經(jīng)理人股票期權會計準則研究.pdf

1、2006年2月，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第11號--股份支付》，該準則在我國首次規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎進行支付的業(yè)務，統(tǒng)一了實務中的不同處理，其確認和計量原則與國際會計準則趨同，持“費用化”確認和“公允價值”計量的觀點，同時還充分考慮了我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在的各種股份支付業(yè)務，該準則于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。 “股份支付”準則的頒布是股票期權激勵制度在我國實施的一塊新的里程碑。為此，加深對股票期權會計準則的理解

2、和認識，健康有效的貫徹實施新會計準則，保障準則的順利推行，無論在理論上還是實踐上都有很多工作要做?；诖吮尘埃环矫?，本文從經(jīng)濟學和財務會計學的基本原理出發(fā)闡述了新準則的理論基礎；另一方面，通過對新準則內容的研究，新準則實施后對上市公司造成的影響研究以及與國際會計準則的比較研究，找出新準則中存在的問題和不足，提出有針對性的具體建議，旨在為完善適合我國國情的會計準則提供參考，從而推動股票期權激勵制度在我國的健康發(fā)展。 首先本文采用

3、歷史分析的研究方法回顧了我國“股份支付”準則的建立過程，然后詳細介紹了準則的主要內容；接下來從經(jīng)濟學的基本原理出發(fā)，揭示出經(jīng)理人股票期權的經(jīng)濟實質，又結合財務會計學的基本理論，闡明了新準則的理論基礎。 本文采用理論與實證相結合的方法重點研究了新會計準則實施后對我國上市公司造成的影響。首先完全從準則內容出發(fā)，在理論上分析了新準則的實施必然會對我國上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果造成一定程度的影響；接下來以“中捷股份的股票期權激勵計劃”

4、和“廣州國光的股票增值權激勵計劃”為例，具體分析了準則的適用對這兩家上市公司資產(chǎn)負債表和利潤表的影響；同時，還結合目前我國上市公司股權激勵的現(xiàn)實狀況(以截止到2006年12月31日已開始實施股權激勵計劃并采用股票期權和股票增值權兩種激勵方式的16家上市公司為樣本)，進一步分析了這種影響，并從中發(fā)現(xiàn)了新準則在會計計量和信息披露方面存在的問題，這些問題的存在為上市公司進行盈余管理提供了空間。 在研究過程中，本文還充分運用比較分析的研

5、究方法，縱向比較了新準則實施前后我國經(jīng)理人股票期權會計處理方法的差異；橫向比較了世界各國和組織關于經(jīng)理人股票期權會計準則的研究概況：重點將我國“股份支付”準則與國際財務報告準則(IFRS2)的差異情況進行了全面、詳細的對比分析。對比的結果是我國準則在總體上與IFRS2一致，充分體現(xiàn)了會計準則國際趨同的原則，但考慮到我國具體會計體系和經(jīng)濟環(huán)境的特點，其與IFRS2還存在一定差別，遠不及國際會計準則詳盡、具體和全面，有待于制定后續(xù)相關應用指