簡介：一、會計準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬核算的主要變化及容易出現(xiàn)的問題會計準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬核算的主要變化有一是職工薪酬按受益對象進行分配；二是職工福利費按實際情況計提；三是累積帶薪缺勤要單獨確認(rèn)；四是辭退福利按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理；五是增加以股份為基礎(chǔ)的職工薪酬。職工薪酬核算中容易出現(xiàn)的問題如下1可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的新途徑。會計準(zhǔn)則對于職工薪酬的核算增加了很多職業(yè)判斷和估計，主要包括淤要求職工福利費的計提金額根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)驗和實際情況來確定；于要求對累積帶薪缺勤進行單獨核算；盂對于自愿接受裁減建議而形成的辭退福利，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（辭退福利），同時計入管理費用；榆用權(quán)益結(jié)算方式換取職工服務(wù)的，且在授予后不能立即行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積（其他資本公積）。會計估計的存在為企業(yè)調(diào)節(jié)各期的經(jīng)營利潤提供了新的途徑，尤其在資料不全、會計人員素質(zhì)不高或企業(yè)所有者和經(jīng)營者操縱利潤時更是如此。2關(guān)于辭退福利的核算。會計準(zhǔn)則對解除勞動關(guān)系補償淺談會計準(zhǔn)則下職工薪酬的核算陰窯34窯財會月刊淵會計冤援對︽非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值確定方法差異比較︾一文的異議財會月刊（會計）2008年第4期發(fā)表了陳克兢、朱學(xué)義同志的非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值確定方法差異比較一文（以下簡稱“陳文”）。文章通過一個實例得出結(jié)論在公允價值不等、稅率相等時進行非貨幣性資產(chǎn)交換，采用換出資產(chǎn)價值決定法和換入資產(chǎn)價值決定法計算的換入資產(chǎn)成本是不相同的。筆者認(rèn)為，這個結(jié)論是錯誤的，只要交換雙方是等值交換，兩種方法所確定的換入資產(chǎn)的入賬價值是相同的。陳文存在以下問題1對補價的理解有誤。補價是確定非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本和交換損益的重要因素。企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換（簡稱“第7號準(zhǔn)則”）對補價并沒有作出明確定義，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定可以看出，補價就是涉及交易雙方的少量的貨幣性資產(chǎn)，只涉及其中一方的相關(guān)稅費不應(yīng)確認(rèn)為補價。支付補價方支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值；收到補價方收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值。所以交換雙方是等值交換時，補價就是交換資產(chǎn)公允價值的差額。陳文列舉的例題中，乙公司支付甲公司補價58500元，其中交換資產(chǎn)公允價值的差額為50000元，8500元為增值稅的差額，因此，計入交換資產(chǎn)成本的補價應(yīng)該是50000元，而不是陳文中的58500元。不論是采用換出資產(chǎn)價值決定法，還是采用換入資產(chǎn)價值決定法，甲公司換入的鋼材成本均為310000元，乙公司換入的車床成本均為409500元。甲公司的賬務(wù)處理如下借原材料鋼材310000元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000元，銀行存款48500元；貸主營業(yè)務(wù)收入350000元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）59500元。借主營業(yè)務(wù)成本230000元，存貨跌價準(zhǔn)備20000元；貸庫存商品車床250000元。乙公司的賬務(wù)處理如下借固定資產(chǎn)車床409500元；貸主營業(yè)務(wù)收入300000元，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000元，銀行存款58500元。借主營業(yè)務(wù)成本170000元，存貨跌價準(zhǔn)備10000元；貸庫存商品鋼材180000元。甲公司通過這筆交易產(chǎn)生的損益為120000元，乙公司通過這筆交易產(chǎn)生的損益為130000元，都是換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額。而陳文中甲公司不論是采用換出資產(chǎn)價值決定法計算的損益121500元，還是采用換入資產(chǎn)價值決定法計算的損益130000元，均不符合第7號準(zhǔn)則關(guān)于“換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”的規(guī)定。2賬務(wù)處理有錯誤。一是甲公司支付的10000元運雜費在賬上沒有體現(xiàn)出來。二是甲、乙兩公司均確認(rèn)了營業(yè)外收入，這令人費解。由于該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，該業(yè)務(wù)實質(zhì)就是甲公司將其產(chǎn)品銷售給乙公司，再從乙公司購入鋼材；乙公司將其產(chǎn)品銷售給甲公司，再從甲公司購入車床。所以兩公司都不可能產(chǎn)生營業(yè)外收入。如果說乙公司的營業(yè)外收入為10000元，勉強可理解為結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的跌價準(zhǔn)備，那么甲公司的營業(yè)外收入21500元或30000元還是無法理解，因為甲公司仍有存貨跌價準(zhǔn)備20000元。再者發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備時貸記“營業(yè)外收入”科目也不符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。茵取得的現(xiàn)金股利按企業(yè)日?；顒有再|(zhì)的不同劃分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，又按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次將其劃分為其他業(yè)務(wù)收入。而我們知道，對外債權(quán)投資收取的利息、對外股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利是記入“投資收益”科目的。上述內(nèi)容可作兩種理解一種理解是教材中前后兩種說法是矛盾的，前一種說法是將“投資收益”科目的核算內(nèi)容歸為直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，后一種說法是將“投資收益”科目的核算內(nèi)容作為收入處理。如果是這樣理解，那么“投資收益”科目的核算內(nèi)容究竟是屬于收入還是屬于利得和損失，就值得商榷了。另一種理解是“投資收益”科目的核算內(nèi)容可分成兩部分，一部分是投資過程中獲得的債券利息和現(xiàn)金股利，這一部分按教材的規(guī)定應(yīng)作為收入處理，另一部分是投資處置時產(chǎn)生的投資收益或投資損失以及投資時發(fā)生的相關(guān)費用，這一部分應(yīng)列作直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。筆者傾向于第二種理解，即“投資收益”科目的核算內(nèi)容一部分屬于收入，一部分屬于利得或損失。但這時又產(chǎn)生了新的問題，那就是“投資收益”科目的核算內(nèi)容在利潤表中應(yīng)放在“營業(yè)利潤”項目之前還是之后呢而同一個賬戶既用來核算收入又用來核算利得或損失是否合適對外進行股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利劃分為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是否恰當(dāng)筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則既然提出了利得和損失的概念，那么在核算過程中就應(yīng)該將收入、費用與利得、損失區(qū)分開來，通過不同的科目予以核算。因此筆者建議增設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入利息收入”和“其他業(yè)務(wù)收入股利收入”明細科目，“其他業(yè)務(wù)收入利息收入”明細科目用于核算對外的長期債權(quán)投資獲得的利息收入，“其他業(yè)務(wù)收入股利收入”明細科目用于核算對外的長期股權(quán)投資獲得的現(xiàn)金股利收入。而用“投資收益”科目核算轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)時產(chǎn)生的投資收益或投資損失及交易性金融資產(chǎn)投資時發(fā)生的相關(guān)費用、持有期間的現(xiàn)金股利和債券利息。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。而按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)定義，資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益項目應(yīng)屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，所以筆者認(rèn)為這兩項不應(yīng)列入營業(yè)利潤的計算項目中。結(jié)合前面所述，利潤表中營業(yè)利潤及利潤總額的計算過程應(yīng)作局部修改營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用，利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資凈收益公允價值變動凈收益資產(chǎn)減值損失，這樣更符合基本準(zhǔn)則的要求。另外，教材將對外進行股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利和對外進行債權(quán)投資產(chǎn)生的利息均劃歸為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，筆者認(rèn)為股權(quán)投資產(chǎn)生的現(xiàn)金股利收入不宜作為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，事實上企業(yè)一旦進行長期股權(quán)投資，那就要與被投資單位共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，其目的也不僅是獲得有限的股利收入。所以筆者建議另設(shè)“投資收入”項目，即收入按企業(yè)日?；顒有再|(zhì)的不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和投資收入，將對外進行長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入列入“投資收入”項目。茵2008年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材初級會計實務(wù)第9頁通過舉例明確“企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務(wù)重組等發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失?！倍?71頁“收入、費用和利潤”一章中又指出“工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。”并將對外進行債權(quán)投資收取的利息、對外進行股權(quán)投資小議“投資收益”科目的核算內(nèi)容（稱為“辭退福利”）在滿足一定條件時計入當(dāng)期管理費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。辭退福利的接受者在接受辭退福利后要離開企業(yè)，不再為企業(yè)提供服務(wù)。而“應(yīng)付職工薪酬”下其他明細科目核算的是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而付出的代價，這兩者的內(nèi)涵并不完全一致，與該科目設(shè)置的要求不完全相符。3關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”的披露。流動負債是償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)需要償還的債務(wù)。“應(yīng)付職工薪酬”的大多數(shù)明細科目如工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等在短期內(nèi)就需要支付，屬于流動負債的范疇，但其中的股份支付、辭退福利明細科目很可能存在從確認(rèn)到支付超過一年或一個營業(yè)周期的情況，這與流動負債的界定存在矛盾。按照會計準(zhǔn)則的要求編制資產(chǎn)負債表時，把應(yīng)付職工薪酬全部放在流動負債中，使得會計信息披露不夠準(zhǔn)確。二、建議1改進辭退福利的核算。辭退福利放在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會出現(xiàn)與這個科目的其他明細科目的核算性質(zhì)不一致的情況，這種情況與科目設(shè)置時要求其核算內(nèi)容在性質(zhì)上必須一致相矛盾。為此，筆者建議考慮再設(shè)一個負債類科目“應(yīng)付辭退福利”科目對辭退福利進行專門核算，以體現(xiàn)辭退福利與其他職工薪酬在性質(zhì)上的不同及其重要性。2完善應(yīng)付職工薪酬的披露。由于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的股份支付（辭退福利若按照上述建議單獨列示，則此處不再考慮）可能存在按時間劃分應(yīng)列入長期負債的情況，會計準(zhǔn)則在編制資產(chǎn)負債表時不區(qū)分負債在時間上的差別全部列入流動負債，人為造成負債結(jié)構(gòu)與會計理論不一致，為此建議對“應(yīng)付職工薪酬”各明細科目進行分析，對于達到長期負債標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)列入其他長期負債，其他的仍放在流動負債中。茵援財會月刊淵會計冤窯35窯陰

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簡介：財鎬勰計謦霸噱珊溯L觥新會計準(zhǔn)則體系下資產(chǎn)要素變化研究2006年2月15日財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，于2007年1月1日起在上市公司施行。這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。其發(fā)布實施，必將對我國經(jīng)濟發(fā)展、對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用一、新會計準(zhǔn)則體系的主要特點一體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同按照國際通行規(guī)則，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤各會計要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性；同時，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。這些規(guī)定在根本上實現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。二實現(xiàn)了會計理念、體系的創(chuàng)新新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。新會計準(zhǔn)則強化給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。另外，新會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。三為改進國家財務(wù)報告準(zhǔn)則提供口文／高宇了有益的借鑒在制定新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系過程中，我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會和一些地區(qū)性會計組織進行了廣泛的交流與合作，并從中受益；同時，我國的舉措也得到了國際會計界的廣泛關(guān)注和理解，并希望我國在關(guān)聯(lián)方交易等業(yè)務(wù)領(lǐng)域為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供幫助和支持。二、資產(chǎn)會計要素的變化由于新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同，在有些業(yè)務(wù)的核算方法上差別較大，將會對一些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。這里就新舊會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)會計要素存在的一些差異進行分析比較。一存貨的變化新存貨準(zhǔn)則里，取消了“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法’確定發(fā)出存貨的實際成本；另外，規(guī)定存貨的借款費用在一定條件下可以資本化處理。其帶來的影響1新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中臼勺‘‘后進先出法”，企業(yè)應(yīng)采用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”或“個別計價法’’確定發(fā)出存貨的實際成本。在通貨膨脹、存貨價格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當(dāng)期利潤，期末庫存存貨成本增加；但如果原材料價格不斷下跌，對企業(yè)的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當(dāng)期利潤下降，期末庫存存貨成本減少。2新存貨準(zhǔn)則下，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費用，提高當(dāng)期利潤，但相應(yīng)地存貨的成本將會有較大地增加，影響企業(yè)的毛利率二固定資產(chǎn)的變化。新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)必須同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量I凡是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，只要滿足上述確認(rèn)條件，均應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。也就是說，以前按照舊準(zhǔn)則要求直接計入當(dāng)期損益的維修支出，按照新的會計準(zhǔn)則均應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。新會計準(zhǔn)則中多處使用公允價值，規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值計入固定資產(chǎn)成本，以趨同于國際會計準(zhǔn)則，重視公允價值的應(yīng)用，體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。后續(xù)計量進一步規(guī)范。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則規(guī)定的“固定資產(chǎn)的折舊’，一章改為“后續(xù)計量”，這不是簡單名稱的改變，而是體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。與此同時，信息使用者的力量。各地公安部門經(jīng)偵隊?wèi)?yīng)設(shè)立駐財政部門辦公室，對“消費者’緙報的作假情況，由公安部門進行偵查核實，對因使用虛假會計信息所造成的損失要最大限度的賠償，公安部門按賠償金額的～定比例予以罰款，同時給予造假者行政、刑事處罰圓總之，會計誠信代表了廣大人民的根本利益，我們應(yīng)從維護企業(yè)公信力的高度來認(rèn)識會計誠信問題。隨著會計核算、會計信息和會計管理向“大集中J，方向的發(fā)展，會計造假的影響面越來越廣泛，會計反假的任務(wù)也越來越艱巨，是一場取決于制度、道德、政府、民眾等多種力量的系統(tǒng)工程。與國際相比，我國的資本市場和經(jīng)濟發(fā)展水平還處在相對低的階段。我們堅信，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步完善，法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體系、會計控制體系將會更加完備，通過誠信再造，會計工作必將實現(xiàn)其管理職能的真正內(nèi)涵一恰作經(jīng)濟與科技2008年1月號上總第336期萬方數(shù)據(jù)新準(zhǔn)則對后續(xù)計量的“預(yù)計凈殘值”等一些重要概念，進行了具體明確，如“應(yīng)計折舊額”是拌應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額”已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。再如，明確固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。三無形資產(chǎn)的變化舊會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)原有的不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)被排除在外。即凡是無形資產(chǎn)均為可辨認(rèn)的，商譽不屬于無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，新“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)階段支出歸入無形資產(chǎn)中并定期進行攤銷。與以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊，允許開發(fā)支出資本化，無疑也會增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司很可能會利用混淆這一分界點的做法，達到操縱業(yè)績、調(diào)節(jié)盈余的目的另外，新準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)的攤銷方法也不再僅僅局限于直線法，而且攤銷年限也不再固定，給了企業(yè)自主選擇的空間。但同時一些企業(yè)也可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法進行盈余調(diào)節(jié)例如，通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的經(jīng)營業(yè)績，或者以相反的手法來降低經(jīng)營業(yè)績，以達到盈余管理的目的。四長期股權(quán)投資的變化新會計準(zhǔn)則只規(guī)定了長期股權(quán)投資的會計處理，而短期股權(quán)投資、長短期債券投資以及原來采用成本法核算并且相關(guān)股票有可靠公允價值的長期股權(quán)投資的會計處理全部由‘企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定新會計準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為三類1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；3投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資對于上述第一、二類長期股權(quán)投資，新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，對于上述第三類長期股權(quán)投資，新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算。在原會計準(zhǔn)則中，第一類對控股子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，新會計準(zhǔn)則與原會計準(zhǔn)則差異較大。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，母公司在編制合并會計報表時再根據(jù)權(quán)益法對股權(quán)投資進行調(diào)整，這也與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定一致。對聯(lián)營和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，仍然采用權(quán)益法核算；對原來采用成本法核算并且相關(guān)股權(quán)投資沒有可靠公允價值的長期股權(quán)投資，仍然采用成本法核算；對于原來采用成本法核算且有可靠公允價值的長期股權(quán)投資，由‘企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量來規(guī)定根據(jù)‘企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定，將這類股權(quán)投資歸類為。交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售的金融資產(chǎn)”“股權(quán)投資差額斜目將會取消。對于取得的子公司，如果是以購買法處理的，溢價直接確認(rèn)為商譽，但不用攤銷如果是以權(quán)益結(jié)合法處理的，溢價先沖減資本公積，資本公積不夠沖減，再沖減留存收益對于以權(quán)益法核算的對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資，付出成本相對于所取得的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的溢價，不調(diào)整股權(quán)投資的初始成本即以付出成本確認(rèn)所取得的股權(quán)投資；若是折價，則計入當(dāng)期損益。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額確認(rèn)投資，但是需要以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。新會計準(zhǔn)則涉及的所有股權(quán)投資，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。財甕嘏計爺黝|確黝口盼●筑B眨長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新變化充分體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的特點。它在堅持歷史成本原則的基礎(chǔ)上，再次引入了公允價值；在保留原有核算方法的原則上，并根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務(wù)操作。這些變革有利于進一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息打好了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際規(guī)則接軌。三、準(zhǔn)則變化得出的啟示一新會計準(zhǔn)則更加強化了會計的功能我們知道，會計的基本功能是為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供決策有用的會計信息。但會計的功能決不僅限于此，它要和國家其他政策相配合，體現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，它就和國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要相配套，體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。規(guī)范綱要中提到，國家將鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。二企業(yè)要采取積極措施，從容面對新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)第一，企業(yè)的財務(wù)主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會計準(zhǔn)則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準(zhǔn)則將會帶來哪些變化，企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求第二，由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，而且所要求的會計處理方法越來越復(fù)雜，順利實行的關(guān)鍵是擁有足夠且勝任的財務(wù)人員。財務(wù)主管須了解企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員具有什么樣的專業(yè)資格，還需要哪些培訓(xùn)以迅速提升能力和補充知識。企業(yè)可能要增加一定數(shù)量的會計人員第三，由于企業(yè)財務(wù)核算都已在不同程度使用了電腦系統(tǒng)，新的會計數(shù)據(jù)的采集、處理可能帶來的軟件和硬件的升級要求也不得不納入考慮范圍。■‘厶作經(jīng)濟與科南鼯2008年1月號上總第336期四萬方數(shù)據(jù)

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簡介：新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響盧麗涿州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北涿州O7275摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；財務(wù)經(jīng)濟；分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑?？偟目磥?，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到上市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析?；诖丝紤]，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影響與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值定義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)；所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性一起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃?，這在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影響一財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益；暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中；為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法”在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降?？偠灾攧?wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響盧麗涿州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北涿州O7275摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；財務(wù)經(jīng)濟；分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑。總的看來，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到上市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析。基于此考慮，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影響與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值定義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)；所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性一起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃?，這在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影響一財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益；暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中；為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法”在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降?？偠灾?，財務(wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。

簡介：銀嗲1I1UL刊黯言在XQN資翻技部自由黯1111輩寬IIU器蹦蹦最捕撈揣摩則會梳腑新會計準(zhǔn)則下長效激勵機制對策探析李林黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料與環(huán)塘資源研究所摘要本文從理論和實證兩個方面分析了企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付實施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵機制設(shè)計和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵股票期權(quán)企止激勵機制股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進行股份支付時有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機制，允許企業(yè)實施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。一、企業(yè)長效激勵機制的內(nèi)容根據(jù)激勵的定義，激勵機制包含以下幾個方面的內(nèi)容1誘導(dǎo)因素集合誘導(dǎo)因素就是用于調(diào)動員工積極性的各種獎酬資源。對誘導(dǎo)因素的提取，必須建立在隊員個人需要進行調(diào)查、分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)組織所擁有的獎酬資源的時期情況設(shè)計各種獎酬形式，包括各種外在性獎酬和內(nèi)在性獎酬通過工作設(shè)計來達到2行為導(dǎo)向制度它是組織對其成員所期望的努力方向、行為方式和應(yīng)遵循的價值觀的規(guī)定。在組織中，由誘導(dǎo)因素誘發(fā)的個體行為可能會朝向各個方向，即不一定都是指向組織目標(biāo)的。同時，個人的價值觀也不一定與組織的價值觀相一致，這就要求組織在員工中間培養(yǎng)統(tǒng)馭性的主導(dǎo)價值觀。行為導(dǎo)向一般強調(diào)全局觀念、長遠觀念和集體觀念，這些觀念都是為實現(xiàn)組織的各種目標(biāo)服務(wù)的。3行為幅度制度它是指對由誘導(dǎo)因素所激發(fā)的行為在強度方面的控制規(guī)則。根據(jù)弗洛姆的期望理論公式MV宅，對個人行為幅度的控制是通過改變一定的獎酬與一定的績效之間的關(guān)聯(lián)性以及獎酬本身的價值來實現(xiàn)的。根據(jù)斯金納的強化理論，按固定的比率和變化的比率來確定獎酬與績效之間的關(guān)聯(lián)性，會對員工行為帶來不同的影響。前者會帶來迅速的、非常高而且穩(wěn)定的績效，并呈現(xiàn)中等速度的行為消退趨勢后者將帶來非常高的績效，并呈現(xiàn)非常慢的行為消退趨勢。通過行為幅度制度，可以將個人的努力水平調(diào)整在一定范圍之內(nèi)，以防止一定獎酬對員工的激勵效率的快速下降。4行為時空制度它是指獎酬制度在時間和空間方面的規(guī)定。這方面的規(guī)定包括特定的外在性獎酬和特定的績效相關(guān)聯(lián)的時間限制，員工與一定的工作相結(jié)合的時間限制，以及有效行為的空間范圍。這樣的規(guī)定可以防止員工的短期行為和地理無限性，從而使所期望的行為具有一定的持續(xù)性，并在一定的時期和空間范圍內(nèi)發(fā)生。5行為歸化制度行為歸化是指對成員進行組織罔化和對違反行為規(guī)范或達不到要求的處罰和教育。組織閏化是指把新成員帶入組織的一個系統(tǒng)的過程。它包括對新成員在人生觀、價值觀、工作態(tài)度、合乎規(guī)范的行為方式、工作關(guān)系、特定的工作機能等方面的教育，使他們成為符合組織風(fēng)格和習(xí)慣的成員，從而具有一個合格的成員身份。二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)激勵機制影響的實證分析1新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的影響分析我國企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價值計算期權(quán)成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負面。企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付明確了“激勵成本費用化“的基本原則，期權(quán)費用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2007年開始的每個資產(chǎn)負債表日實施股權(quán)激勵的公司都需要根據(jù)最佳估計數(shù)對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當(dāng)期費用予以確認(rèn)，這直接造成了對當(dāng)其利潤的中減。2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會對未來年度會計利潤造成較大程度的負面影響，進而可能無法滿足股權(quán)激勵方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵困境的解決，會有賴于一些技術(shù)性手段。三、完善上市公司長效激勵制度的政策建議首先，盡快制定與有關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵相配套的政策法規(guī)O目前我國還沒有全國性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)激勵的規(guī)定，使這項制度的推行缺乏明確的行動指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計劃短期內(nèi)，對公司股東有利潤攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計劃時應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來源問題。有“股“可“期這是實施股票期權(quán)的前提和基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過市場獲得準(zhǔn)確的評價和度量，加之也難以通過市場來實現(xiàn)其價值，所以即使是在非股份公司中實施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對國有企業(yè)實行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份有限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵的股票額度既可以在發(fā)行時預(yù)留，也可以從二級市場回購，還可以通過再發(fā)行取得。而我國目前還沒有合法的渠道來解決這個問題。鑒于此，應(yīng)對現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)進行調(diào)整和修改，或者開辟新的股票來源渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督管理機制。在現(xiàn)代公司中，公司管理人員與公司所有者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計劃之后，公司高管人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計劃規(guī)范進行，一方面證券監(jiān)管部門要對上市公司高級管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等方面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)等獨立的社會中介機構(gòu)在這方面也要加強監(jiān)督作用。第四，培育有效、穩(wěn)定的市場，完善企業(yè)家激勵制衡機制。資本市場的監(jiān)督和激勵作用建立在有效市場的前提之上，如果市場充滿噪音，市場價格不能反映公司的實際經(jīng)營信息，那么資本市場就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機制，使公司管理人員可通過公開選拔，競爭上崗，這是有效實行管理人員持股經(jīng)營的重要條件。同時，經(jīng)理人才市場還給予了管理人員一個市場價位，解決了管理人員經(jīng)營管理才能折股的問題。第五、建立科學(xué)的考評體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標(biāo)體系是非常必要的?？己斯緲I(yè)績有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一是絕對標(biāo)準(zhǔn)，即每股盈利增長或五年內(nèi)股東回報上升多少二是相對標(biāo)準(zhǔn)，即地位相等的同業(yè)股份市值平均上升水平。商場現(xiàn)代化2011年5月中旬刊總第647期銀嗲1I1UL刊黯言在XQN資翻技部自由黯1111輩寬IIU器蹦蹦最捕撈揣摩則會梳腑新會計準(zhǔn)則下長效激勵機制對策探析李林黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料與環(huán)塘資源研究所摘要本文從理論和實證兩個方面分析了企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付實施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵機制設(shè)計和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵股票期權(quán)企止激勵機制股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進行股份支付時有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機制，允許企業(yè)實施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。一、企業(yè)長效激勵機制的內(nèi)容根據(jù)激勵的定義，激勵機制包含以下幾個方面的內(nèi)容1誘導(dǎo)因素集合誘導(dǎo)因素就是用于調(diào)動員工積極性的各種獎酬資源。對誘導(dǎo)因素的提取，必須建立在隊員個人需要進行調(diào)查、分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)組織所擁有的獎酬資源的時期情況設(shè)計各種獎酬形式，包括各種外在性獎酬和內(nèi)在性獎酬通過工作設(shè)計來達到2行為導(dǎo)向制度它是組織對其成員所期望的努力方向、行為方式和應(yīng)遵循的價值觀的規(guī)定。在組織中，由誘導(dǎo)因素誘發(fā)的個體行為可能會朝向各個方向，即不一定都是指向組織目標(biāo)的。同時，個人的價值觀也不一定與組織的價值觀相一致，這就要求組織在員工中間培養(yǎng)統(tǒng)馭性的主導(dǎo)價值觀。行為導(dǎo)向一般強調(diào)全局觀念、長遠觀念和集體觀念，這些觀念都是為實現(xiàn)組織的各種目標(biāo)服務(wù)的。3行為幅度制度它是指對由誘導(dǎo)因素所激發(fā)的行為在強度方面的控制規(guī)則。根據(jù)弗洛姆的期望理論公式MV宅，對個人行為幅度的控制是通過改變一定的獎酬與一定的績效之間的關(guān)聯(lián)性以及獎酬本身的價值來實現(xiàn)的。根據(jù)斯金納的強化理論，按固定的比率和變化的比率來確定獎酬與績效之間的關(guān)聯(lián)性，會對員工行為帶來不同的影響。前者會帶來迅速的、非常高而且穩(wěn)定的績效，并呈現(xiàn)中等速度的行為消退趨勢后者將帶來非常高的績效，并呈現(xiàn)非常慢的行為消退趨勢。通過行為幅度制度，可以將個人的努力水平調(diào)整在一定范圍之內(nèi)，以防止一定獎酬對員工的激勵效率的快速下降。4行為時空制度它是指獎酬制度在時間和空間方面的規(guī)定。這方面的規(guī)定包括特定的外在性獎酬和特定的績效相關(guān)聯(lián)的時間限制，員工與一定的工作相結(jié)合的時間限制，以及有效行為的空間范圍。這樣的規(guī)定可以防止員工的短期行為和地理無限性，從而使所期望的行為具有一定的持續(xù)性，并在一定的時期和空間范圍內(nèi)發(fā)生。5行為歸化制度行為歸化是指對成員進行組織罔化和對違反行為規(guī)范或達不到要求的處罰和教育。組織閏化是指把新成員帶入組織的一個系統(tǒng)的過程。它包括對新成員在人生觀、價值觀、工作態(tài)度、合乎規(guī)范的行為方式、工作關(guān)系、特定的工作機能等方面的教育，使他們成為符合組織風(fēng)格和習(xí)慣的成員，從而具有一個合格的成員身份。二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)激勵機制影響的實證分析1新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余的影響分析我國企業(yè)遵循股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價值計算期權(quán)成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負面。企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付明確了“激勵成本費用化“的基本原則，期權(quán)費用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2007年開始的每個資產(chǎn)負債表日實施股權(quán)激勵的公司都需要根據(jù)最佳估計數(shù)對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當(dāng)期費用予以確認(rèn)，這直接造成了對當(dāng)其利潤的中減。2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析由于股份支付準(zhǔn)則會對未來年度會計利潤造成較大程度的負面影響，進而可能無法滿足股權(quán)激勵方案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵困境的解決，會有賴于一些技術(shù)性手段。三、完善上市公司長效激勵制度的政策建議首先，盡快制定與有關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵相配套的政策法規(guī)O目前我國還沒有全國性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)激勵的規(guī)定，使這項制度的推行缺乏明確的行動指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計劃短期內(nèi)，對公司股東有利潤攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計劃時應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來源問題。有“股“可“期這是實施股票期權(quán)的前提和基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過市場獲得準(zhǔn)確的評價和度量，加之也難以通過市場來實現(xiàn)其價值，所以即使是在非股份公司中實施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對國有企業(yè)實行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份有限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵的股票額度既可以在發(fā)行時預(yù)留，也可以從二級市場回購，還可以通過再發(fā)行取得。而我國目前還沒有合法的渠道來解決這個問題。鑒于此，應(yīng)對現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)進行調(diào)整和修改，或者開辟新的股票來源渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督管理機制。在現(xiàn)代公司中，公司管理人員與公司所有者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計劃之后，公司高管人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計劃規(guī)范進行，一方面證券監(jiān)管部門要對上市公司高級管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等方面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)等獨立的社會中介機構(gòu)在這方面也要加強監(jiān)督作用。第四，培育有效、穩(wěn)定的市場，完善企業(yè)家激勵制衡機制。資本市場的監(jiān)督和激勵作用建立在有效市場的前提之上，如果市場充滿噪音，市場價格不能反映公司的實際經(jīng)營信息，那么資本市場就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機制，使公司管理人員可通過公開選拔，競爭上崗，這是有效實行管理人員持股經(jīng)營的重要條件。同時，經(jīng)理人才市場還給予了管理人員一個市場價位，解決了管理人員經(jīng)營管理才能折股的問題。第五、建立科學(xué)的考評體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標(biāo)體系是非常必要的?？己斯緲I(yè)績有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一是絕對標(biāo)準(zhǔn)，即每股盈利增長或五年內(nèi)股東回報上升多少二是相對標(biāo)準(zhǔn)，即地位相等的同業(yè)股份市值平均上升水平。商場現(xiàn)代化2011年5月中旬刊總第647期

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簡介：貝會蠢斬新會計灌劂對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院摘要財政部頒布的新噲計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，本文從財務(wù)經(jīng)濟，分析的角度入手，從新的會計計量屬性公允價值，以及一些具體會計準(zhǔn)則的變化兩個方面展開分析討論，深入研究了新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生的重大影響。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則公允價值財務(wù)經(jīng)濟分析2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則新的會計準(zhǔn)則包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。此次新會計準(zhǔn)則的頒布實施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的需要另一方面也是對中國加入WTO會計準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。新會計準(zhǔn)則的頒布是中國會計發(fā)展史上新的里程碑而新會計準(zhǔn)則的施行也必然會對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大的影響。新會計準(zhǔn)則對上市公司會計的計量和核算都會產(chǎn)生重大的影響按照新的會計準(zhǔn)則進行的會計計量和核算會使財務(wù)報表上的有些項目與舊準(zhǔn)則下的項目有所差異。這將對上市公司進行財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大影響。所謂財務(wù)經(jīng)濟分析就是以經(jīng)濟核算信息為起點以財務(wù)資金分析和財務(wù)能力分析為中心并運用專門方法和指標(biāo)體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財務(wù)活動的影響，以考核企業(yè)過去的財務(wù)業(yè)績評估目前財務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動。財務(wù)經(jīng)濟分析包括財務(wù)報表分析和經(jīng)濟活動分析兩個方面。其中財務(wù)報表分析是財務(wù)經(jīng)濟分析的重要組成部分。這就是說如果企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)生重大變動那么企業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟分析也將隨之引起很大的變動。本文主要通過對新舊會計準(zhǔn)則的比較分析來探討新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的特點下文將提出筆者認(rèn)為新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析可能造成的幾個方面的影響。一新會計計量屬性對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新會計準(zhǔn)則引入了新的會計計量屬性公允價值。公允價值是一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價值的定義是市場價格即可觀察到的由市場決定的金額。但是公允價值的定義實際上是一個很廣的概念范疇可以說它是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r格并同時兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并論的一個屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達到的觀念上的價值。公允價值模式的引入其優(yōu)點在于可以提高會計信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會計目標(biāo)的實現(xiàn)。但公允價值計量在如何計量上存在很大的問題。這將在對上市公司進行財務(wù)經(jīng)濟分析時帶來一些麻煩。如果上市公司運用公允價值計量不當(dāng)一些財務(wù)指標(biāo)就會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動，從而不利于通過財務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。即使按公允價值要求的條件對企業(yè)的各個會計要素進行計量由于公允價值在計量方法上存在的缺陷使我們在進行財務(wù)的橫向分析時就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計一個上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價值計量模式的引八，雖然在一定程度可以提高會計信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來的一些缺陷，將使之對判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新準(zhǔn)則參照國際會計準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負債表債務(wù)法，取消了目前我國絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對暫時性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負債表債務(wù)法則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用而按資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異所得稅會計處理方法的變革會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。這對我們財務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)重組準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計入資本公積的做法改為計入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價值計量。這些在對上市公司進行分析時如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會隨之提高，各項財務(wù)指標(biāo)也會提高。但是在對上市公司進行財務(wù)分析時應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對財務(wù)指標(biāo)分析時不能僅僅看財務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過財務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。3存貨準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響在新的會計準(zhǔn)貝4中對于存貨的計價方法，取消了存貨發(fā)出的后進先出法規(guī)定一律采用先進先出法”。這對一些原材料的價格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤會產(chǎn)生較大的影響，通常會導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進行財務(wù)分析時一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會計準(zhǔn)則對此帶來的；中擊可見在對一些財務(wù)指標(biāo)進行分析時用新的會計準(zhǔn)則進行計量和核算會使會計信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會計準(zhǔn)則對上市公司的財務(wù)經(jīng)濟分析有很大的影響筆者只簡單地探討了幾個方面。新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會計準(zhǔn)則而提供的會計信息有所變化時，財務(wù)經(jīng)濟分析思考的角度和注意的對象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進行財務(wù)經(jīng)濟分析時綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從而最終為決策提供切實相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻1劉泉軍新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考J會計研究，2006，032樊行健試論財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)科的構(gòu)建J會計研究，1999，O55靳云對新會計準(zhǔn)則變化的思考J會計之友，2007，O54周文濤方曉彤淺析新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響J財會研究，2006，】15樊行健市場經(jīng)濟呼喚財務(wù)經(jīng)濟分析新學(xué)科J會計之友，2002O5商場現(xiàn)代化“2008年4月上旬刊總第535期維普資訊貝會蠢斬新會計灌劂對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院摘要財政部頒布的新噲計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，本文從財務(wù)經(jīng)濟，分析的角度入手，從新的會計計量屬性公允價值，以及一些具體會計準(zhǔn)則的變化兩個方面展開分析討論，深入研究了新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生的重大影響。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則公允價值財務(wù)經(jīng)濟分析2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則新的會計準(zhǔn)則包括一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。此次新會計準(zhǔn)則的頒布實施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟發(fā)展的需要另一方面也是對中國加入WTO會計準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。新會計準(zhǔn)則的頒布是中國會計發(fā)展史上新的里程碑而新會計準(zhǔn)則的施行也必然會對財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大的影響。新會計準(zhǔn)則對上市公司會計的計量和核算都會產(chǎn)生重大的影響按照新的會計準(zhǔn)則進行的會計計量和核算會使財務(wù)報表上的有些項目與舊準(zhǔn)則下的項目有所差異。這將對上市公司進行財務(wù)經(jīng)濟分析產(chǎn)生重大影響。所謂財務(wù)經(jīng)濟分析就是以經(jīng)濟核算信息為起點以財務(wù)資金分析和財務(wù)能力分析為中心并運用專門方法和指標(biāo)體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財務(wù)活動的影響，以考核企業(yè)過去的財務(wù)業(yè)績評估目前財務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動。財務(wù)經(jīng)濟分析包括財務(wù)報表分析和經(jīng)濟活動分析兩個方面。其中財務(wù)報表分析是財務(wù)經(jīng)濟分析的重要組成部分。這就是說如果企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)生重大變動那么企業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟分析也將隨之引起很大的變動。本文主要通過對新舊會計準(zhǔn)則的比較分析來探討新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的特點下文將提出筆者認(rèn)為新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析可能造成的幾個方面的影響。一新會計計量屬性對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新會計準(zhǔn)則引入了新的會計計量屬性公允價值。公允價值是一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強迫或清算銷售所達成的購買、銷售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價值的定義是市場價格即可觀察到的由市場決定的金額。但是公允價值的定義實際上是一個很廣的概念范疇可以說它是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r格并同時兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說公允價值不能作為一個單獨的與其他計量屬性相提并論的一個屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達到的觀念上的價值。公允價值模式的引入其優(yōu)點在于可以提高會計信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會計目標(biāo)的實現(xiàn)。但公允價值計量在如何計量上存在很大的問題。這將在對上市公司進行財務(wù)經(jīng)濟分析時帶來一些麻煩。如果上市公司運用公允價值計量不當(dāng)一些財務(wù)指標(biāo)就會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動，從而不利于通過財務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。即使按公允價值要求的條件對企業(yè)的各個會計要素進行計量由于公允價值在計量方法上存在的缺陷使我們在進行財務(wù)的橫向分析時就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計一個上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣。總之筆者認(rèn)為，公允價值計量模式的引八，雖然在一定程度可以提高會計信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來的一些缺陷，將使之對判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新準(zhǔn)則參照國際會計準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負債表債務(wù)法，取消了目前我國絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對暫時性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負債表債務(wù)法則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用而按資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異所得稅會計處理方法的變革會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。這對我們財務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)重組準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計入資本公積的做法改為計入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價值計量。這些在對上市公司進行分析時如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會隨之提高，各項財務(wù)指標(biāo)也會提高。但是在對上市公司進行財務(wù)分析時應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對財務(wù)指標(biāo)分析時不能僅僅看財務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過財務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。3存貨準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影響在新的會計準(zhǔn)貝4中對于存貨的計價方法，取消了存貨發(fā)出的后進先出法規(guī)定一律采用先進先出法”。這對一些原材料的價格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤會產(chǎn)生較大的影響，通常會導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進行財務(wù)分析時一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會計準(zhǔn)則對此帶來的；中擊可見在對一些財務(wù)指標(biāo)進行分析時用新的會計準(zhǔn)則進行計量和核算會使會計信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會計準(zhǔn)則對上市公司的財務(wù)經(jīng)濟分析有很大的影響筆者只簡單地探討了幾個方面。新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會計準(zhǔn)則而提供的會計信息有所變化時，財務(wù)經(jīng)濟分析思考的角度和注意的對象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進行財務(wù)經(jīng)濟分析時綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從而最終為決策提供切實相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻1劉泉軍新會計準(zhǔn)則引發(fā)的思考J會計研究，2006，032樊行健試論財務(wù)經(jīng)濟分析學(xué)科的構(gòu)建J會計研究，1999，O55靳云對新會計準(zhǔn)則變化的思考J會計之友，2007，O54周文濤方曉彤淺析新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響J財會研究，2006，】15樊行健市場經(jīng)濟呼喚財務(wù)經(jīng)濟分析新學(xué)科J會計之友，2002O5商場現(xiàn)代化“2008年4月上旬刊總第535期維普資訊

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簡介：新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影Ⅱ向盧麗涿州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北涿州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；財務(wù)經(jīng)濟；分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑?？偟目磥?，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有FET準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到一L市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析。基于此考慮，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影響與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值定義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性～起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃浚@在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影響一財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種清況，一旦暫時洼差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益；暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中；為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法”在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降。總而言之，財務(wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。萬方數(shù)據(jù)計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影、盧麗泳州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北泳州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則財務(wù)經(jīng)濟分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑?？偟目磥?，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到仁市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析?；诖丝紤]，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影晌與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值主義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性一起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，遠是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃?，遠在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處18氈雖陸NIL四的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影晌一〉財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時性差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二〉財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法“在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法“已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些土市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降?？偠灾?，財務(wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影Ⅱ向盧麗涿州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北涿州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則；財務(wù)經(jīng)濟；分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)；第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑?？偟目磥?，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有FET準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到一L市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析。基于此考慮，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影響與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義；但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值定義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性～起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，這是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)；但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃?，這在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影響一財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征；遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法；而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅；這就產(chǎn)生了這種清況，一旦暫時洼差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益；暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中；為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法”在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法”已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些上市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降?？偠灾?，財務(wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。萬方數(shù)據(jù)計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析的影、盧麗泳州市中鐵十八局集團第一工程有限公司河北泳州072750摘要文章著重分析了有關(guān)新會計計量屬性也就是公允價值以及具體的會計準(zhǔn)則變化兩方面的問題，并在此基礎(chǔ)上就新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所產(chǎn)生的影響做了比較深入的研究。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則財務(wù)經(jīng)濟分析國家財政部于2006年把新的會計準(zhǔn)則發(fā)布出來，總的看來，這部新的會計準(zhǔn)則有具體準(zhǔn)則三十八條，此外還包括基本準(zhǔn)則一條。這部新會計準(zhǔn)則于2007年初在上市公司中首先得到執(zhí)行，至于其他的企業(yè)，國家則是在鼓勵的基礎(chǔ)上讓他們執(zhí)行。之所以公布這部新會計準(zhǔn)則，主要是基于兩方面考慮的，第一方面，是要與企業(yè)本身經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)第二方面，自從我國加入世界貿(mào)易組織以后，有關(guān)會計準(zhǔn)則全球化趨勢日益顯著，為主動適應(yīng)這一趨勢而做出的一個必然選擇。因此從某種程度上可以這樣說，頒布新會計準(zhǔn)則，這是我國會計發(fā)展過程中的一個嶄新的里程碑?？偟目磥?，上市公司有關(guān)會計的計量以及核算都會受到新會計準(zhǔn)則的影響，進行相關(guān)的計量以及核算如果是以新會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)來操作，那么原有舊準(zhǔn)則下的某些項目就會與新準(zhǔn)則下財務(wù)報表上的項目產(chǎn)生比較大的差異，這就將比較大地影響到仁市公司進行相關(guān)的財務(wù)經(jīng)濟分析。其中經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表分析，這是構(gòu)成財務(wù)經(jīng)濟分析的兩個組成部分，而財務(wù)經(jīng)濟分析的一個更為重要的組成部分就是這個財務(wù)報表分析?；诖丝紤]，以下將對會計準(zhǔn)則和新會計準(zhǔn)則進行分析比較，并在此基礎(chǔ)上進一步對新會計準(zhǔn)則對財務(wù)經(jīng)濟分析所帶來的影響進行分析探討。一、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到新會計計量屬性的影晌與舊的會計準(zhǔn)則想比較，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)新的會計計量屬性公允價值被引入了新會計準(zhǔn)則。所謂公允價值，就是在雙方自愿基礎(chǔ)上進行現(xiàn)行交易的某項資產(chǎn)或者負債，其銷售或者結(jié)算的金額，不是強迫或者清算銷售所能達到的。在絕大部分情況下，有關(guān)市場價格也就是由市場決定的金額，這個金額可以直接觀測得到是最能體現(xiàn)公允價值的定義但是，具有很廣泛的概念范疇卻成為公允價值主義的一個實際表現(xiàn)，因此其他屬性的成立則是公允價值存在的一個基礎(chǔ)所以從更為準(zhǔn)確這個角度出發(fā)，把公允價值單獨作為一個與另外計量屬性一起來討論的屬性，這顯然是不行的。把會計信息的相關(guān)性大力提高，遠是引入公允價值最大的好處，這將極有利于實現(xiàn)那些決策有用性的會計目標(biāo)但也必須清楚看到，在如何更好地進行相關(guān)計量這個方面，公允價值同樣存在著不足之處。這樣，當(dāng)上市公司在進行相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析時，就很有可能會遇到很多很大的麻煩。例如，一旦有關(guān)公允價值如果被上市公司進行不當(dāng)?shù)挠嬃?，遠在短期內(nèi)很有可能會讓一些財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，因而有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況如果想從財務(wù)分析方面來做出判斷，就沒有辦法做得到。退一步說，在對企業(yè)每一個會計要素進行計量時，就是依據(jù)公允價值所要求的條件來進行操作，在計量方法上，公允價值存在著明顯的不足，這就使得缺少可比性成為分析財務(wù)、無法進行橫向比較的一個主要原因，因而有關(guān)上市公司在行業(yè)中所處18氈雖陸NIL四的地位以及與同行相比較有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績誰好誰壞也都無法實現(xiàn)。所以，引入公允價值模式，有關(guān)會計的通明度雖然在一定程度上可以得到比較大的提高，但如果對公允價值進行不當(dāng)操作，再加上公允價值本身所固有的不足，勢必帶來準(zhǔn)確判斷上市公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的難度。二、上市公司財務(wù)經(jīng)濟分析將受到因具體準(zhǔn)則修改而帶來的影晌一〉財務(wù)經(jīng)濟分析受所得稅準(zhǔn)則的影響在參照有關(guān)國際會計準(zhǔn)則時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法被引入了新會計準(zhǔn)則，因而那些應(yīng)付稅款法在現(xiàn)階段我國很多上市公司所采用的已經(jīng)被大量取消了。有關(guān)對暫時性差異的處理，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法的一個本質(zhì)區(qū)別，在當(dāng)期利潤中確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響金額全部，這是應(yīng)付稅款法的一個特征遞延和分配到以后各期，這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法對暫時性差異對所得稅影響金額的處理方法。因此如果有比較多的可以抵扣暫時性差異存在于企業(yè)中，把影響金額全部給予確認(rèn)并作為當(dāng)期所得稅費用，這就是應(yīng)付稅款法的處理方法而對于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來說，它則是把影響金額計入遞延負責(zé)或者其所得稅這就產(chǎn)生了這種情況，一旦暫時性差異出現(xiàn)在當(dāng)期，則會增加其利潤和權(quán)益暫時性差異一旦轉(zhuǎn)回時，則會減少其權(quán)益和利潤。反之，一旦有比較多的應(yīng)繳納稅暫時性差異存在于企業(yè)內(nèi)部，因為改革了有關(guān)所得稅會計的處理方法，則會使得暫時性差異，在發(fā)生當(dāng)期帶來減少的利潤和權(quán)益以及差異轉(zhuǎn)化時出現(xiàn)減少的利潤和權(quán)益。二〉財務(wù)經(jīng)濟分析受債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響在新準(zhǔn)則的債務(wù)重組中，有關(guān)計入營業(yè)外收入這種做法被用于替代利益計入資本公積中為滿足某種條件，有關(guān)公允價值的計量還被使用。所有這些在分析上市公司時，如果有些公司具有豁免的債務(wù)，則在利潤表上將直接體現(xiàn)出其收益，這使每股收益水平的也跟著上升，從而也提高了每一項財務(wù)的指標(biāo)。但在分析這些上市公司時，有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的高低要關(guān)注，還要把所帶來的相關(guān)指標(biāo)的變化屬性看清楚。三財務(wù)經(jīng)濟分析受存貸準(zhǔn)則的影響新會計準(zhǔn)則中有關(guān)存貨發(fā)出的“后進先出法“在進行存貨計價時已經(jīng)被取消，因而有關(guān)“先進先出法“已經(jīng)被統(tǒng)一規(guī)定。這對于那些價格持續(xù)下跌的原材料來說，所受到的影響將會比較大，從而影響到這些土市公司的毛利潤，帶來了毛利潤的下降?？偠灾?，財務(wù)經(jīng)濟分析受新會計準(zhǔn)則的影響是很大的，就要求財務(wù)工作者在進行有關(guān)財務(wù)經(jīng)濟分析的實際工作當(dāng)中，一定要綜合全面考慮各方面因素所帶來的影響，不能僅僅局限于某些財務(wù)指標(biāo)，而應(yīng)該透過財務(wù)指標(biāo)表面看到隱藏在其背后的實質(zhì)，這對于為決策提供可行可靠的依據(jù)具有極其重要的作用。

簡介：財經(jīng)界20098四川省林業(yè)干部學(xué)校劉淑群新會計準(zhǔn)則下財務(wù)業(yè)績報告的四個重要問題分析摘要以新會計準(zhǔn)則為依據(jù)，分別對利得與損失、利潤表結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益變動表、相關(guān)附注等四個方面的內(nèi)容作出探討，并對我國財務(wù)業(yè)績報告的未來發(fā)展作出展望。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則財務(wù)業(yè)績報告探討和展望▲▲一、選題背景和文獻綜述新會計準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司率先實施。由一項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成。在新準(zhǔn)則體系下，財務(wù)報告的組成內(nèi)容由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及報表附注組成。利潤表的改動以及采用所有者權(quán)益變動表說明了我國在財務(wù)業(yè)績報告方面在與國際接軌，實現(xiàn)會計國際化方面邁出了重大的一步，具有繼往開來的重大意義。葛家澍2000認(rèn)為，從目前一些國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)和國際會計準(zhǔn)則委員會I已經(jīng)采取的行動看，報表的改革似乎主要針對以收益表損益表為代表的傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績報告。王松年、顧兆峰2002認(rèn)為，雖然現(xiàn)值或者公允價值的使用受制于許多客觀因素，但可以說公允價值作為計量屬性的使用是一種必然的趨勢。公允價值的使用必然會產(chǎn)生未實現(xiàn)利得和損失的報告問題，這也就是各會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)要求企業(yè)提供“全面收益報告”或者“全部已確認(rèn)利得與損失表”或者“權(quán)益變動表”的原因所在。謝詩芬2004認(rèn)為，采用公允價值計量不論局部采用還是全面采用，就必然導(dǎo)致全面收益計量及報告；因改進財務(wù)業(yè)績報告而誕生的全面收益計量及報告不論采用什么形式，就必然要求采用公允價值計量。借鑒眾多學(xué)者的相關(guān)研究結(jié)論，本文將主要針對新會計準(zhǔn)則頒布后的利得與損失、利潤表結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益變動表、相關(guān)附注等幾個方面作出相關(guān)探討?！?、對利得與損失的探討企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定利得是指“由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！睋p失是指”由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。關(guān)于利得和損失的定位。會計要素是會計對象的具體分類，是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計對象所作的基本分類，是財務(wù)會計報表的框架。此次我國雖然引入了利得與損失的概念，但并沒有將其列為會計要素。從國外對會計要素的規(guī)范來看，F(xiàn)ASB將會計要素劃分成資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費用、利得、損失和綜合收益，ASB將會計要素劃分成資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、所有者投入款、派給所有者款項、利得、損失，其中利得包括了收入和狹義的利得，損失包括了費用和狹義的損失。我國將會計要素劃分為六個資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用和利潤，并且在企業(yè)會計準(zhǔn)則第五章所有者權(quán)益中提到了利得和損失。利得與損失和收入與費用的性質(zhì)是相同的，它們都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，屬于與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，不同之處在于收入與費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，利得與損失是企業(yè)非日常活動所形成的。關(guān)于利得與損失的分類。我國新會計準(zhǔn)則將利得與損失分為兩大類直接計凈利潤的利得與損失和直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。關(guān)于利得與損失的列報。在企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號一一財務(wù)報表列報應(yīng)用指南所推薦的利潤表的格式中，公允價值損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失。引入利得與損失的概念，本可以使原來規(guī)范的營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的內(nèi)容有一個恰當(dāng)、合理的分類，便于這方面信息的歸納匯總，但現(xiàn)在仍有一些混亂，不夠明晰?！?、對利潤表結(jié)構(gòu)的探討I以及英國、美國、加拿大等國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)均要求，在利潤表中將持續(xù)經(jīng)營損益與非持續(xù)經(jīng)營損益分開列示，認(rèn)為這樣做不僅可以反映資產(chǎn)處置凈收益的情況，而且為報表使用者評價企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動發(fā)展前景提供可靠的依據(jù)。美國的損益表將三大類產(chǎn)生損益的活動經(jīng)營、其他經(jīng)濟活動以及偶然的或非常的經(jīng)濟活動按順序依次列示，給人感覺清晰明了。相比之下，我國新出臺的利潤表格式讓人覺得對持續(xù)經(jīng)營損益與非持續(xù)經(jīng)營損益的區(qū)分不甚明了。首先，在新利潤表中，將”資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”這兩個項目列于”營業(yè)利潤”之前，顯然欠妥。原因有三點第一，造成利潤表中的會計恒等式混亂?！百Y產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”明顯不屬于收入與費用，因為“公允價值變動損益”科目應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失，而“資產(chǎn)減值損失”無法簡單歸為利得或是費用要素，如果是將它們列于“營業(yè)利潤”之前，那么“營業(yè)利潤收入一費用”這一式子就不成立。第二，出于對兩種會計目標(biāo)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的考慮，“公允價值變動損益”科目中對交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的核算，類似于SFASNO130中提及的“采用公允價值對準(zhǔn)備出售的證券進行計價導(dǎo)致的未實現(xiàn)利得和損失”，是屬于非日常經(jīng)營活動所造成的損益。而“資產(chǎn)減值損失”的各個組成部分，則涉及會計估計，長期以來被部分企業(yè)用來進行盈余管理。而營業(yè)利潤這個項目主要用112來衡量一個企業(yè)的正常經(jīng)營的盈利能力以及評價企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。因此，將這兩個項目的列示于營業(yè)利潤之前，將對營業(yè)利潤這個項目的作用和內(nèi)容造成混亂。第三，與國際慣例不符合。ASB與FASB都是單獨設(shè)表或者在凈利潤下接著報告未實現(xiàn)利得和損失信息，例如，F(xiàn)ASB將“未實現(xiàn)的有價證券持有利得”列示于股東權(quán)益變動表中，作為企業(yè)其他全面收益的一部分。既然“公允價值變動損益”也是屬于未實現(xiàn)的利得和損失，那么它就屬于其他全面收益部分，列示于利潤表之中是否合適呢因此，應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)格區(qū)分利潤表與所有者權(quán)益變動表的職能，這樣利潤表才能較為可靠地反映管理者經(jīng)營業(yè)績的核心一一凈收益，而已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益與有助于投資者決策的未實現(xiàn)收益分開披露。其次，關(guān)于“投資收益”項目。“投資收益”在”營業(yè)利潤”之前列示也是值得商榷的。目前，雖然對外投資的成敗已成為導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)成敗的重要因素，但由于投資收益的獲得在很大程度上依賴于被投資單位的經(jīng)營，因而其風(fēng)險較大，不能可靠地反映本企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。而且，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點，證券投資在保險或投資公司會是營業(yè)收入與費用的來源，但在制造或貿(mào)易公司，是利得與損失的來源。所以，論從利潤表要素及會計等式的角度出發(fā)，還是從協(xié)調(diào)與統(tǒng)一兩種會計目標(biāo)的角度出發(fā)，“投資收益”都應(yīng)該在“營業(yè)利潤”之后列示?！摹λ姓邫?quán)益變動表的探討所有者權(quán)益變動表是此次新會計準(zhǔn)則的一個亮點，但客觀而言，其內(nèi)容與結(jié)構(gòu)都還有待完善。首先，在國外的業(yè)績報告體系中，權(quán)益變動表扮演著報告其他全面收益的角色，它是對傳統(tǒng)利潤表信息披露方面的一個有力的補充，使得信息的披露更加全面。我國此次雖然引入了所有者權(quán)益變動表，但是并沒有相應(yīng)引入全面收益概念，這就造成所有者權(quán)益變動表的地位比較尷尬。其次，目前在所有者權(quán)益變動表中直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的子項目明顯偏簡單，除了“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”、“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”、“與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響”之外，都以“其他”列示，不夠明確。▲▲五、對相關(guān)附注的探討第一，新利潤表中不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入／成本與其他業(yè)務(wù)收入／成本。然而，無論是從決策有用觀還是從受托責(zé)任觀出發(fā)，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)無疑是企業(yè)最核心的業(yè)務(wù)，能最為可靠地評價管理者的經(jīng)營業(yè)績，而且對于投資者來說，利潤表中主營業(yè)務(wù)收入／成本也是他們最為關(guān)心的信息，因為主營業(yè)務(wù)狀況良好的企業(yè)一般都具有較強的核心競爭力，能夠取得相對較好盈利水平。所以在附注中詳細列示主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出還是非常必要的。第二，對于營業(yè)外收支中的其他項目，如自然災(zāi)害重大損失、債務(wù)重組損失、罰款支出等，如果發(fā)生金額較大，對企業(yè)有重大影響，而且罰款支出這樣的項目也有助于投資者了解企業(yè)與政府部門之間的關(guān)系，為了解決“逆向選擇”問題，▲▲六、對我國財務(wù)業(yè)績報告的未來展望在企業(yè)社會責(zé)任日益受到人們矚目的今天，企業(yè)也不再是純粹的利潤追逐者，它們還肩負著許多社會責(zé)任，如環(huán)境保護、社會福利等。財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù)第二，政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。第三，公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者以及企業(yè)與社會、國家政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增強利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。第四，國家了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。由于新會計準(zhǔn)則是一個完善的系統(tǒng)性體系，是我國會計改革不斷深入發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)適應(yīng)了國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的需要。同時，新會計準(zhǔn)則剛剛出臺不久，僅憑現(xiàn)有的數(shù)據(jù)和資料要全面評價新財務(wù)業(yè)績報告的實施影響和效用還遠遠不夠。雖然目前對新準(zhǔn)則下的財務(wù)業(yè)績報告還存在不少爭議，但是我們相信，作為一個新生事物的新的財務(wù)業(yè)績報告體系也會在辯論修改中不斷完善。參考文獻1陳敏，陳金艷新會計準(zhǔn)則變化及案例說明會計科目的轉(zhuǎn)換、變換、使用J中國財經(jīng)出版社200752聶興凱新企業(yè)會計準(zhǔn)則下會計報表編制與分析J立信會計出版社20063中華會計網(wǎng)校新企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度精讀精講J東方出版社2006104宋本強新編施工企業(yè)會計新企業(yè)會計準(zhǔn)則版J立信會計出版社20082財會研究113

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