注冊資產評估師考試輔導：財務會計第十章財務報告

1、 第 1 頁第十章 第十章 財務報告 財務報告一、資產負債表的填列方法 一、資產負債表的填列方法“期末余額”的填列方法1.根據有關明細科目的余額計算填列。“應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“預收賬款”項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；2.根據總賬科目和明細科目的

2、余額分析計算填列。（1）“長期應收款”項目，應當根據“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列；（2）“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。（3）“應付債券”項目，需要根據“應付債券”總賬科目余額扣除“應付債券”科目所屬的明細科目中將在一年內到期的

3、部分填列。（4）“長期應付款”項目，應當根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。3.根據總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對資產類）如：“存貨”項目在計算時要扣除“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產”項目應當根據“固定資產”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產”項目應減去“累計攤銷”

4、、“無形資產減值準備”等科目期末余額后的金額填列等。二、利潤表 二、利潤表【注意】營業(yè)利潤的計算三、現金流量表的填列方法 、現金流量表的填列方法【注意】分類：經營活動產生現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量 四、關聯方關系及其交易 四、關聯方關系及其交易（一）關聯方關系的認定第 3 頁該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

5、該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)等。該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。對于這類關聯方，應當根據主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。（1）例如，某

6、一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯方關系。 （2）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯方關系。（3）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯方關系。 （4）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系為關聯方關系。 （二）不構成關聯方關系的情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用

7、事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯方關系。（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業(yè)，不構成關聯方關系。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯方。例如，同一投資者的兩家聯營企業(yè)之間不構成關聯方關系；僅擁有同一位關鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構成關聯方。（三）關聯方的披露1

8、.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。（1）母公司和子公司的名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。2.企業(yè)與關聯方發(fā)生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。3. 企業(yè)對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予