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簡介：財政舍融位持拔術(shù)協(xié)徐信息201132總第1傭7期新會計準則對企ILLL烈鼓勵機制的影響分析矣衛(wèi)紅黑龍江省經(jīng)濟管理干部學(xué)院摘要股權(quán)激勵計劃是土市公司高管人員的一項長效激勵機制，在我國是一個新生事物，公眾對其不甚了解，但在我國一些上市公司已經(jīng)施行。本文從理論和實證兩個方面分析了企業(yè)會計準則第11號一一股份支付實施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵機制設(shè)計和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵股票期權(quán)企業(yè)激勵機制激勵機制是通過一套理』性化的制度來反映激勵主體與激勵客體相互作用的方式。激勵機制的內(nèi)涵就是構(gòu)成這套制度的幾個方面的要素。一、新會計準則對企業(yè)激勵機制影晌的實證分析L新會計準則對企業(yè)盈余的影響分析。我國企業(yè)遵循股份支付新準則，采用公允價值計算期權(quán)成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負面。企業(yè)會計準則第II號一一股份支付明確了“激勵成本費用化“的基本原則，期權(quán)費用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2∞7年開始的每個資產(chǎn)負債表日實施股權(quán)激勵的公司都需要根據(jù)最佳估計數(shù)對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當期費用予以確認，這直接造成了對當其利潤的沖喊。此外，在期權(quán)計劃的等待期內(nèi)確認股份支付費用，實際就是對激勵費用進行攤銷，對于攤銷方式的不同處理，也會影響到對當期利潤的沖減程度，可能會造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的掘銷模式，形成利潤操縱的空間。2新會計準則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析。由于股份支付準則會對未來年度會計利潤造成較大程度的負面影響，進而可能無法滿足股權(quán)激勵萬案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵困境的解決，會再賴于一些技術(shù)性手段。以金發(fā)科技為例，該公司2C肪年度實施的股票期權(quán)激勵計劃，屬于股份支付準則中“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付根據(jù)準則要求“在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)戚本或費用和資本公積。“2∞7年一季度，金發(fā)科技凈利7C匯Θ萬元，比去年同期增加4826。稀釋每股收益。II元，扣除非經(jīng)營性損益后的凈資產(chǎn)收益率為526。季報中披露，報告期內(nèi)公司確認的股份支付相關(guān)費用為684萬元，并調(diào)增資本公積684萬元。2∞7年中報披露上半年公司確認的股份支付相關(guān)費用為124439把，17元，與其2C歷年年報中的相關(guān)測算相去甚遠。據(jù)金發(fā)科技2C1I5年報中的計算，其2∞7年度需負擔的股票期權(quán)費用高達1477億元，如果按季度簡單平均計算。一季度確認的股權(quán)激勵費用應(yīng)該超過3CX刀萬元。顯然，事實并非像2C隨年年報中的測算那樣，因此，股權(quán)激勵計劃的一些技術(shù)性問題仍需進一步明晰。二、完善上市公司長效激勵制度的政策建議首先，盡快制定與高關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵相配套的政策法規(guī)。目前我國還沒有全國性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)撤勵的規(guī)定，使這頂制度的推行缺乏明確的行動指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計劃短期內(nèi)，對公司股東有利潤攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計劃時應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來驚問題。有“股“可“期這是實施股票期權(quán)的前握手口基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過市場獲得準確的評價和度量，加之也難以通過市場來實現(xiàn)其價值，所以即便是在非股份公司中實施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對國有企業(yè)實行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份高限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵的股票額度既可以在發(fā)行時預(yù)留，也可以從二級市場回購，還可以通過再發(fā)行取得。而我國目前還沒離合法的渠道來解決這個問題。鑒于此，應(yīng)對現(xiàn)行的高關(guān)法規(guī)進行調(diào)整和修改，或者開辟新的股票來跟渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督啻理機制。在現(xiàn)代公司中，公司啻理人員與公司所高者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計劃之后，公司高售人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計劃規(guī)灑進行，一方面證券監(jiān)雷部門要對上市公司高級管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等萬面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)等獨立的社會申介機構(gòu)在這方面也要加強監(jiān)督作用第四，培育有效、穩(wěn)定的市場，完善企業(yè)家激勵制衡機制。資本市場的監(jiān)督和激勵作用建立在有效市場的前提之上，如果市場充滿噪音，市場價格不能反映公司的實際經(jīng)營信息，那么資本市場就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機制，使公司管理人員可通過公開選撥，競爭上崗，這是有效實行管理人員持股經(jīng)營的重要條件。同時，經(jīng)理人才市場還給予了啻理人員一個市場價值，解決了管理人員經(jīng)營管理才能折股的問題。第五，建立科學(xué)的考評體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標體系是非常必要的。考核公司業(yè)績再兩個標準，一是絕對標準，即每股盈利增長或五年內(nèi)股東回報上升多少二是相對標準，即地位相等的同業(yè)J股份市值平均上升水平。股權(quán)激勵、期權(quán)等艦?zāi)钤趪鴥?nèi)還是很新的名詞，公眾對巴們幾乎沒有沒高很深的理解。股權(quán)激勵本質(zhì)如何，究竟如何操作，股權(quán)激勵的作用如何，到底會對上市公司的管理和經(jīng)營產(chǎn)生怎樣的影響，還需要進一步研究。股份支付新準則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進行股份支付時有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機制，允許企業(yè)實施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資憬，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。68財政舍融位持拔術(shù)協(xié)徐信息201132總第1傭7期新會計準則對企ILLL烈鼓勵機制的影響分析矣衛(wèi)紅黑龍江省經(jīng)濟管理干部學(xué)院摘要股權(quán)激勵計劃是土市公司高管人員的一項長效激勵機制，在我國是一個新生事物，公眾對其不甚了解，但在我國一些上市公司已經(jīng)施行。本文從理論和實證兩個方面分析了企業(yè)會計準則第11號一一股份支付實施后對于上市公司盈余管理、股權(quán)行權(quán)條件、長效激勵機制設(shè)計和方式選擇等所產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞股權(quán)激勵股票期權(quán)企業(yè)激勵機制激勵機制是通過一套理』性化的制度來反映激勵主體與激勵客體相互作用的方式。激勵機制的內(nèi)涵就是構(gòu)成這套制度的幾個方面的要素。一、新會計準則對企業(yè)激勵機制影晌的實證分析L新會計準則對企業(yè)盈余的影響分析。我國企業(yè)遵循股份支付新準則，采用公允價值計算期權(quán)成本費用，對實行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負面。企業(yè)會計準則第II號一一股份支付明確了“激勵成本費用化“的基本原則，期權(quán)費用對每期的凈利潤有著直接的影響，從2∞7年開始的每個資產(chǎn)負債表日實施股權(quán)激勵的公司都需要根據(jù)最佳估計數(shù)對股權(quán)激勵產(chǎn)生的當期費用予以確認，這直接造成了對當其利潤的沖喊。此外，在期權(quán)計劃的等待期內(nèi)確認股份支付費用，實際就是對激勵費用進行攤銷，對于攤銷方式的不同處理，也會影響到對當期利潤的沖減程度，可能會造成上市公司根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇不同的掘銷模式，形成利潤操縱的空間。2新會計準則對企業(yè)行權(quán)條件的影響分析。由于股份支付準則會對未來年度會計利潤造成較大程度的負面影響，進而可能無法滿足股權(quán)激勵萬案行權(quán)條件的情況。于是，目前一些上市公司激勵困境的解決，會再賴于一些技術(shù)性手段。以金發(fā)科技為例，該公司2C肪年度實施的股票期權(quán)激勵計劃，屬于股份支付準則中“完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定條件才可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付根據(jù)準則要求“在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)戚本或費用和資本公積?！?∞7年一季度，金發(fā)科技凈利7C匯Θ萬元，比去年同期增加4826。稀釋每股收益。II元，扣除非經(jīng)營性損益后的凈資產(chǎn)收益率為526。季報中披露，報告期內(nèi)公司確認的股份支付相關(guān)費用為684萬元，并調(diào)增資本公積684萬元。2∞7年中報披露上半年公司確認的股份支付相關(guān)費用為124439把，17元，與其2C歷年年報中的相關(guān)測算相去甚遠。據(jù)金發(fā)科技2C1I5年報中的計算，其2∞7年度需負擔的股票期權(quán)費用高達1477億元，如果按季度簡單平均計算。一季度確認的股權(quán)激勵費用應(yīng)該超過3CX刀萬元。顯然，事實并非像2C隨年年報中的測算那樣，因此，股權(quán)激勵計劃的一些技術(shù)性問題仍需進一步明晰。二、完善上市公司長效激勵制度的政策建議首先，盡快制定與高關(guān)經(jīng)理人員股權(quán)激勵相配套的政策法規(guī)。目前我國還沒有全國性的關(guān)于經(jīng)理人員股權(quán)撤勵的規(guī)定，使這頂制度的推行缺乏明確的行動指導(dǎo)。由于股票期權(quán)計劃短期內(nèi)，對公司股東有利潤攤薄的影響，因此在制定股票期權(quán)計劃時應(yīng)注意處理好股東和公司員工之間的利益平衡關(guān)系，切實保障所有利益相關(guān)者的利益。其次，合法解決股票來驚問題。有“股“可“期這是實施股票期權(quán)的前握手口基礎(chǔ)。這里要解決兩方面的問題一方面，由于非股份公司的所謂“虛擬股“難以通過市場獲得準確的評價和度量，加之也難以通過市場來實現(xiàn)其價值，所以即便是在非股份公司中實施經(jīng)理股票期權(quán)也肯定難以發(fā)揮作用。因此，要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐，對國有企業(yè)實行規(guī)范的公司化改造，從而建立真正的股份高限公司。另一方面，通常情況下用于股權(quán)激勵的股票額度既可以在發(fā)行時預(yù)留，也可以從二級市場回購，還可以通過再發(fā)行取得。而我國目前還沒離合法的渠道來解決這個問題。鑒于此，應(yīng)對現(xiàn)行的高關(guān)法規(guī)進行調(diào)整和修改，或者開辟新的股票來跟渠道。第三，完善企業(yè)法人治理和監(jiān)督啻理機制。在現(xiàn)代公司中，公司啻理人員與公司所高者之間是一種委托代理關(guān)系，推行股票期權(quán)計劃之后，公司高售人員代理人比委托人通常掌握更多的信息。為了保證期權(quán)計劃規(guī)灑進行，一方面證券監(jiān)雷部門要對上市公司高級管理人員所擁有的期權(quán)、薪酬等萬面的信息披露提出更高的要求另一方面，律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)等獨立的社會申介機構(gòu)在這方面也要加強監(jiān)督作用第四，培育有效、穩(wěn)定的市場，完善企業(yè)家激勵制衡機制。資本市場的監(jiān)督和激勵作用建立在有效市場的前提之上，如果市場充滿噪音，市場價格不能反映公司的實際經(jīng)營信息，那么資本市場就失去了發(fā)揮上述作用的基礎(chǔ)。要加快建立經(jīng)理人才市場，培育和建立一支職業(yè)化的企業(yè)家隊伍，形成一種優(yōu)秀企業(yè)家脫穎而出的機制，使公司管理人員可通過公開選撥，競爭上崗，這是有效實行管理人員持股經(jīng)營的重要條件。同時，經(jīng)理人才市場還給予了啻理人員一個市場價值，解決了管理人員經(jīng)營管理才能折股的問題。第五，建立科學(xué)的考評體系。公司內(nèi)部建立良好的考核指標體系是非常必要的?？己斯緲I(yè)績再兩個標準，一是絕對標準，即每股盈利增長或五年內(nèi)股東回報上升多少二是相對標準，即地位相等的同業(yè)J股份市值平均上升水平。股權(quán)激勵、期權(quán)等艦?zāi)钤趪鴥?nèi)還是很新的名詞，公眾對巴們幾乎沒有沒高很深的理解。股權(quán)激勵本質(zhì)如何，究竟如何操作，股權(quán)激勵的作用如何，到底會對上市公司的管理和經(jīng)營產(chǎn)生怎樣的影響，還需要進一步研究。股份支付新準則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進行股份支付時有章可循。而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機制，允許企業(yè)實施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資憬，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。68

簡介：新會計【擅■】新的企業(yè)會計準醫(yī)院會計制度已成為人們關(guān)注出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的【關(guān)T詞】新會計準則；醫(yī)院；財務(wù)會計隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入。特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進行財務(wù)會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度是以事業(yè)單位會計準則為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后。醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要。改革現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則韻基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。一、當前醫(yī)院會計鑭度存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院會計制度規(guī)定先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當大的不足。二、當前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足一虛增了固定資產(chǎn)總量在醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折IEL。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值。未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。二未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目其費用較大如果不將其資本化。直接反映在當期支出中其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務(wù)威果。三壞賬準備的提取不完善醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真影響了投資者的決策。會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則借鑒國際通用報表體系，，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。四、新會計準州下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的措麓IJ完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計準則下。筆者建議取消。固定基金”賬戶。增設(shè)累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。筆者建議參照企業(yè)會計準貝Ⅱ一固定資產(chǎn)的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在。固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)。固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用。以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。二加強對無形資產(chǎn)的會計核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列。無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外應(yīng)該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。三做好壞賬準備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)為此。提取壞賬準備不能將。在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應(yīng)以。應(yīng)收醫(yī)療款”加。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減。預(yù)收醫(yī)療款。加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬。在不影響當期收支平衡的前提下。直接從支出中予以沖銷?？傊?，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議相關(guān)部門按照新會計準則的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進行修正以滿足△I12三、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性3隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在具4有發(fā)展性、理論與實踐相融臺的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提5供了有用的計量、確認方法因此借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院萬方數(shù)據(jù)新會計準則下的醫(yī)院財務(wù)會計制度浙江省龍泉市人民醫(yī)院張愛芬摘自H暗的企業(yè)會計準則以以下稱“新會計準則“在J市公司正式實施后，民院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行民院會計制度已成為人們關(guān)注的話題。本立通過對鼠院財務(wù)會計制度的不足與新會計準則對民院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的作用的闡述，提出完總醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的建議。羨罐詡新會計準則阪院財務(wù)會計隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步究善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進行財務(wù)會計工你所遵循的規(guī)則、為法和程序的總稱?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度是以事業(yè)單位會計準則為根據(jù)，并在借接企業(yè)會計制度改革的成勸經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)鍾等為商起到了極大的推動作用。但是迸入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公詞正式實施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。，、當前醫(yī)院會計制鹿存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院會計制度規(guī)定，先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維拘醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進Γ衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)殷實現(xiàn)了固有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理字段，實現(xiàn)了會計電算化不少大到醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當大的不足。二、當前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足一應(yīng)增了固定資產(chǎn)總最在醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債袋上固定資產(chǎn)項目的金額只反映照值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴囊背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新L日程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。二未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。眩院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務(wù)成果。三壞賬準備的提取不究替醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多即使醫(yī)院院保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“越大撮“的形式而扣減，有時扣減率高達30。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可中銷，致使大量呆賬‘壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真影響了投資者的決策。豆、新會計準則下政尊醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦121形式多樣化、投資金體多元化的趨勢。會計總是依存予定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在具有發(fā)展情、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為臼直在擴大的阪院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認為法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有翁權(quán)益科圖、財務(wù)報食的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。四、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制賤的措施I一完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金“賬戶，增設(shè)繁計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報袋能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。披照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的得貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實恰和可靠性。筆者建議參照企業(yè)會計準貝←“固定資產(chǎn)的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)“料自下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修“明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價筒，保證固定資產(chǎn)價值的會講信息真實、可靠。之加強對無形資產(chǎn)的會計核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神憐的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、121院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌友知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表申增列“無形資產(chǎn)“科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認、計鍾與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。五做好壞賬準備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療歉“相關(guān)為此，提取壞賬準備不能將“在院病人民藥費“包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款“加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費“減“預(yù)收醫(yī)療款“加“其它應(yīng)收款“作為壞賬準備的攝取恙數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以中銷?？傊?，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭力日劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議櫚關(guān)部門樓照新會計準則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科因及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。主要參考束徽1J徐尚虹改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設(shè)想J河南廣撈電視大學(xué)學(xué)報，20063232J李娜，登建兇改選醫(yī)院資產(chǎn)負債農(nóng)的設(shè)想JL衛(wèi)生經(jīng)濟研究，20028463鄭立川1，稱小琴醫(yī)院會計制度的不足A改進建議J財會通訊，2005177784秦永方。試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新J中國衛(wèi)生級濟200524576795張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善JJ江蘇衛(wèi)生事管理，2的61824950因新會計【擅■】新的企業(yè)會計準醫(yī)院會計制度已成為人們關(guān)注出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的【關(guān)T詞】新會計準則；醫(yī)院；財務(wù)會計隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入。特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進行財務(wù)會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度是以事業(yè)單位會計準則為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后。醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要。改革現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則韻基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。一、當前醫(yī)院會計鑭度存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院會計制度規(guī)定先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當大的不足。二、當前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足一虛增了固定資產(chǎn)總量在醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折IEL。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值。未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。二未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目其費用較大如果不將其資本化。直接反映在當期支出中其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務(wù)威果。三壞賬準備的提取不完善醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真影響了投資者的決策。會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則借鑒國際通用報表體系，，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。四、新會計準州下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的措麓IJ完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計準則下。筆者建議取消。固定基金”賬戶。增設(shè)累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。筆者建議參照企業(yè)會計準貝Ⅱ一固定資產(chǎn)的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在。固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)。固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用。以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。二加強對無形資產(chǎn)的會計核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列。無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外應(yīng)該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。三做好壞賬準備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)為此。提取壞賬準備不能將。在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應(yīng)以。應(yīng)收醫(yī)療款”加。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減。預(yù)收醫(yī)療款。加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬。在不影響當期收支平衡的前提下。直接從支出中予以沖銷?？傊?，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議相關(guān)部門按照新會計準則的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進行修正以滿足△I12三、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性3隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在具4有發(fā)展性、理論與實踐相融臺的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提5供了有用的計量、確認方法因此借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院萬方數(shù)據(jù)新會計準則下的醫(yī)院財務(wù)會計制度浙江省龍泉市人民醫(yī)院張愛芬摘自H暗的企業(yè)會計準則以以下稱“新會計準則“在J市公司正式實施后，民院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行民院會計制度已成為人們關(guān)注的話題。本立通過對鼠院財務(wù)會計制度的不足與新會計準則對民院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的作用的闡述，提出完總醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)會計制度的建議。羨罐詡新會計準則阪院財務(wù)會計隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步究善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務(wù)會計制度是進行財務(wù)會計工你所遵循的規(guī)則、為法和程序的總稱。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度是以事業(yè)單位會計準則為根據(jù)，并在借接企業(yè)會計制度改革的成勸經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務(wù)管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)鍾等為商起到了極大的推動作用。但是迸入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公詞正式實施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度作了一些思考。，、當前醫(yī)院會計制鹿存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院會計制度規(guī)定，先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務(wù)管理。在維拘醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進Γ衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)殷實現(xiàn)了固有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理字段，實現(xiàn)了會計電算化不少大到醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計制度還存在著相當大的不足。二、當前醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的不足一應(yīng)增了固定資產(chǎn)總最在醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債袋上固定資產(chǎn)項目的金額只反映照值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴囊背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新L日程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。二未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。眩院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務(wù)成果。三壞賬準備的提取不究替醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多即使醫(yī)院院保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“越大撮“的形式而扣減，有時扣減率高達30。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可中銷，致使大量呆賬‘壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真影響了投資者的決策。豆、新會計準則下政尊醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦121形式多樣化、投資金體多元化的趨勢。會計總是依存予定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在具有發(fā)展情、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為臼直在擴大的阪院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認為法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有翁權(quán)益科圖、財務(wù)報食的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。四、新會計準則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制賤的措施I一完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金“賬戶，增設(shè)繁計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報袋能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。披照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的得貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實恰和可靠性。筆者建議參照企業(yè)會計準貝←“固定資產(chǎn)的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)“料自下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修“明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價筒，保證固定資產(chǎn)價值的會講信息真實、可靠。之加強對無形資產(chǎn)的會計核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神憐的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、121院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌友知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表申增列“無形資產(chǎn)“科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認、計鍾與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。五做好壞賬準備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療歉“相關(guān)為此，提取壞賬準備不能將“在院病人民藥費“包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款“加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費“減“預(yù)收醫(yī)療款“加“其它應(yīng)收款“作為壞賬準備的攝取恙數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以中銷。總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭力日劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議櫚關(guān)部門樓照新會計準則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科因及使用說明、會計核算程序、會計事務(wù)處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。主要參考束徽1J徐尚虹改進現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設(shè)想J河南廣撈電視大學(xué)學(xué)報，20063232J李娜，登建兇改選醫(yī)院資產(chǎn)負債農(nóng)的設(shè)想JL衛(wèi)生經(jīng)濟研究，20028463鄭立川1，稱小琴醫(yī)院會計制度的不足A改進建議J財會通訊，2005177784秦永方。試論醫(yī)院會計制度的改革與創(chuàng)新J中國衛(wèi)生級濟200524576795張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的若干問題及其完善JJ江蘇衛(wèi)生事管理，2的61824950因

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簡介：新會計基本準貝U又寸貝7I務(wù)／＼刀析日嘣響、基于財務(wù)會計概念框架視角文／鮑莉華一基于財務(wù)會計概念框架視角念框架的選擇上，財政部采取了兩步信息相關(guān)性與可靠性的階梯式上升趨的會計基本準則的新變化走的方針，先修訂，完善基本準則，使勢無疑對于財務(wù)分析與預(yù)測在整體上一財務(wù)會計概念框架和企業(yè)我國現(xiàn)階段名義上的基本會計準則和提供了優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量源。此次準則體系會計準則的關(guān)系實質(zhì)上的財務(wù)會計概念框架一致，以中主要是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、新會計準則體系不僅儀是對原有便指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準則。非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組體系細枝末節(jié)的技術(shù)修補，更深層次二基于財務(wù)會計概念框架的視和非貨幣性交易等方面采用了公允價的意義在于跨出了構(gòu)建我國財務(wù)概念角，我國基本準則的變化值。雖然從總體上說新會計準則對公框架得體系上里程碑的一步。對于構(gòu)1、會計目標發(fā)生了變化，舊準則允價值的運用比較謹慎，但在保證會建我國財務(wù)會計概念框架，需要明確強調(diào)會計的主要目標是滿足國家宏觀計信息可靠性的基礎(chǔ)上還是極大的提其與錳業(yè)會計準RILL修訂前的基本經(jīng)濟管理的需要。然而經(jīng)過市場經(jīng)濟高了會計信息的相關(guān)性。準則的關(guān)系，我國會計理論界主要有的不斷發(fā)展，原有目標已經(jīng)不適應(yīng)新此外，跳出基本準則，從具體準則一下三種觀點的環(huán)境和競爭需要，會計目標應(yīng)當是的技術(shù)層面上來講，新的準則帶來的L、同一論。將企業(yè)會計準則強調(diào)向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決千變?nèi)f化，既有一次性的短期影響，也修訂前的會計準則認同為財務(wù)會計策的數(shù)量化信息，反應(yīng)企業(yè)管理層的有長期性的影響，有些影響足直截了概念框架，并對其進行適當修改。盡量受托責任。因此，新準則對會計目標做當、沖擊強烈的，也有些是間接相關(guān)、吸收各國有關(guān)這方面財務(wù)會計概念了相應(yīng)的修改。潛移默化的。具體舉例來說明框架的研究成果，要博取眾長。在一2、會計要素的定義發(fā)生了變化。新CASI存貨對財務(wù)分析的主要個較高起點上，結(jié)合中國的實際，加以準則不僅對會計要素的定義做了重大影響借鑒和發(fā)展，修改我國的基本會計準調(diào)整，并且吸收了國際準則中的一些首先，存貨的構(gòu)成分析?；诮杩顒t，希望隨著我國社會主義市場經(jīng)濟合理內(nèi)容。費用資本化的變化，CASI存貨的發(fā)展和會計改革的深入，基本會計3、對會計計量屬性公允價值將納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴準則的修訂能盡快提到我國會計準則的重視程度發(fā)生了變化。此次準則體大到某些存貨項目女Ⅱ生產(chǎn)周期較長制定的議事日程上來。系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、的成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等，對此2、替代論。取消企業(yè)會計準則非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組類需憑借對外借款，并經(jīng)過相當長的修訂前的基本準則，重構(gòu)財務(wù)會計和非貨幣性交易等方面采用了公允價生產(chǎn)周期才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)概念框架，并且不再賦予其基本準則值。由于其固有的缺點，歷史成本獨領(lǐng)而言，其當期的財務(wù)費用就會相應(yīng)減的身份，并且使財務(wù)會計概念框架能風(fēng)騷的時代也許即將過去。很顯然，對少，而經(jīng)營利潤則相應(yīng)增加，對于此類一步到位。經(jīng)過近10年會計改革風(fēng)比以成本為基礎(chǔ)的歷史成本會計，以企業(yè)而言，存貨的均衡性在分析存貨雨洗禮的我國會計理論和實務(wù)工作者價值為基礎(chǔ)的公允價值會計更符合邏中顯得尤為重要。的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于鹼業(yè)輯；從有用性的角度而言，它能給投資其次，存貨的估價?；诖尕浻媰r會計準則是特定歷史時期的產(chǎn)物，其者和使用者更有意義的信息。方法的變動，由于取消了對當期存貨主要內(nèi)容大部分需要修改，此時，廢止二，財務(wù)分析和預(yù)測的新變化成本計價的。后進先出法”，如果市場淦業(yè)會計準則，以財務(wù)會計概念框宏觀上，會計準則和財務(wù)分析是價格持續(xù)走高，原采用。后進先出法”架取而代之的時機應(yīng)該已經(jīng)十分成伴隨著我國資本市場機制日益成熟和的企業(yè)在改進其他方法后，當期發(fā)貨熟。健全而逐步完善的，會計準則質(zhì)量上成本會相對下降，存貨結(jié)存價值抬高，3、并存論。在對鹼業(yè)會計準貝岈的提高有助于促進證券市場的健康發(fā)期間利潤會相應(yīng)增加T反之，市場價格修改前的基本準則進行修改的基礎(chǔ)展和維護、保障金融秩序的正常和穩(wěn)掙續(xù)走低時，對原采用。后進先出法”’上，再構(gòu)建一份概念框架。葛家澍敦定，有利于提高財務(wù)分析的質(zhì)量和可的企業(yè)在改用其他方法后，會使當期授提出“我國財務(wù)會計概念框架建設(shè)信度。微觀上，筆者認為，相關(guān)性和可發(fā)貨結(jié)存成本相應(yīng)增加，期間利潤相應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實靠性之間的權(quán)衡是基于決策有用性目應(yīng)減少，而存貨結(jié)存價值則抬高。企業(yè)會計準則修訂前的基本準標的制度層次安排問題，它們之間此再次，存貨的流動性。如前所述，則，第二步，等到時機成熟，基本準則消彼長的關(guān)系使得兩者往往不能均存貨計價方法發(fā)生變更不僅會影響存可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會衡。然而，新會計準則使這對矛盾在更貨的賬面價值，也同時會影響存貨周計概念框架”。顯然，有遠見的會計學(xué)深的層次上得到協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。眾所周轉(zhuǎn)率的指標作者單位浙江大學(xué)紫金者的意見得到采納，在基本準則和概知，任何得分析都是基于信息得提供，港校區(qū)集團經(jīng)J齊研究200710月中旬刊總第245期萬方數(shù)據(jù)新會計基本準貝U又寸貝7I務(wù)／＼刀析日嘣響、基于財務(wù)會計概念框架視角文／鮑莉華一基于財務(wù)會計概念框架視角念框架的選擇上，財政部采取了兩步信息相關(guān)性與可靠性的階梯式上升趨的會計基本準則的新變化走的方針，先修訂，完善基本準則，使勢無疑對于財務(wù)分析與預(yù)測在整體上一財務(wù)會計概念框架和企業(yè)我國現(xiàn)階段名義上的基本會計準則和提供了優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量源。此次準則體系會計準則的關(guān)系實質(zhì)上的財務(wù)會計概念框架一致，以中主要是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、新會計準則體系不僅儀是對原有便指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準則。非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組體系細枝末節(jié)的技術(shù)修補，更深層次二基于財務(wù)會計概念框架的視和非貨幣性交易等方面采用了公允價的意義在于跨出了構(gòu)建我國財務(wù)概念角，我國基本準則的變化值。雖然從總體上說新會計準則對公框架得體系上里程碑的一步。對于構(gòu)1、會計目標發(fā)生了變化，舊準則允價值的運用比較謹慎，但在保證會建我國財務(wù)會計概念框架，需要明確強調(diào)會計的主要目標是滿足國家宏觀計信息可靠性的基礎(chǔ)上還是極大的提其與錳業(yè)會計準RILL修訂前的基本經(jīng)濟管理的需要。然而經(jīng)過市場經(jīng)濟高了會計信息的相關(guān)性。準則的關(guān)系，我國會計理論界主要有的不斷發(fā)展，原有目標已經(jīng)不適應(yīng)新此外，跳出基本準則，從具體準則一下三種觀點的環(huán)境和競爭需要，會計目標應(yīng)當是的技術(shù)層面上來講，新的準則帶來的L、同一論。將企業(yè)會計準則強調(diào)向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決千變?nèi)f化，既有一次性的短期影響，也修訂前的會計準則認同為財務(wù)會計策的數(shù)量化信息，反應(yīng)企業(yè)管理層的有長期性的影響，有些影響足直截了概念框架，并對其進行適當修改。盡量受托責任。因此，新準則對會計目標做當、沖擊強烈的，也有些是間接相關(guān)、吸收各國有關(guān)這方面財務(wù)會計概念了相應(yīng)的修改。潛移默化的。具體舉例來說明框架的研究成果，要博取眾長。在一2、會計要素的定義發(fā)生了變化。新CASI存貨對財務(wù)分析的主要個較高起點上，結(jié)合中國的實際，加以準則不僅對會計要素的定義做了重大影響借鑒和發(fā)展，修改我國的基本會計準調(diào)整，并且吸收了國際準則中的一些首先，存貨的構(gòu)成分析?；诮杩顒t，希望隨著我國社會主義市場經(jīng)濟合理內(nèi)容。費用資本化的變化，CASI存貨的發(fā)展和會計改革的深入，基本會計3、對會計計量屬性公允價值將納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴準則的修訂能盡快提到我國會計準則的重視程度發(fā)生了變化。此次準則體大到某些存貨項目女Ⅱ生產(chǎn)周期較長制定的議事日程上來。系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、的成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等，對此2、替代論。取消企業(yè)會計準則非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組類需憑借對外借款，并經(jīng)過相當長的修訂前的基本準則，重構(gòu)財務(wù)會計和非貨幣性交易等方面采用了公允價生產(chǎn)周期才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)概念框架，并且不再賦予其基本準則值。由于其固有的缺點，歷史成本獨領(lǐng)而言，其當期的財務(wù)費用就會相應(yīng)減的身份，并且使財務(wù)會計概念框架能風(fēng)騷的時代也許即將過去。很顯然，對少，而經(jīng)營利潤則相應(yīng)增加，對于此類一步到位。經(jīng)過近10年會計改革風(fēng)比以成本為基礎(chǔ)的歷史成本會計，以企業(yè)而言，存貨的均衡性在分析存貨雨洗禮的我國會計理論和實務(wù)工作者價值為基礎(chǔ)的公允價值會計更符合邏中顯得尤為重要。的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于鹼業(yè)輯；從有用性的角度而言，它能給投資其次，存貨的估價。基于存貨計價會計準則是特定歷史時期的產(chǎn)物，其者和使用者更有意義的信息。方法的變動，由于取消了對當期存貨主要內(nèi)容大部分需要修改，此時，廢止二，財務(wù)分析和預(yù)測的新變化成本計價的。后進先出法”，如果市場淦業(yè)會計準則，以財務(wù)會計概念框宏觀上，會計準則和財務(wù)分析是價格持續(xù)走高，原采用。后進先出法”架取而代之的時機應(yīng)該已經(jīng)十分成伴隨著我國資本市場機制日益成熟和的企業(yè)在改進其他方法后，當期發(fā)貨熟。健全而逐步完善的，會計準則質(zhì)量上成本會相對下降，存貨結(jié)存價值抬高，3、并存論。在對鹼業(yè)會計準貝岈的提高有助于促進證券市場的健康發(fā)期間利潤會相應(yīng)增加T反之，市場價格修改前的基本準則進行修改的基礎(chǔ)展和維護、保障金融秩序的正常和穩(wěn)掙續(xù)走低時，對原采用。后進先出法”’上，再構(gòu)建一份概念框架。葛家澍敦定，有利于提高財務(wù)分析的質(zhì)量和可的企業(yè)在改用其他方法后，會使當期授提出“我國財務(wù)會計概念框架建設(shè)信度。微觀上，筆者認為，相關(guān)性和可發(fā)貨結(jié)存成本相應(yīng)增加，期間利潤相應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實靠性之間的權(quán)衡是基于決策有用性目應(yīng)減少，而存貨結(jié)存價值則抬高。企業(yè)會計準則修訂前的基本準標的制度層次安排問題，它們之間此再次，存貨的流動性。如前所述，則，第二步，等到時機成熟，基本準則消彼長的關(guān)系使得兩者往往不能均存貨計價方法發(fā)生變更不僅會影響存可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會衡。然而，新會計準則使這對矛盾在更貨的賬面價值，也同時會影響存貨周計概念框架”。顯然，有遠見的會計學(xué)深的層次上得到協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。眾所周轉(zhuǎn)率的指標作者單位浙江大學(xué)紫金者的意見得到采納，在基本準則和概知，任何得分析都是基于信息得提供，港校區(qū)集團經(jīng)J齊研究200710月中旬刊總第245期萬方數(shù)據(jù)

簡介：濟管理新會計準則在企業(yè)伏效激勵機制中的實證研究浦虹哈爾濱理工大學(xué)并且行為減弱消失得比較慢，而接照固定比例合股份支付準則的達到和規(guī)定條件和完成等候來算國IJ會帶來迅速和穩(wěn)定的高績效，行為消退期間內(nèi)的服務(wù)才能進行可行釵的以利益結(jié)算的趨勢是中等的。為了避免薪酬使得個人的激勵支付根據(jù)要求，在等待期鬧的每個資產(chǎn)負債效率下降通過行為幅度制度，可以調(diào)整員工日，按照利益工具的公允值，對可行權(quán)利益數(shù)晨察期機撇局凱的努力水平在一定的范圍內(nèi)量進行估算然后將等待期中的服務(wù)計入相4、企業(yè)行為時空制度關(guān)費用成本和資本公織在07年度，該公司凈行為時空制度是指薪酬計劃在空間、時閱利潤70∞余萬元，比同期增伏近5伽♀，稀事每部分上市公司的財務(wù)和經(jīng)營狀況不良管上的規(guī)定。制度本身包括個人與王作相應(yīng)的時股收益011元出去非盈利性柵益其凈產(chǎn)收理制度不合理導(dǎo)教高管人員缺乏狽極性和JI鬧約束，外在薪酬和所關(guān)聯(lián)績效成績的時間約益約為525，季度報表中顯示，報告期間公造性激勵機制反映了激勵主體與被激勵客體L束，有效行為的空間限制。行為時空制度R以司確認股份支付等相關(guān)費用約為1244余萬元，相亙作用的關(guān)系，它是一套理性化的制度，其|防止個人在時間和空間的無限制行為，這樣使比較06年的相關(guān)估算差別較大根據(jù)金發(fā)科內(nèi)涵構(gòu)成激勵制度的要素企業(yè)通過合理的激得期望行為在一定時期和范圍內(nèi)產(chǎn)生，并且具技公司06年報表中顯示，報告期間內(nèi)公司確認劇機制改善經(jīng)營和管理產(chǎn)生和、極的影響，使得1有一定的持續(xù)性。的股份支付為684萬元，調(diào)節(jié)增加基本公積而歸企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。5、企業(yè)行為歸化制度萬元這樣07年需要負擔的股票期權(quán)費用高達、企業(yè)銀戴割的基本內(nèi)害I行為歸化是指對于個人的行為進行規(guī)范I148億元，平均到季度計算，每個季度確認的激勵是人力資源的重要方面，是激發(fā)人的1要求，并對于逃不到要求的地方進行相應(yīng)的教股權(quán)激勵應(yīng)該越過3削萬元但是事實沒有措施激勵機制是企業(yè)激勵內(nèi)在關(guān)系結(jié)構(gòu)、行|育和懲罰組織歸化同化是指對于進入新組織像侃年年度報表估算的預(yù)期，所以股權(quán)激勵中為方式和發(fā)展演變翅律的總和，其包含以下五的員工，對于其進行系統(tǒng)化地數(shù)膏，包括在價，的一些技術(shù)性間題需要進一步明確個方面值觀、人生觀、工作目的和行為方式、工作態(tài)|三憲止市公旬是戴度的霞自L、企業(yè)誘導(dǎo)因素集合度等方面，使得員工符合企業(yè)組織的規(guī)范和習(xí)F誘導(dǎo)因素是對激勵員工產(chǎn)生織極行為的各L慣，對于新員工進行強化方面，需要在事前對|股釵激勵、期權(quán)等名詞是很新的概念，種薪酬和獎勵等剌激性的因素企業(yè)組織對于L于各種處罰制度明確交代若有個人違反條例I民眾對于其并沒有很好的把握股權(quán)激勵如何I哀因素的選擇，是建立在對于員工進行個人調(diào)或者達不到規(guī)范的情況，需要給予一定的懲罰|鐮作，需要對其本質(zhì)進行了解，研究對上市公查、人格分析和對其預(yù)測方面上，溫過企業(yè)目措施，并且事后加強教育，這樣對于個人行為司的經(jīng)營管理的影響。政府對企業(yè)的培養(yǎng)和引標體系、個人因素集合和讀導(dǎo)因素集合二三個方規(guī)范的組織花化進行又一次同化，即對行為規(guī)進創(chuàng)新人才的支持的表明，股份支付的確JI、面，對企業(yè)所擁有的獎勵的薪酬進行合理的分范的認知和行為進行了再次學(xué)習(xí)的過程，對于計算和栩關(guān)信息的統(tǒng)計的規(guī)范是股份支付新準配通過工作設(shè)計出適合的形式分配制度，企業(yè)有積極的影響作用。IJ相應(yīng)的制度條款，使得企業(yè)進行股份支付時包括內(nèi)在性和外在性的獎勵，形成E定的績效二、企些嘀筒會計租“的證街章可循。通過完善上市公司妓激勵制度和標準分析分配機制，可以保證人力資源的穩(wěn)定，引進入2、企業(yè)行為導(dǎo)向制度新會計準則對于企業(yè)的激勵機制有著一定才，使得企業(yè)在市場競爭中占有優(yōu)勢行為導(dǎo)向制度是對企業(yè)中的成員的努力的影響，通過對企業(yè)盈余、企業(yè)行權(quán)條件的分首先，實施股票期釵的基礎(chǔ)，需要合格解目標、行為方法和所依據(jù)的價值觀的規(guī)范。在析，得到股權(quán)激勵、湖權(quán)對于規(guī)范和完善企業(yè)|決股票來源問11這里需要解決兩個問蝠，一企業(yè)組織中，由于誘導(dǎo)閔素訪發(fā)的單個行為可1的作用個是對于非臉份公司的虛擬般的評估和計算，能會影響其目的不是向著組織目標進行的，這、新會計準則對企業(yè)盈余的影響分析因為其價值不能通過市場來實現(xiàn)，所以股票期樣，組織的價值觀趟過了個人的價值觀，二者4企業(yè)會計準則B明確確立了期權(quán)費用對|釵難以發(fā)揮作用必須對于企業(yè)實行規(guī)范化改不能相一茲，這樣需要企業(yè)在個人中培養(yǎng)主導(dǎo)1于每期凈利潤產(chǎn)生的影響，激勵成本費用化是革，加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的確盒，建立真正的般性的價值取向。為了實現(xiàn)企業(yè)組織的各種目采用公允價值計算期權(quán)成本費用由于我國企份有限公司二是，對于股權(quán)撇盼的股票資金標，需要對個人有一定的行為導(dǎo)向，這樣導(dǎo)向|業(yè)遵循股份支付新準則，所以對于實行股權(quán)徽L在發(fā)行時需要預(yù)留一部分通過從二級市場回制度的建立，是強調(diào)對組織的集體觀念、遠II畫的企業(yè)產(chǎn)生了一定的負面影響IWOOLD2流動資產(chǎn)控制在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用|具有兩面性，都不能做到盡善盡美，同樣I的方法，是明確職務(wù)闊的各自權(quán)限，要求單內(nèi)部控制也具有其局限性，紋的局限性主要位要嚴格按照不相容職務(wù)嚴格進行分離的規(guī)表現(xiàn)為以下幾點FFLIILFILMJIFIIOIMTYJI定，合理安排各自工作崗位的工作，形成相21良好的內(nèi)部控制制度，需要高素質(zhì)的互制約與平衡的機制工作人員予以執(zhí)行。尤其是企業(yè)負責人的決42授權(quán)批準控制流動資產(chǎn)授權(quán)批準策在這里起到舉足輕重的作用。如果企業(yè)內(nèi)是指單位在辦理流動資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須部形式內(nèi)部控制的人員行為不規(guī)范，街私舞|通過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準控制L一弊，濫用職權(quán)，那么在完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)I般有一般授權(quán)和特別授權(quán)一般授權(quán)是對辦也不能發(fā)揮出良好的效應(yīng)。內(nèi)部控制作為企|理常規(guī)性的流動資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)，特別業(yè)管理的重要組成元素。I授權(quán)是處理非常規(guī)交易事項的授權(quán)流動資22內(nèi)部控制的一項重要規(guī)定就是將不產(chǎn)控制要求明確一般搜權(quán)和特別授權(quán)的權(quán)限流動資產(chǎn)是指可以在一年或越過一年的1相容職務(wù)進行分離。如果企業(yè)內(nèi)部的工作人『和責任，并明確每筆流動資產(chǎn)的授權(quán)批準程一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或使用的資產(chǎn)，主要包員相互作弊，那么與之相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制就1芋，同時要求按有關(guān)規(guī)定的權(quán)責和程序執(zhí)括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付會無站得到有效的實施，在實際的工作與實行?？铐棥⒋龜傎M用等。流動資產(chǎn)是資產(chǎn)中變現(xiàn)L踐中，如果處于不相容職務(wù)的相關(guān)工作人員43預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)部控制的能力較強的一部分，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有相互作弊、勾結(jié)，那么就失去了這個基本前L重要原則與措施，流動資產(chǎn)的預(yù)算控制要求極其重要的影響，因此，加強企業(yè)流動資產(chǎn)提就失去了相互制約的基本保證，內(nèi)部控L建立流動資產(chǎn)的標準，在明確流動資產(chǎn)預(yù)的內(nèi)部控制對保證企業(yè)正常有效運轉(zhuǎn)具有重|制的作用也就很發(fā)揮其應(yīng)有的作用。I算項目的前提下對預(yù)算的偏差進行嚴格的分要意義。23如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素1析與控制，加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考1流動資產(chǎn)鍾“的部鍵1質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能I核等多方面的管理措施，對偏差進行嚴格的這個環(huán)縫是流動資產(chǎn)控制并依賴的I的正常發(fā)揮。I改正，對流動資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行起到重要的作包括了內(nèi)部和外部所有因素在內(nèi)的一個總3流動資金撞刨雹立原則|用。稱。企業(yè)的內(nèi)部組成要素需要控制環(huán)境給予流動資產(chǎn)控制作為一種重要的內(nèi)部控制44財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全控制要求未提供，這其中不但包括企業(yè)的紀律和整體的|制度，所要遵循的基本原則就是單位內(nèi)部控|經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的接觸，并采取定期盤架構(gòu)，還包括企業(yè)文化的傳播與發(fā)展，并且II告1I制度的原則，根據(jù)財政部印發(fā)的4內(nèi)部會1存財產(chǎn)實時記錄、賬實核對財產(chǎn)保險等還有對企業(yè)員工的意識、思想的引領(lǐng)在內(nèi)，計控制規(guī)范一一基本規(guī)范規(guī)定，單位建立手段，保護財產(chǎn)的安全性。這些都是內(nèi)部因素組成的基礎(chǔ)。小到企業(yè)員|內(nèi)部控制制度主要要遵循以下原則11總之，流動資產(chǎn)的控倒是資產(chǎn)本身的特工大到企業(yè)的管理層都應(yīng)以誠信為本，把31相互牽制原則流動資產(chǎn)流動性強I點，決定了它在企業(yè)內(nèi)部控制具有極其重要壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿?，不可好高鶯遠急于求成，I相豆牽制尤其重要。自的作用那樣反而會弄巧成拙，在財務(wù)分工上要做到32合法性原則。我國正在建立社會主義1M“嚴格管理，未雨綢繆避免資產(chǎn)和財務(wù)成為犯II去和L國家，企業(yè)在建立、維護和修訂內(nèi)部流L|町1喬占2民C企業(yè)貨幣資金管理的渴餌“罪的誘因，JJN強董事會的管理職能，如企動資產(chǎn)控制錯惜時，要以國家的法律、脫L倒會脯J鵬第1期業(yè)內(nèi)部的審核制度高層管理應(yīng)做到透明、|和政策為依據(jù)。I之軒C貨幣蜜金內(nèi)翩翩俐，側(cè)客觀，并且監(jiān)督要做到位，給予員工一個寬33成本效益原則。如呆一項控制制度所|創(chuàng)刊卻眸靠跚松、向上的工作環(huán)纜，指引并提供其形成正|花費的成本大于其本身能帶來的效益，其實I3、黃俊英臆賞事業(yè)尊位內(nèi)部會計撞確的道德風(fēng)尚準則以及判斷是非的能力，形|行意義就不大，因此在設(shè)計、建立流動資|要把好回提N發(fā)屬R2005成一個有效的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善這個結(jié)構(gòu)|產(chǎn)控制制度肘，要考慮成本斂益，精選控制的框架需要組織活動有執(zhí)行控制和監(jiān)督的|點，努力降低控制的各種耗費，減少過繁的能力，才能將規(guī)定的計劃順利完成，主管人|手續(xù)和程序，提高效率，節(jié)省費用。I員的溝通及組織能力，對責任的擔當，以及34具有廣泛約束性廣泛約束性是指流，判斷對錯與否的經(jīng)驗都極其重要。組織結(jié)構(gòu)|動資產(chǎn)控制制度對單位內(nèi)部每一位成員都有與企業(yè)的相互作用、相1IJL衡，協(xié)同努力才1妓，都必須無條件地被遵守，任何人都無權(quán)能實現(xiàn)共同的目標游離之外2流詡資產(chǎn)撞割的局限35動態(tài)信息反饋原因1I。任何一項制度都內(nèi)部控制是企業(yè)的一種內(nèi)在機制，起1不可能一成不變，企收應(yīng)當根據(jù)實際情況，到自我制約與自我進行調(diào)節(jié)的作用。對企業(yè)|與時俱迸，不斷修訂、完善流動“穗靜黑龍江省建三江八五九農(nóng)場HLLIA動資產(chǎn)是指可以在JF“越過個營企周朔內(nèi)巍巍使用的資產(chǎn)，主要包括觀企、民4T存款鍾期徒資應(yīng)狀及預(yù)付項、銜M流動產(chǎn)走資產(chǎn)中‘為轆鍵的部分對企業(yè)生產(chǎn)量量，活動有重要的影響凋此，加強企業(yè)流動資產(chǎn)曲內(nèi)部撞制對保證企業(yè)I正常有放這串串具有要意義羹帽TII流動資產(chǎn)控制環(huán)攏原則方法上接P198資產(chǎn)評估等機構(gòu)進行監(jiān)督作用，對于高層管理要求更高。第四，建立科學(xué)的評價體系公司對于考核建立科學(xué)合理的指標體系是非常重要的，通過績效考核中的絕對標準和相對標準去衡量，每股盈利增長、股東回報率和相等企業(yè)股份市值平均的上漲水平的計算。最后，培養(yǎng)穩(wěn)定有效的市場，完善激勵機制。在資本市場的運作F監(jiān)督和激勵機制是建立有效市場的基礎(chǔ)，資本市場需要市場價格去反映公司的實際運作和經(jīng)營管理方面的信息，需要資本市場去發(fā)揮其作用為了解決管理人員管理才能折般，經(jīng)理人才市場需要給管理人員一定的市場價值定位。加快建立管理人才市場。肉，AWW時4UDROWE創(chuàng)刊HUTROEF

簡介：財會研究新會計準則下商業(yè)銀行的財務(wù)會計管理分析恒豐銀行寧波分行王寧波摘要新會計準則在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，不僅改變了銀行業(yè)務(wù)狀況，而且促進了商業(yè)銀行在經(jīng)營行為、財務(wù)會計、風(fēng)險管理以及人才培養(yǎng)等方面的深刻改革?，F(xiàn)有的商業(yè)銀行財務(wù)會計管理模式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)新會計準則的標準和要求，因此，商業(yè)銀行為了順應(yīng)改革的潮流。必須對財務(wù)會計管理進行相應(yīng)的構(gòu)建和改革。關(guān)鍵詞新會計準則商業(yè)銀行財務(wù)會計管理一、前言從2007年到2009年，中國銀監(jiān)會要求國內(nèi)的各大銀行金融機構(gòu)分批分期實行新會計準則。新會計準則的頒發(fā)執(zhí)行，涵蓋了銀行的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標、風(fēng)險控制及人才培訓(xùn)等多個層面，對銀行業(yè)的影響是巨大而深遠的。因此，商業(yè)銀行中強有力的監(jiān)管措施是規(guī)避商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的重要舉措，同時，新的財務(wù)會計管理模式才能更有效的適應(yīng)新會計準則的要求。本文主要就新會計準則下商業(yè)銀行的財務(wù)會計管理情況進行分析，確保商業(yè)銀行能夠穩(wěn)步發(fā)展。二、商業(yè)銀行財務(wù)會計管理模式的特點我國當前商業(yè)銀行財務(wù)會計管理模式的特點主要有以下幾點一是財務(wù)會計管理核算程序不固定，銀行工作人員依據(jù)本銀行的需求而制定出相應(yīng)的核算程序；二是銀行會計管理人員給出的會計信息具有針對性和獨特性；三是銀行會計管理人員工作的終結(jié)目標是提升銀行經(jīng)濟效益，因此圍繞這個目標而給出相異的資源，銀行各項活動則依據(jù)這些資源而開展；四是銀行會計管理主體的責任主體不同，對會計管理工作進行執(zhí)行評價；五是銀行會計管理制度不受銀行會計制度的約束，只需從銀行效益以及決策方面出發(fā)。三、商業(yè)銀行財務(wù)會計管理模式中存在的問題一管理模式不科學(xué)和西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的財務(wù)會計管理模式相比，我國商業(yè)銀行能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)會計管理功能需求模式主要有全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、責任會計模式以及量本利分析的模式等。目前商業(yè)銀行選擇全面預(yù)算模式以及責任會計管理模式更為適應(yīng)當前的發(fā)展實際，其中，全面預(yù)算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的價值化具有針對性，有助于企業(yè)的計劃管理變得更為全面。然而，許多商業(yè)銀行主要還在應(yīng)用責任會計模式，使得計劃管理不夠全面，不能很好的貫徹落實企業(yè)計劃管理的戰(zhàn)略思想，企業(yè)得不到多樣化的發(fā)展，阻礙了銀行朝著完善的管理模式進步的方向。二監(jiān)管力度不足目前，商業(yè)銀行的會計管理制度的監(jiān)管力度不足，尤其是當銀行實現(xiàn)綜合化的臨柜業(yè)務(wù)后，面臨的風(fēng)險在逐漸增加。例如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，銀行L臨柜人員操作著由記賬到出納的業(yè)務(wù)過程，雖然全部商業(yè)銀行都設(shè)有攝像頭等監(jiān)控設(shè)備，銀行也會不定期的對工作人員進行培訓(xùn)教育，管理者工作中也十分注意整個環(huán)節(jié)的管理，但是商業(yè)銀行的會計管理模式還缺乏完善，各個部門的配合力度不足，而且還缺乏具體的監(jiān)督及管理流程方案，監(jiān)督制度在更新時沒有根據(jù)銀行的具體實際來實施。這些問題的存在，對銀行構(gòu)成了風(fēng)險威脅，難免出現(xiàn)臨柜人員存在僥幸心理，從而發(fā)生盜竊等現(xiàn)象的發(fā)生。三工作人員素質(zhì)不高近幾年，商業(yè)銀行實現(xiàn)了L瞄柜業(yè)務(wù)的綜合化，隨著業(yè)務(wù)量在不斷的增加，銀行對臨柜人員的要求越來越高標準和嚴格。目前，商業(yè)銀行廣泛使用的是綜合性的操作軟件，為了滿足日益增長的業(yè)務(wù)需求，軟件在不斷升級和優(yōu)化。此外，銀行的分工越來越細化，要求工作人員必須掌2憾輕輿U懿A握更多高難度的T作，使得臨柜人員在工作時難免出現(xiàn)錯誤。雖然銀行設(shè)有專門的財務(wù)會計管理者，且管理者具備精通銀行各項業(yè)務(wù)的能力，但是由于和銀行的市場銷售不相連，使得管理者只起到了輔助作用，沒有真正發(fā)揮出會計的管理職能作用。日責任機制不完善長期以來，我國的商業(yè)銀行缺乏有效的責任機制，沒有實現(xiàn)責任和權(quán)利相結(jié)合的以會計管理為核心的機制。商業(yè)銀行建立責任機制應(yīng)該由每個職能部門以及各級分支共同組成，并遵循責任和權(quán)利相統(tǒng)一的原則。但是，在商業(yè)銀行的管理實踐過程中，責任機制與責任和權(quán)利相統(tǒng)一的理念存在著一定差距。同時，銀行的成本及效率不能夠達到考核的標準，每個部門的工資收入分配與相應(yīng)部門設(shè)立的績效考核相脫離，導(dǎo)致資源有效配置率低下。此外，商業(yè)銀行普遍采用縱向的預(yù)算管理模式，把計劃內(nèi)的預(yù)算與計劃分開執(zhí)行，使得預(yù)算中既有執(zhí)行人員，又有編制人員，導(dǎo)致責任和權(quán)利不能夠達到有效統(tǒng)一。四、商業(yè)銀行財務(wù)會計管理模式的改革一優(yōu)化財務(wù)會計管理職責新會計準則對會計管理的專業(yè)化提出了相應(yīng)的具體要求，商業(yè)銀行應(yīng)該優(yōu)化會計部門的管理職能。會計管理部門應(yīng)該強化會計基本職能，并把處理中的監(jiān)督、控制以及披露等信息作為管理工作的重點。同時，規(guī)范和完善會計管理系統(tǒng)，以便為銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理、外部的監(jiān)督管理以及銀行投資人提供完整可靠的會計信息平臺，并促進會計管理中的控制、監(jiān)督等各個職能部門責任的落實。二完善財務(wù)會計管理制度不斷完善財務(wù)會計管理制度，降低由于人為因素造成的風(fēng)險發(fā)生率。其中，防范人為風(fēng)險的方法主要有一是從銀行制度出發(fā)，結(jié)合并采用現(xiàn)代管理學(xué)方法對資源進行科學(xué)規(guī)劃，并制定出具有針對性、合理性的內(nèi)部管理制度，以便保障銀行先進管理理念的順利實施，促進銀行會計管理模式的效能得到優(yōu)化。完善的會計管理制度順應(yīng)了現(xiàn)代信息技術(shù)的要求，較大程度上減少了人為風(fēng)險的出現(xiàn)。二是會計管理部門應(yīng)該嚴格監(jiān)督銀行業(yè)務(wù)，具體可以不定期的進行突擊檢查，讓檢查結(jié)果變得真實可靠，同時促進各個部門自覺嚴格的落實制度。三是加強對銀行各個階層人員的思想培訓(xùn)，培養(yǎng)會計管理人員的責任意識和自律意識，預(yù)防違法及違規(guī)操作。銀行員工應(yīng)該時刻具備風(fēng)險意識，不斷學(xué)習(xí)和鉆研業(yè)務(wù)知識，促進自身風(fēng)險防范能力的提高。三財務(wù)會計業(yè)務(wù)實行前后臺分離處理模式商業(yè)銀行要想使會計管理實現(xiàn)能夠集中化，并使營業(yè)網(wǎng)點的模式轉(zhuǎn)變，主要應(yīng)該建立起規(guī)范化的前后臺分離處理模式。此種模式的推行應(yīng)該做到以下幾點一是將不同類型的會計處理進行分離，劃分銀行前后臺業(yè)務(wù)內(nèi)容。劃分依據(jù)則按照處理業(yè)務(wù)的實時性、批量性以及是否具有自動化特點來劃分。通過這樣的方式，網(wǎng)點的核算才能在分離后順利的交由后臺集中處理。二是建立功能強大的后臺來綜合處理核算結(jié)果，同時在后臺中必須配備數(shù)量相當?shù)膶I(yè)人員，專業(yè)人員則必須熟練掌握各項業(yè)務(wù)且能力過硬，這樣有助于提高會計實物處理的效率。是建立標準的會計業(yè)務(wù)處理流程，保障后臺核算過程受到嚴格監(jiān)控，實現(xiàn)核算的有效性。四豐富財務(wù)會計信息商業(yè)銀行實現(xiàn)內(nèi)部管理以及外部市場的共同需求，離不開對會計核算和財務(wù)報告體系的改革。其中，具體的改革方案為一是根據(jù)外部市場財務(wù)會計信息的披露實際及銀行內(nèi)部管理需求情況，重新設(shè)置各下轉(zhuǎn)第174頁1財會研究要加強對財務(wù)管理人員專業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，企業(yè)要創(chuàng)造機會給T作人員提供學(xué)習(xí)和充電，完成知識的及時更新。強化培養(yǎng)工作人員根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)完整、及時、準確的向領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需會計信息的能力。而且，還要培訓(xùn)財務(wù)管理人員對工程項目的了解，使其對工程項目的特點有一定的了解，這樣以來，財務(wù)管理工作人員對工程項目的財務(wù)管理的時候就會提出一些有針對性的管理策略，在一定程度上提高工程項目的收益率。三健全工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理制度首先，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一進行資金的管理以及融通工作，要想是企業(yè)內(nèi)容財務(wù)管理工作得以理順，則應(yīng)該提高資金管理人員的綜合效率，使資金集中管理得以實行。工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)該建立針對性的財務(wù)結(jié)算中心以及資金部。財務(wù)機構(gòu)中財務(wù)結(jié)算中心屬于非常重要的組成部分，應(yīng)該脫離傳統(tǒng)財務(wù)部門的管理，主要是管理企業(yè)外部財務(wù)活動，主要包含資金管理、資金調(diào)控、資金計劃、資金結(jié)算、內(nèi)部融通以及外部籌集等丁作。其次，丁業(yè)企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略性意義為基礎(chǔ)，全面進行投資管理以及投資決策等工作，總攬投資活動的L丁作，確保各方面的決策得以兼顧，使優(yōu)勢得到全面發(fā)揮。T業(yè)企業(yè)要從項目管理角度出發(fā)，在改革企業(yè)財務(wù)管理工作時，應(yīng)該盡可能構(gòu)建投資中心，健全投資管理制度。最后，一業(yè)企業(yè)財務(wù)不夠應(yīng)該建立針對性的投資中心，正確的決策戰(zhàn)略性投資項目。對工業(yè)企業(yè)進行技術(shù)該著以及技術(shù)改建等工作，分別考評項目投資業(yè)績、跟蹤監(jiān)控、項目實施、項目審批、項目確定等方面的工作，實現(xiàn)全面管理。如投資項目屬于風(fēng)險小、期限短、金額小等非戰(zhàn)略性類型，那么在實際的工作中，則應(yīng)該加以量化投資權(quán)限，分析具體的發(fā)展情況，明確且嚴格的規(guī)定資金的審批權(quán)限?？傊攧?wù)管理工作是工程項目管理中的重要組成部分。所以，一定要從思想上重視財務(wù)管理，從專業(yè)技能上加強對工作人員的培訓(xùn)，從制度上對財務(wù)管理進行完善，以提高經(jīng)濟效益。參考文獻【1】溫慧媛張素梅，魏敏工業(yè)企業(yè)工程項目財務(wù)管理的問題與建議LJ1企業(yè)研究，2O13O32謝暉加強企業(yè)工程建設(shè)項目財務(wù)管理工作的若干思考『J財經(jīng)界學(xué)術(shù)版，2011，0705F上接第163頁的分析中，運用金字塔的分析模式，從大類到單品都要進行細分。三完善內(nèi)部控制制度對內(nèi)部控制主要有崗位責任和規(guī)范操作流程兩個方面。崗位責任明確每個崗位的內(nèi)容和范圍，崗位之間、部門之間、員_T之間的銜接到位。規(guī)范操作流程從大額費用的開支到小額費用的運算，都要通過規(guī)定的操作流程，明確資金的審批資格。日加大貨存控制力度庫存管理的進一步加強能在一定程度上降低企業(yè)的運行成本。周轉(zhuǎn)速度快、流量較大、品種繁多和規(guī)格整齊是連鎖藥店商品的主要特征，商品在J苫堂銷售的形式，主要以柜臺陳設(shè)和顧客自選為主。據(jù)此，在商品進貨、儲存、退貨的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)都要加強規(guī)范管理。五重視結(jié)算資金管理財務(wù)管理的其中一個重要環(huán)節(jié)就是重視結(jié)算資金的管理。一些大型連鎖藥店人賬出賬的速度比較快，針對這種情況，對于結(jié)算資金的管理，要做到快結(jié)算，把結(jié)算的資金呈報給總部的財務(wù)部門，再由財務(wù)部門根據(jù)店面的所需資金進行費用的支出。企業(yè)財務(wù)從分店的實際情況出發(fā)，對資金進行科學(xué)的調(diào)配，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。六實行全方位預(yù)算管理企業(yè)的全方位預(yù)算，就是將一切經(jīng)營所需要的費用都納入預(yù)算管理之中。財務(wù)在年末的時候?qū)Ξ斈甑呢攧?wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行全面的分析，結(jié)合連鎖總部各部門得出的下一年的企業(yè)目標，然后根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算進行科學(xué)的修改的出來的預(yù)算初稿，通過總經(jīng)辦會議之后方可下達執(zhí)行。在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的時候，突出預(yù)算的重要性。企業(yè)財務(wù)部門要時刻掌握整個企業(yè)的經(jīng)濟走向，在發(fā)現(xiàn)情況的時候及時采取措施進行補救。如果因為預(yù)算而出現(xiàn)的問題，則應(yīng)該對預(yù)算進行科學(xué)的修正和補充，是預(yù)算發(fā)揮其經(jīng)濟指導(dǎo)的作用。七積極參加投資決策企業(yè)對投資項目進行全面的分析，重點分析其可行性?？尚行缘姆治鲫P(guān)系到企業(yè)對投資項目的決策。財務(wù)部門從一開始就跟進投資項目的分析，確定投資項目之后，業(yè)務(wù)加入進行共同分析，結(jié)合當前市場的實際情況，對投資方案進行調(diào)整。三、結(jié)束語由于連鎖藥店在我國正處在發(fā)展初期，在運行過程中遇到的問題較多。國內(nèi)缺乏大型連鎖企業(yè)的財務(wù)管理案例，所以在財務(wù)管理上還處于摸索時期。因此，連鎖藥業(yè)想要在激烈的市場競爭中利于立于不敗之地，就要重視財務(wù)管理，提高財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位，學(xué)習(xí)外國零售連鎖企業(yè)的成功財務(wù)管理模式，對其進行研究，根據(jù)企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)進行科學(xué)的調(diào)整，提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益。參考文獻1】曾祥鋒連鎖藥業(yè)的財務(wù)管理IJ1民營科技，2011，102462472】新形勢下企業(yè)財務(wù)管理工作及財政對策A1201】年度中國總會計師優(yōu)秀論文選FC1，201273周瑤淺談企業(yè)連鎖經(jīng)營的財務(wù)管理工作叫中國管理信息化20L315910上接第172頁個體系。二是重新設(shè)計賬表系統(tǒng)，銀行不僅需要帳表系統(tǒng)與會計準則相符，而且需要建立完善的管理會計報告系統(tǒng)。三是報表管理系統(tǒng)中應(yīng)該包含國內(nèi)外的會計準則及要求，減少報告在國內(nèi)外之間轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的成本。四是改革會計信息生成管理制度，對銀行財務(wù)報告進行統(tǒng)一編制及管理，并實現(xiàn)信息的集中發(fā)布。這樣不僅保障了信息處理的真實可靠性，而且較大程度上縮減了中間環(huán)節(jié)，節(jié)約了成本。五、結(jié)束語通過對新會計準則對商業(yè)銀行影響分析得知，新的財務(wù)會計管理模式成為了商業(yè)銀行必須進行的改革和實踐。商業(yè)銀行的管理人員應(yīng)該將會計管理理論知識及方法與銀行自身的特點相結(jié)合，不斷吸收先進的會計管理方法，并總結(jié)實踐經(jīng)驗，以便最終建立集經(jīng)營和服務(wù)、核算和管理、反映和監(jiān)督于一體的財務(wù)會計管理新模式。174I鸛I一參考文獻1王春麗論新會計準則下的城市商業(yè)銀行監(jiān)管【JLJ中外企業(yè)家，2012，611100101【2李潤田新會計準則對商業(yè)銀行的影響FJ現(xiàn)代商業(yè)，2012，514238239【3】韋舜宇探討會計準則對銀行財務(wù)比率分析的影響財經(jīng)界，2014，241451464許榮花商業(yè)銀行會計管理新模式的構(gòu)建及改革建議會計師，2013，61423255尹潞玫淺議新會計準則對城市商業(yè)銀行會計的影響『J1行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，201L，5144445

簡介：308200703投資業(yè)務(wù)新舊會計準則的比較及其財務(wù)影響分析□鄧川（浙江財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院浙江杭州310018）摘要改革開放以來，我國企業(yè)的投資活動日趨頻繁和復(fù)雜，新的業(yè)務(wù)事項和會計問題層出不窮。2006年2月，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，其中對投資業(yè)務(wù)的會計處理做出了重大修改。本文將從投資業(yè)務(wù)的分類及適用的具體會計準則、投資的初始計量、股權(quán)投資差額的會計處理、投資的后續(xù)計量以及投資減值損失處理五個方面對投資業(yè)務(wù)新舊會計準則的差異及其財務(wù)影響進行一些探討。關(guān)鍵詞投資會計準則初始計量股權(quán)投資差額后續(xù)計量中圖分類號D9205文獻標識碼A文章編號10090592200730802改革開放以來，我國企業(yè)的投資活動日趨頻繁和復(fù)雜，新的業(yè)務(wù)事項和會計問題層出不窮。在2006年2月之前，投資業(yè)務(wù)的會計處理主要由財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則投資和企業(yè)會計制度加以規(guī)范，它們在規(guī)范投資會計實務(wù)、提供可信賴的投資財務(wù)信息方面發(fā)揮了重要作用。2006年2月，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，其中對投資業(yè)務(wù)的會計處理做出了重大修改。本文將對投資業(yè)務(wù)新舊會計準則的差異及其財務(wù)影響進行一些探討。一、投資業(yè)務(wù)的分類及適用的具體會計準則投資業(yè)務(wù)按照其投資期限長短可分為短期投資和長期投資，按照投資要求權(quán)的不同可分為股權(quán)投資和債權(quán)投資。原投資準則企業(yè)會計準則投資規(guī)范的范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資，并分別就其確認、計量做出了較全面的規(guī)定。在2006年發(fā)布的新會計準則體系下，企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資（以下簡稱新投資準則）和企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量（以下簡稱金融工具準則）都涉及投資業(yè)務(wù)。因為引入了金融工具的概念，新準則體系將短期投資歸為交易性證券投資，長期債權(quán)投資歸為持有至到期投資，均適用金融工具準則。對于長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量，則該長期股權(quán)投資也適用金融工具準則，其他長期股權(quán)投資則適用于新投資準則。因此，新準則體系改變了投資的分類方式和計量標準，新投資準則與原投資準則相比，其規(guī)范范圍縮小。二、投資的初始計量（一）短期投資原投資準則規(guī)定，投資首先應(yīng)以初始投資成本計量。初始投資成本包括所支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。原投資準則不涉及到企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量。在新會計準則體系中，根據(jù)金融工具準則的規(guī)定，短期投資（交易性金融資產(chǎn)）在初始確認時應(yīng)按公允價值計量，稅金、手續(xù)費等相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益，而不再計入初始確認金額中。（二）長期債權(quán)投資對于長期債權(quán)投資（持有至到期投資），金融工具準則要求在初始確認時也應(yīng)按公允價值計量，但相關(guān)交易成本應(yīng)計入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)全部計入投資成本。（三）長期股權(quán)投資對于長期股權(quán)投資，新投資準則新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法，即長期股權(quán)投資成本的初始計量將按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分類，分別確定初始投資成本。具體如下1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，將按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定。對同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應(yīng)按企業(yè)合并準則確定的合并成本作為其初始投資成本，即按照購買方為作為合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債的公允價值對長期股權(quán)投資加以計量。根據(jù)新的規(guī)定，企業(yè)有可能通過掩蓋其是否屬于同一控制公司，而選擇不同的初始投資成本，這對公司利潤及總資產(chǎn)都有較大影響。2對于其他方式取得的長期股權(quán)投資，總體原則還是按照歷史成本原則確定其初始投資成本，但有三種方式取得的長期股權(quán)投資在確定初始投資成本時與原準則有所不同。首先，投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但新投資強調(diào)準則合同或協(xié)議約定價值財經(jīng)縱橫309200703不公允的除外；其次，對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資以及因債務(wù)重組取得的投資，原準則體系下要求采用所放棄資產(chǎn)的賬面價值來進行計量。在新的準則體系下，隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準則的修訂，對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù)重組取得的投資，重新采用所放棄資產(chǎn)的公允價值對長期股權(quán)投資進行計量。三、股權(quán)投資差額的會計處理原投資準則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷。新投資準則規(guī)定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當期損益，同時調(diào)整投資成本。上述規(guī)定中，首先是股權(quán)投資差額的定義發(fā)生了變化。原準則中采用了被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值，而新投資準則中采用的是被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。其次，股權(quán)投資差額的核算原則發(fā)生了變化。原準則中要求分期攤銷股權(quán)投資差額，新準則中規(guī)定不再分期攤銷，這一方面簡化了股權(quán)投資差額的會計處理，降低了財會人員的后續(xù)核算工作量。但另一方面，在取得投資時財會人員必須要確定被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這對財會人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，加大了取得投資當時的工作量。從財務(wù)影響上看，當出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當期損益，這條修訂會使公司當期利潤提升。四、投資的后續(xù)計量（一）短期投資根據(jù)原投資準則，短期投資期末應(yīng)以成本與市價孰低法計價，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。新的金融工具準則規(guī)定對于短期投資（交易性金融資產(chǎn)），取得時以公允價值計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法，此舉將使公司在短期證券投資上的損益浮出水面。（二）長期債權(quán)投資按照金融工具準則，原來作為長期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認金額1扣除償還的本金；2加上或減去采用實際利率法將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。（三）長期股權(quán)投資原投資準則提供了成本法和權(quán)益法兩種核算方法。成本法的適用范圍是對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資；權(quán)益法的適用范圍是存在控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。新投資準則仍然保留了這兩種核算方法，但兩種方法的適用范圍發(fā)生了變化。采用權(quán)益法的范圍是對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。采用成本法的范圍是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。通過比較可以看出，成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在兩方面①將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。對于能控制的被投資單位，一般為子公司，現(xiàn)在要求采用成本法核算，編制合并報表時，按權(quán)益法進行調(diào)整，這意味著在進行初始確認后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時才能確認投資收益，這對母公司單獨財務(wù)報表來說，利潤將大為降低，當然，在編制合并報表時，可按權(quán)益法予以調(diào)整。②對于被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響的長期股權(quán)投資，現(xiàn)在要采用成本法還必須要求在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。否則，將歸類為金融資產(chǎn)中的可供出售的金融工具。根據(jù)金融工具準則，期末將按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入權(quán)益項目。此外，在采用權(quán)益法核算中需要注意的是，原投資準則規(guī)定投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，直接按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。新投資準則強調(diào)，投資企業(yè)應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后再確認投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。五、投資減值損失處理的變化由于新準則對長期股權(quán)投資進行了重新分類和計量長期股權(quán)投資減值損失的核算也發(fā)生了相應(yīng)的改變。新準則中規(guī)定按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量準則處理；其他長期股權(quán)投資減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值準則處理。持有指到期的投資發(fā)生減值時，將該項投資的賬面價值減計至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，折現(xiàn)率為投資時實際利率。如有客觀證據(jù)表明該投資價值已經(jīng)恢復(fù)，原確認的減值損失沖回，并計入當期損益。也就是說，持有指到期投資發(fā)生的減值在滿足一定條件時可以轉(zhuǎn)回，這是新準則中唯一可以轉(zhuǎn)回的減值。對于可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽、以歷史成本計價的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，均應(yīng)確認減值損失。同時，對于可供出售金融資產(chǎn)的股票投資原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累積損失，需要從資本公積中轉(zhuǎn)出計入當期損益中。與原準則和制度相比，除了上述持有指到期投資發(fā)生的減值在滿足一定條件時可以轉(zhuǎn)回外，其他投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間將不得轉(zhuǎn)回。而原制度是允許投資減值準備是允許轉(zhuǎn)回的。新準則這樣規(guī)定的目的在于限制企業(yè)通過操控減值準備來調(diào)節(jié)利潤。這就意味著長期投資減值損失一旦計提，將永久的減少企業(yè)利潤企業(yè)無法再通過減值損失轉(zhuǎn)回來調(diào)高利潤。同時，這一條規(guī)定也是我國會計準則與國際會計準則的一個實質(zhì)性差異之一。參考文獻1蔡帆新會計準則與企業(yè)會計制度投資業(yè)務(wù)核算主要差異分析商業(yè)會計2006192付君，張維賓，吳濤，李氟上市公司股權(quán)投資若干會計問題的探討上海會計200613夏成才，邵天營債權(quán)性投資的確認與計量新企業(yè)會計準則及其理論進步中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報200644中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則2002經(jīng)濟科學(xué)出版社20025中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則2006經(jīng)濟科學(xué)出版社2006財經(jīng)縱橫

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簡介：淺析新舊會計準則存貨計量差異淺析新舊會計準則存貨計量差異5591555915淺析新舊會計準則存貨計量差異發(fā)布日期201018【摘要】新會計準則存貨與舊準則相比變化很大，新準則取消了商品流通企業(yè)存貨初始成本計量的特殊性、擴大了借款費用資本化的范圍以及取消了發(fā)出存貨的后進先出法，這些變化在提高會計信息與決策相關(guān)性的同時產(chǎn)生了一些新問題。本文僅就存貨計量上的主要變革談?wù)剛€人看法?！娟P(guān)鍵詞】公允價值；后進先出法；資本化我國財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則體系，并于2007年1月起首先在上市公司執(zhí)行。新準則變革的地方很多，這里僅就新舊準則存貨計量的差異作一比較。一、新舊準則存貨計量的差異（一）存貨計量屬性的差異舊準則是以歷史成本作為計量的基礎(chǔ)，新準則對于存貨的計量仍以歷史成本為基礎(chǔ)，但為了提高會計信息資料的相關(guān)性，適當引入了公允價值，公允價值的應(yīng)用與計量，是此次準則改革的主要亮點之一，但仍比較謹慎，因為中國市場的發(fā)展還不夠完善，確定公允價值的資料相對難以取得，對公允價值的應(yīng)用應(yīng)循序漸進。公允價值在存貨準則中體現(xiàn)在“第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。”（二）存貨初始計量的主要差異首先，體現(xiàn)在存貨采購成本方面新準則第六條規(guī)定“存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。”新準則中刪除了“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”，即執(zhí)行新準則后商品流通企業(yè)存貨采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用同其他企業(yè)一樣均計入采購存貨過程中所發(fā)生的采購費用，本質(zhì)上講是企業(yè)為采購商品必然發(fā)生的費用應(yīng)當計入相關(guān)存貨的成本中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本才與取得的銷售收入具有配比性，期末資產(chǎn)負債表上的存貨成本才是企業(yè)取得存貨的真實成本。其二，根據(jù)新準則的規(guī)定，制造輪船、大型機器設(shè)備等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)可以在符合條件的情況下，將借款費用資本化，即計入存貨成本中。新會計準則的規(guī)定更具合理性，為建造這些大型設(shè)備所借款項而發(fā)生的利息費用，與商品流通企業(yè)為取得存貨而發(fā)生的采購費用類似，也是企業(yè)為獲得某項資產(chǎn)而發(fā)生的費用，根據(jù)配比原則應(yīng)當計入其成本中，這樣才能更真實地反映企業(yè)當期的成本費用、收益和資產(chǎn)。（三）存貨后續(xù)計量提高了資產(chǎn)負債表會計信息的質(zhì)量中國物價在相當長一個時期內(nèi)將會發(fā)生波動，采用后進先出法首先是期末存貨價值偏離當前的實際價值，不能反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況；其次，后進先出法不符合企業(yè)實物流轉(zhuǎn)過程，因為存貨進入企業(yè)的時間不同，一般存在貶值過時的趨勢，致使企業(yè)傾向于把先進入企業(yè)的存貨先發(fā)出去；再次，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。因此，取消后進先出法更符合中國當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況。三、新準則存貨計量的不足（一）公允價值計量缺乏客觀標準存貨計量屬性的選擇必須符合客觀的經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟越發(fā)達、資本市場越完善，財務(wù)會計信息服務(wù)于經(jīng)濟決策的目的就會越明確，公允價值在會計計量中的作用就越強。英美等西方國家證券市場發(fā)達，其健全的公司治理結(jié)構(gòu)對管理層形成了有力的外部約束，因而相關(guān)的公允價值不僅易于取得，而且利用公允價值操縱利潤的空間也相對較小。中國資本市場還不夠完善、相關(guān)財經(jīng)法規(guī)還不夠健全，公允價值計價標準不容易獲得，而且可能會有人利用估計、假設(shè)、判斷來進行利潤操縱，這也是本次會計準則沒有全面采用公允價值的原因。（二）存貨初始計量為企業(yè)調(diào)控利潤提供了空間