的實際稅收收入則越接近理論值，稅負水平相對較高。因此，本文提出加強稅收管理、提高征管水平來提高稅收負擔水平?；诖耍粢岣叨愗撍?，就必須從本質(zhì)出發(fā)解決問題。從改善稅務(wù)部門征管條件、改進技術(shù)手段、提高征管效率的各個方面，來提高稅負水平。由此可見，不僅稅收征管的各個方面會對稅收負擔產(chǎn)生影響，反過來微觀稅收負擔問題的研究結(jié)果還能進一步指導(dǎo)稅收征管的實踐，這是一

5、種作用于反作用的關(guān)系。
　　 研究稅收負擔的方法主要是對稅收負擔與經(jīng)濟各主要相關(guān)變量之間的關(guān)系作出定量的描述。一般普遍應(yīng)用的有統(tǒng)計方法、數(shù)理經(jīng)濟方法和計量經(jīng)濟方法等。其中數(shù)理經(jīng)濟方法主要用在模型的建立方面，在經(jīng)濟原理上，結(jié)合數(shù)理把經(jīng)濟現(xiàn)實問題抽象化，建立經(jīng)濟理論模型，進而更直接地描述各種經(jīng)濟現(xiàn)象之間的聯(lián)系。經(jīng)濟計量方法一般應(yīng)用在將稅收要素作為內(nèi)生變量，經(jīng)濟指標作為外生變量，通過建立的方程求解而取得結(jié)果。通過建立經(jīng)濟模型，預(yù)測經(jīng)濟

6、總量或經(jīng)濟增長速度，再建立稅收模型進行稅收預(yù)測分析。本文研究的微觀稅收負擔，主要是統(tǒng)計企業(yè)的稅收和財務(wù)數(shù)據(jù)，總結(jié)個體與整體的相關(guān)關(guān)系，個體之間的相關(guān)關(guān)系，以及由這一系列關(guān)系所反映出的行業(yè)稅收經(jīng)濟關(guān)系的規(guī)律特征。
　　 本文采用的微觀分析理論是同業(yè)稅負理論，應(yīng)用測算地區(qū)的不同行業(yè)的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，進行模型測算，再將測算的結(jié)果進行比較。結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩個行業(yè)的微觀稅收負擔水平大致相同，但是在行業(yè)與行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間進行

7、比較之后，發(fā)現(xiàn)結(jié)合企業(yè)部分財務(wù)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)能得出不同指標之間的關(guān)聯(lián)性。例如，一個企業(yè)的稅負水平與利潤率的配比性，一個企業(yè)的稅負水平與行業(yè)平均水平之間的比較應(yīng)該和企業(yè)利潤率與平均利潤率之間的比較一致。以增值稅為例，如果一個企業(yè)的增值稅稅負水平低于平均值，但是保持著高于平均值的利潤率，說明這個企業(yè)在增值稅的銷項稅額計算或是進項稅額的抵扣方面存在問題。當出現(xiàn)這樣的異常時，稅務(wù)部門就應(yīng)該收集更多的相關(guān)數(shù)據(jù)，進行更細化、更深入地分析，找出問題的