改進公允價值應用研究.pdf

1、公允價值是會計發(fā)展的方向，新《企業(yè)會計準則》實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，其標志之一是公允價值的全面應用，這也意味著，公允價值在我國面臨的主要問題已經(jīng)由“是否應當應用”轉(zhuǎn)為“應當怎樣應用、應當怎樣更好的應用”，本文針對“怎樣應用”的問題，全面系統(tǒng)地從公允價值內(nèi)涵、公允價值計量、公允價值造成的會計錯配及其解決、公允價值在我國的實際應用狀況及特點等方面入手，借助國內(nèi)外的最新研究成果，結(jié)合我國的實際情況，在把握公允價值發(fā)展方向的基礎上，綜合

2、運用了比較研究、案例研究，以規(guī)范和實證相結(jié)合的研究方法提出了我國公允價值應用的綜合改進途徑。 本文的結(jié)論和主要貢獻主要有以下幾點： 1、認為要多角度、全方位的將公允價值理解為一個獨立的計量屬性。本文認為長期以來將公允價值看作是多重計量屬性的觀點存在偏差，應當從市場假定、時態(tài)觀、估價立場等角度厘清公允價值內(nèi)涵，明確公允價值存在唯一的計量目標。 2、對公允價值在實踐中應用的不平衡會所帶來的會計錯配問題及其解決途徑進行

3、了深入分析。長期以來，準則制定者通過提供非常規(guī)的處理方法解決會計錯配，作者認為，運用非常規(guī)的會計處理解決會計錯配只是權益之計，全面公允價值才是徹底解決會計錯配問題的途徑。 3、對新準則執(zhí)行后我國上市公司公允價值應用的特點進行了總結(jié)。通過2006年新舊準則股東權益差異調(diào)節(jié)表和2007年中報的分析，本文發(fā)現(xiàn)我國上市公司對公允價值應用的態(tài)度比較謹慎，公允價值對上市公司財務狀況的影響有限，但應用不規(guī)范的缺陷也有所體現(xiàn)。 4、以銀

4、行為研究對象，對比了中外公允價值應用中存在的差異及其原因。為了深入探究公允價值應用的國際差異，本文選擇了中國銀行、瑞士銀行以及花旗銀行進行案例分析，結(jié)果表明金融市場的落后和基礎制度的缺失是造成公允價值應用差異的最主要原因。多項金融工具構建制度上的不完善直接導致我國金融市場發(fā)展大大滯后于國際金融市場，從而阻礙與公允價值應用相關的業(yè)務發(fā)展。 5、構建了改進公允價值應用的完整框架，作者指出，以下三個途徑是改進公允價值應用的重點：