第八章 審計抽樣

1、第八章　審計抽樣,,主要理解以下九個方面的問題：1．抽樣風險2．總體與誤差3．隨機數(shù)表選樣方法、系統(tǒng)選樣方法4．審計抽樣流程5．控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模6．非統(tǒng)計抽樣示例7．傳統(tǒng)變量抽樣舉例8．總體錯報界限的計算表9．PPS抽樣運用,第一節(jié)　審計抽樣的基本概念,一、審計抽樣的定義1．審計抽樣產(chǎn)生的背景為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應運而生。,一、審計抽樣的定義,2. 采用審計抽樣的目的審計抽

2、樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。3.審計抽樣的作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選取項目某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關總體的結論。,一、審計抽樣的定義,4.審計抽樣的定義審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理

3、基礎。,一、審計抽樣的定義,5.審計抽樣基本特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。,一、審計抽樣的定義,6.審計抽樣的適用范圍（1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。,【例題1·多選題】審計抽樣應當

4、具備以下(　　)特征。A．對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B．審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的控制測試運行的有效或驗證某一認定金額是否正確C．抽樣風險的最理想值是零D．所有抽樣單元都有被選取的機會,【答案】ABD【解析】選項C不恰當，只要采用審計抽樣就有抽樣風險。,抽樣風險和非抽樣風險　　審計抽樣的基本模型：,（一）抽樣風險（由于采用抽樣而引起的風險）　　1.抽樣風險：指注冊會計師根據(jù)樣本

5、得出的結論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。　　2.抽樣風險的控制　　抽樣風險是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性。抽樣風險與樣本量成反向關系，即樣本量越大，抽樣風險越低（可這樣理解：當抽取100%的樣本時，樣本就能完全代表總體，抽樣風險為0。這實際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風險）。所以，只要有抽樣就存在抽樣風險?！　】刂瞥闃语L險的方法就是擴大樣本規(guī)模。,3.抽樣風險的類型　?。?）

6、注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴不足風險和信賴過度風險?！　⌒刨囘^度風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實際，評估的重大錯報風險低于實際水平，從而影響審計效果（質(zhì)量）,信賴不足風險：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實際，評估的重大錯報風險高于實際水平，從而影響審計效率。,（2）注冊會計師在進行細節(jié)測試時，主要面臨誤拒風險和誤受風險。　　誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險，從而影響審計效果（質(zhì)量）；　　

7、誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險，從而影響審計效率?！　〕闃语L險對審計工作的影響,（二）非抽樣風險（不是由樣本量引起的風險）　　非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。,（二）可能導致非抽樣風險的原因,1．注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。例如，確認應收賬款的漏記（完整性認定存在錯報）卻把應收賬款明細賬作為總體。2．注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊

8、會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權的情況界定為控制偏差。,（二）可能導致非抽樣風險的原因,3．注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權。4．注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也

9、可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。,,非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范?！　》浅闃语L險不能量化，但可通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。,（四）非抽樣風險對審計工作的影響,非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。,（四）非抽樣風險對審計工作的影響,非抽樣

10、風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。,,【例題2·單選題】以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述中，不正確的是（　?。?。A．抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險B．通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至可接受的水平C．抽樣風險和非抽樣風險均不能量化D．抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險,,【答案】C【解析】選項C不正確。注冊

11、會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險。,五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）　　1.統(tǒng)計抽樣的特征　　統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：　?。?）隨機選取樣本； 　?。?）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。,2.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益?！　。?）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精

12、確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果?！　。?）統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本?！　。?）非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。,六、統(tǒng)計抽樣方法,第二節(jié)　審計抽樣的基本原理,審計抽樣的三階段：樣本設

13、計→選取樣本→評價樣本結果,一、樣本設計階段,（一）確定測試目標　　（二）定義總體與抽樣單元　　1.總體　　總體可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目?！　?.定義抽樣單元　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，而在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。

14、,3.分層　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層?！　》謱涌梢越档兔恳粚又许椖康淖儺愋?，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。　?。ㄈ┒x誤差構成條件　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；　　在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定什么構成錯報?！　　　。ㄋ模┐_定審計程序　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合?！?/p>

15、　通常注冊會計師在獲取關于財務報表中列報和披露的審計證據(jù)時不采用抽樣方法。因而審計測試目標通常與獲取關于某類交易或賬戶余額的財務報表認定的審計證據(jù)有關。,二、選取樣本階段,確定樣本規(guī)模→選取樣本→對樣本實施程序　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模　　抽樣的特點就是較小的樣本規(guī)模能夠代表大多數(shù)總體。 　　使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。　　在

16、非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　1.可接受的抽樣風險　　可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反向變動關系。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大?！　?.可容忍誤差　?。?）在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對控制程序的信賴?！　。?）在細節(jié)測試中，它指注冊會計師確定的認定層次的

17、重要性水平?？扇萑陶`差越小，為實現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。,影響樣本規(guī)模的因素主要包括：　　　3.預計總體誤差　　在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大?！　?.總體變異性　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。　　在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小?！　∽詴嫀熆梢酝ㄟ^分層，降

18、低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模?！　?.總體規(guī)模　　除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。,影響樣本規(guī)模的因素,,（二）選取樣本　　1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣（參考教材實例）,系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

19、　　假設注冊會計師擬從編號為001～100發(fā)票中抽取10張進行控制測試，若選取的第一張發(fā)票（起點i）為007號，則注冊會計師所選的10張發(fā)票號碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，,（1）計算抽樣區(qū)間　　選樣間距（j）＝總體容量÷樣本規(guī)模＝100÷10＝10　?。?）確定隨機起點（i）　?。?）

20、等距抽取樣本　　注冊會計師所選取的第1張發(fā)票為007： 007+（1-1）×10　　注冊會計師所選取的第2張發(fā)票為017： 007+（2-1）×10　　注冊會計師所選取的第3張發(fā)票為027： 007+（3-1）×10　　……　　注冊會計師所選取的第n張發(fā)票為007+（n-1）&#

21、215;10　　即注冊會計師所選取的第n個樣本的編號為： i+（n-1）j,注冊會計師可選取多個隨機起點，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點，選取的樣本為：　　007　027　047　067　087　　013　033　053　073　093　　則以每個起點所選取的樣本間距為：,,3.隨意選樣 　　隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式

22、選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。,,三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎選樣方法，即對總體的所有項目按隨機規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。,,（三）對樣本實施程序　　注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審

23、計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。,三、評價樣本結果　　審計抽樣的基本步驟：,分析樣本誤差－→推斷總體誤差－→形成審計結論,（一）分析樣本誤差　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都應當對樣本結果（誤差――控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性評估和定量評估?！　。ǘ┩茢嗫傮w誤差　　在實施控制測試時，由于樣本的誤差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無需推斷總體誤差率?！　‘攲嵤?/p>

24、細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計其他方面的影響。,,（三）形成審計結論（考慮抽樣風險）　　偏差率范圍=總體偏差率±抽樣風險允許限度（偏差率的修正值）　　　　偏差率上限估計值=總體偏差率＋抽樣風險允許限度,1.控制測試,1.控制測試,,（2）細節(jié)測試　　在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師利用計算機程序或數(shù)學公式計算出總體錯報上限，并將計算的總體錯報上限與可容忍錯報

25、比較。計算的總體錯報上限等于推斷的總體錯報（調(diào)整后）與抽樣風險允許限度之和。,第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應用,在控制測試中使用審計抽樣可以分為樣本設計、選取樣本和評價樣本結果三個階段?！　?.確定樣本規(guī)模（重點掌握）　　2.選取樣本（重點掌握）　　3.對樣本實施審計程序　　4.分析樣本　　5.推斷總體誤差（重點掌握）,一、樣本設計階段　?。ㄒ唬┐_定測試目標　?。ǘ┒x總體和抽樣單元　　在控制測試中，注冊會計師必須考

26、慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨立的總體?！　∽詴嫀煻x的抽樣單元應與審計測試目標相適應。在控制測試中，注冊會計師應根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。,（三）定義偏差　　注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程

27、序時就沒有識別誤差的標準。在定義誤差構成條件時，注冊會計師應考慮審計程序的目標。（四）定義測試期間　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據(jù)。,二、選取樣本階段　?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模　　在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：　　1.可接受的信賴過度風險。在實施控制測試時，注冊會計師主要關注抽樣風險中的信賴過度風險?？山邮艿男刨囘^度風險與樣本規(guī)

28、模反向變動?！　?.可容忍偏差率，是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風險水平的前提下，愿意接受的對于設定控制的最大偏差率?？扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動。,3.預計總體偏差率。在實施控制測試時，注冊會計師通常根據(jù)對相關控制的設計和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估。注冊會計師可以根據(jù)上年測試結果和控制環(huán)境等因素對預計總體偏差率進行估計。

29、　4.總體規(guī)模。大規(guī)?？傮w中，注冊會計師認為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。,（二）選取樣本　　在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。（三）實施審計程序　　在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況。　　1.無效單據(jù)?！　∪绻詴嫀熌軌蚝侠泶_信該收據(jù)的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會

30、計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應。,2.未使用或不適用的單據(jù)?！　∽詴嫀煂ξ词褂没虿贿m用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤?！　∪绻詴嫀煾吖懒丝傮w規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應的適當單據(jù)。,4.在結束之前停止測試?！　∮袝r注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結果是，注冊

31、會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。5.無法對選取的項目實施檢查?！　∪绻詴嫀煙o法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。,三、評價樣本結果階段,（一）計算總體偏差率　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率

32、就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計（二）分析偏差的性質(zhì)和原因　　除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。,（三）得出總體結論　　偏差率上限＝估計的總體偏差率＋抽樣風險允許限度　　1.公式法,假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，表10-9 控制測試中常用的風險系數(shù)表,根據(jù)樣本結果計算總體最大偏差率如下：,2.查表法

33、,評價抽樣結果（重點掌握）　　假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師確定的總體最大偏差率為4.1%，注冊會計師可得出如下結論：　?。?）注冊會計師認為總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%；　　（2）注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。　?。?）由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。　

34、　（4）樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)?四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計?！　∽詴嫀熆筛鶕?jù) “人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模。,在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注

35、冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。,假設被審計單位20×8年發(fā)生了500筆采購交易，注冊會計師初步評估該控制運行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25。如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了1個偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：其一，認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結果不支持計劃的控制

36、運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而修正重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質(zhì)性程序；其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大錯報風險的初步評估結果，反之則證明控制無效。,第四節(jié)　審計抽樣在細節(jié)測試中的運用,一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設計階段　　1.明確測試目標　　2.定義總體　?。?）考慮總體的適當性和完整性。　注冊會計師應確信抽樣總體適合于特定的

37、審計目標。,（2）識別單個重大項目（潛在錯報超過可容忍錯報應該單獨測試的項目）和極不重要的項目?！　、賳蝹€重大項目包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師進行單獨測試的所有項目都不構成抽樣總體。增加單獨測試的賬戶可以減少樣本規(guī)模?！　、谌绻饕P注高估，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認為代表較低的固有風險。可以從抽樣計劃中剔除這些項目，以集中精力于與審計相關度更高的

38、項目。必要時可以對固有風險很低的項目實施分析程序。,3.定義抽樣單元　　抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元?！　∽詴嫀煻x抽樣單元時也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度。4.界定錯報　　在審計抽樣中，注冊會計師應根據(jù)審計目標界定錯報。如果錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關特征的差異就不是錯報。,（二）選取樣本階段　　1.確

39、定樣本規(guī)?！　。?）影響樣本規(guī)模的因素　?、倏傮w的變異性。　　統(tǒng)計抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標是標準差。注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時，不需量化期望的總體標準差，但要用“大”或“小”等定性指標來估計總體的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。,②可接受的抽樣風險?！　〖毠?jié)測試中的抽樣風險分為兩類：誤受風險和誤拒風險。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關注誤受風險。　　當審計風險既定時，如果注冊會計師

40、將重大錯報風險評估為低水平，就可以在實質(zhì)性程序中接受較高的誤受風險。當可接受的誤受風險增加時，實質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低?！　≡诩毠?jié)測試中，誤拒風險與審計的效率有關，如果注冊會計師決定接受一個較高的誤拒風險，所需的樣本規(guī)模降低。,③可容忍錯報。　　某賬戶的可容忍錯報實際上就是計劃的該賬戶的重要性水平。④預計總體錯報?！☆A計總體錯報的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低?！　∽詴嫀熢谶\用職業(yè)判斷確定預計錯報額時，應當考慮被

41、審計單位的經(jīng)營狀況，以前年度對賬戶余額或交易類型進行測試的結果，初始樣本的結果，相關實質(zhì)性程序的結果，以及相關控制測試的結果等因素。⑤總體規(guī)模?？傮w中的項目數(shù)量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。,（2）利用模型確定樣本規(guī)模。,保證系數(shù)表,,例24（多選）.在細節(jié)測試中，下列項目與樣本量呈反向變動關系的有（?。?。 A.可接受的誤受風險 B.可容忍錯報 C.預計總體偏差率

42、D.總體變異性,,【正確答案】：AB【答案解析】：可接受的抽樣風險在細節(jié)測試中主要指的就是可接受的誤受風險，與樣本規(guī)模成反向變動；可容忍誤差在細節(jié)測試中就是可容忍錯報，與樣本規(guī)模成反向變動；預計總體誤差在控制測試中就是預計總體偏差率，與樣本規(guī)模成同向變動；總體變異性是總體的某一特征在各項目之間的差異程度，與樣本規(guī)模成同向變動。,2.選取樣本并對其實施審計程序　　在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、

43、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣?！　≡谶x取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。,分層使具有相同特征的個體樣本被包含在一個層中，注冊會計師必須對總體分層進行評估。為了進行評估，注冊會計師通常應按照金額升序或降序的方式對總體項目進行排序，將總體分為金額大約相等的兩個部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項目數(shù)，那么應對其進行分層?！　　　±?，審計抽樣的總體

44、為22 000 000元，含1500個項目，被分為11 200 000元和10 800 000元兩個大約金額相等的部分。如果兩部分分別有300和1200個項目，則須對其進行分層。如果一個含有項目數(shù)為570，而另一個為630，那么不必要分層。,,分層判斷步驟：1.排序 2.按金額等分項目3.確定分層項目數(shù) 4.判斷分層合理性,,（三）評價樣本結果階段　　1.考慮錯報的性質(zhì)和原因　　除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對

45、錯報進行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務報表重大錯報的影響。,2.推斷總體錯報,1.比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用）,2.差異法（錯報金額與抽樣單元相關時最為適用）,如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。,,3.考慮抽樣風險并得出總體結論　　

46、注冊會計師應當將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，注冊會計師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果。,,例25（多選）.在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師需要確定可接受的誤受風險，為此考慮的因素有（　）。 A.控制測試的結果 B.評估的重大錯報風險水平 C.針對

47、同一審計目標的其他實質(zhì)性程序的檢查風險，包括分析程序 D.注冊會計師愿意接受的審計風險水平,,【正確答案】：BCD,,（五）非統(tǒng)計抽樣示例見教材,二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣,統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的流程和步驟完全一樣，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。注冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推

48、斷總體兩個方面。,,（一）傳統(tǒng)變量抽樣　　傳統(tǒng)變量抽樣又可以分為三種具體的方法：均值估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣。,（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計抽樣。　　樣本平均值＝樣本實際金額/樣本規(guī)?！　】傮w金額估計值＝樣本平均值×總體規(guī)模2.差額估計抽樣　　平均錯報＝（樣本實際金額－賬面金額的差額）/樣本規(guī)?！　⊥茢嗟目傮w錯報＝平均錯報×總體規(guī)模3.比率估計抽樣　　比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額

49、　　估計的總體實際金額＝總體賬面金額×比率　推斷的總體錯報＝估計的總體實際金額－總體賬面金額,①如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。②比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。如果樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結論。③如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)

50、少量差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。,,4.統(tǒng)計抽樣舉例見教材,（二）概率比例規(guī)模抽樣（Probability-proportional-to-size sampling，簡稱PPS抽樣）　　1.PPS 抽樣的概念　　PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權抽樣，貨幣

51、單元抽樣，累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。,2.PPS抽樣的優(yōu)點　　（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結果。　?。?）PPS抽樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更大的機會被選入樣本?！　。?）PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計金額的預計變異

52、性。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。,2.PPS抽樣的優(yōu)點　 （4）PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目?！　。?）如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。　?。?）PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

53、,PPS抽樣的缺點：　?。?）PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。　?。?）對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮?！　。?）當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模?！　。?）當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時

54、可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額?！　。?）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。,3.確定樣本規(guī)?！　。?）公式法,PPS抽樣風險系數(shù)表（適用于高估）,預計總體錯報的擴張系數(shù)表,,3.確定樣本規(guī)模（2）查表法 4.選取樣本　　PPS樣本可以通過運用計算機軟件、隨機數(shù)表等隨機數(shù)法或系統(tǒng)選樣法來獲取。,5.推斷總體　　（1）推斷總體錯報,（2）總體錯報上限　　總體錯報上

55、限=基本界限＋第1個錯報所增加的錯報上限＋第2個錯報所增加的上限　　①如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報　　注冊會計師估計的總體錯報上限（當沒有錯報時稱為“基本界限”）：,基本界限=,其中：BV――賬面金額合計,――錯報最大發(fā)生率　MFx ： 最大錯報數(shù)量　 n ： 樣本規(guī)模,②如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)1個錯報　　此時總體錯報上限的點估計值等于基本界限與樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報所增加的錯報上限之和，即,t ――錯報比例,,總體錯報上限 =　基