編制和呈報財務報表的基本框架

1、編制和呈報財務報表的基本框架 世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報財務報表。雖然這些財務報表在國與國之間看上去可能相同，但實際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會、經濟和法律環(huán)境的不同所引起的，同時也可能是由于不同的國家在制定國家級標準時考慮到財務報表不同使用者的需要所引起的。 這些不同的環(huán)境，導致了財務報表要素亦即資產、負債、權益、收益和費用等不同定義的使用，同時還導致了使用不同的標準確認財務報表中的項目以及對不同計量基礎的

2、取舍。財務報表的范圍和財務報表中的揭示內容，亦受到影響。 國際會計準則委員會受命通過尋求協(xié)調與編制和呈報財務報表有關的規(guī)定、會計準則和程序，來縮小這些差別。它認為，尋求進一步協(xié)調的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對經濟決策有用的信息而編制的財務報表之上。 國際會計準則委員會理事會認為，為了這種目的而編制的財務報表，可以滿足大多數使用者的共同需要。這是因為幾乎所有的使用者都要作經濟決策，例如： （l）決定何時購入、持有或出售一項權益性投

3、資； （2）評價管理當局的保管或受托責任； （3）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力； （4）評價對企業(yè)貸款的保險程度； （5）決定稅務政策； （6）決定可分配利潤和股利； （7）編制和使用國民收入統(tǒng)計指標； （8）管理企業(yè)的活動。 然而，理事會認為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應當影響為其他使用者的利益而公布的財務報表，除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。 財務報表最通常是根

4、據以可收回的歷史成本為基礎的會計模式和名義財務資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動的一致意見，為了達到提供對經濟決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結構則是為了適用于一系列的會計模式以及資本和資本保全的概念加以設計的。 引 言 目的和地位 1．本《框架》確立了為外部使用者編制和呈報財務報表所依據的概念。本結構的目的是： 9．財務報表的使用者包括現在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業(yè)債權人、顧客、政

5、府及其機構與公眾。他們利用財務報表以滿足他們對資料的某些不同需要。這些需要包括： （l）投資者。風險資本的提供者以及他們的顧問關心他們投資的內在風險和投資報酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應當買進、持有或賣出。股東們還關心幫助他們評估企業(yè)支付股利的能力的資料。 （2）雇員。雇員及其代表性組織關心有關其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關心使他們評估企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會的能力的資料。 （3）貸款人。貸款人關心那些能使他們

6、確定自己的貸款和貸款利息在到期時能否得到支付的資料。 （4）供應商和其他商業(yè)債權人。供應商和其他債權人關心那些能使他們確定欠他們的款項在到期時能否得到支付的資料。商業(yè)債權人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對企業(yè)的關心在時間上就可能比貸款人要短。 （5）顧客。顧客關心有關企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時。 （6）政府及其機構。政府及其機構關心資源的分配，因此也關心企業(yè)的活動。為了管理企業(yè)的活動、決定稅收

7、政策和作為國民收入等類似統(tǒng)計資料的基礎，它們也需要資料。 （7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對當地經濟作出貢獻，包括其雇請的人數和對當地供應商的惠顧。財務報表通過提供關于企業(yè)興衰趨勢、近期發(fā)展和活動范圍方面的資料，可以對公眾有所幫助。 10．雖然上述使用者對資料的需要不可能完全由財務報表來滿足，但是仍然存在著對所有使用者來說是共同的需要。因為投資者是企業(yè)風險資本的提供者，因此，為了滿足他們的需要而提供的財

8、務報表，也可以滿足財務報表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。 11．企業(yè)的管理當局對企業(yè)財務報表的編制和呈報負有首要責任。企業(yè)管理當局也關心財務報表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計劃、決策和控制職責的其他管理和財務方面的資料。管理當局有能力決定這類附加資料的形式和內容，以滿足其自己的需要。然而，對這一類信息的報告，不屬于本結構的范圍。但是，公布的財務報表都是以管理當局所使用的關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動方面的資料

9、為依據的。 財務報表的目標 12．財務報表的目標是提供關于企業(yè)財務狀況、經營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息， 這種信息對于很大一批使用者進行經濟決策是有用的。 13．為上述目的而編制的財務報表可以滿足大部分使用者的共同需要，但是財務報表并不能提供使用者進行經濟決策時可能需要的所有信息，因為財務報表主要反映了過去事件的財務影響，而且不一定提供非財務信息。 14.財務報表還反映了管理當局對交托給它的資源的保管責任或受托責任的實施成果。使用者之