論戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

1、論戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別!甘宗平摘要：傳統(tǒng)成本管理模式已無法適應現代企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求，隨著經濟的發(fā)展和社會的進步，傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉變勢在必行。文章主要對兩者進行了分析和比較，得出了戰(zhàn)略成本管理在經濟領域中所具有的無可比擬的優(yōu)越性，從而進一步提出在當前的經濟形勢下，從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉變的策略。關鍵詞：傳統(tǒng)成本管理戰(zhàn)略成本管理區(qū)別策略中圖分類號：!“#$%&文獻標識碼：’文章編號：())(（“))$）)

2、&(“)““)世紀)年代以來，隨著企業(yè)間競爭的加劇，為保持長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)掀起了“戰(zhàn)略管理熱”，許多大企業(yè)大集團都在研究制訂自己的企業(yè)戰(zhàn)略。然而，由于我國長期受計劃經濟體制的影響，成本管理只是一種注重短期利益的戰(zhàn)術性成本管理，一般只停留在生產階段，只為降低成本而降低成本，難以適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。為此，現在我國引入戰(zhàn)略成本管理思想，分析、了解和掌握戰(zhàn)略成本管理，對于我國正處在激烈競爭中的企業(yè)無疑會大有裨益。一、戰(zhàn)略成本管理概述(%戰(zhàn)

3、略成本管理產生的背景。從企業(yè)角度看，面臨的社會環(huán)境是全球范圍內的工業(yè)社會向后工業(yè)社會的過渡，一批工業(yè)企業(yè)尤其是老企業(yè)開始陷入經營困境，社會需求結構由“數量型”轉向“質量型”，以知識經濟為核心的一些新興工業(yè)迅速崛起。與此同時，企業(yè)為求生存與發(fā)展創(chuàng)新層出不窮，高收益與風險并存，企業(yè)管理尤其是成本管理面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。隨著各國資本市場的放開，要求企業(yè)跨國經營日趨活躍。日益國際化的經營方式，企業(yè)要有戰(zhàn)略的、勝人一籌的決策眼光和管理能力，否則極

4、易失敗。必須謹慎地處理好與各方面的關系，將社會環(huán)境等問題列入企業(yè)經營管理的議事日程，履行社會責任成為現代企業(yè)應盡的義務。為此，著眼未來、追求長期效益的戰(zhàn)略成本管理應運而生?！?戰(zhàn)略成本管理含義。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，是為保持企業(yè)長久競爭優(yōu)勢，通過對實現戰(zhàn)略目標的每一環(huán)節(jié)所面臨的多種執(zhí)行辦法進行選擇以及選擇后所發(fā)生的成本進行控制，來達到實踐戰(zhàn)略目標成本最小，同時提高企業(yè)戰(zhàn)略地位的目的，而進行的成本分析與管理。具體可描述為如下“成本行為與競爭地

5、位組合圖”：成本行為與競爭地位組合圖企業(yè)競爭地位“#成本$%不變降低提高.012圖中說明了企業(yè)競爭地位與成本變化的組合關系。從圖中可以看到：（(）圖中“&”和“3”的情形是：無論成本如何變化，都會減低企業(yè)的競爭力，這兩種情況是不可取的。““”的情況是提高成本又沒能改變企業(yè)的競爭地位，同樣不可取。（“）圖中“”的情況，既降低產品成本，又提高了產品的競爭力，無疑是種最理想的情況。（&）圖中“(”說明了產品成本與競爭力同時提高的情況。如果成本

6、在一定程度上的上升帶來企業(yè)競爭地位的大幅度的提高，使企業(yè)更加有利可圖，這種成本的提高就是有積極意義的，因為它提高了企業(yè)的相對競爭力。（）圖中“$”的情況是：在不影響企業(yè)競爭力的情況下降低了成本，每一種成本的發(fā)生都是為了取得相應的功能，如果這些功能無助于提高企業(yè)的競爭地位，就應該毫不猶豫地消除這些成本因素。實施這一戰(zhàn)略的關鍵在于如何判斷競爭力的變化，如何分析這些成本的發(fā)生，這正是戰(zhàn)略成本管理的內容。二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理比較戰(zhàn)略成

7、本管理是一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理技術，它將成本管理的視點與戰(zhàn)略管理相結合，是當代成本管理的重要趨勢。相對傳統(tǒng)成本管理而言，有如下區(qū)別：(%成本管理的目標不同。傳統(tǒng)成本管理主要是圍繞企業(yè)利潤最大化，以最大限度地降低產品成本為目標。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理目標是在局部范圍內降低每一作業(yè)成本，如盡量降低人員的工資和原材料的消耗量等。但是，也許在某一個作業(yè)環(huán)節(jié)上實現了成本最低，而在總體上不一定是最優(yōu)的。戰(zhàn)略成本管理的目標是獲取“

8、成本優(yōu)勢”，尋求成本整體的、長期的、內外兼顧的成本最優(yōu)或相對最低。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，使所研究制定的戰(zhàn)略成本管理策略能夠在企業(yè)競爭中獲得全局的、長遠的成本優(yōu)勢。我們從如下兩種“成本管理模型”中更容易看出：開發(fā)研制成本戰(zhàn)略目標起點生產成本戰(zhàn)術成本管理模型%%%起點開發(fā)研制成本生產成本銷售成本戰(zhàn)略目標銷售成本戰(zhàn)略成本管理模型說明：線段的長度代表每一階段的可能發(fā)生的成本，曲直度代表實現戰(zhàn)略目標的難易程序。從數學的角度來說，

9、當兩點之間距離直線最短?！?成本管理的對象不同。傳統(tǒng)的成本管理主要以人工工時、人員工資以及原材料消費定額等為成本管理的對象，缺乏對環(huán)境的應變性，沒有考慮風險對成本管理的重要影響等。而戰(zhàn)略成本管理對象涵蓋了整個產品壽命周期的成本，具體包括產品開發(fā)成本、設計成本以及購買的機器設備成本；產品銷售階段的產品銷售折扣折讓成本、銷價處理成本、退貨成本以及維修成本，注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，注重行業(yè)的價值鏈、企業(yè)本身的價值鏈和競爭對手的價值鏈分析

10、，結合市場環(huán)境從成本動因出發(fā)考察成本管理（所謂成本動因是指引起產品成本發(fā)生的原因）。戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)從掌握適度的投資規(guī)模、開展市場調研、制定合理的研究開發(fā)政策以及合理的人力資源配置等方面著手降低產品成本，控制各種今后可能出現的潛在成本，并且通過對所處環(huán)境（外部環(huán)境）的正確分析和判斷，預測和控制已經和將會出現的各種風險，如投資失誤、兼并、聯營風險等。&%成本管理的方法不同。由于戰(zhàn)略成本管理的目的不是單純的計算產品成本，而是著重為戰(zhàn)略管

11、理服務，因此，傳統(tǒng)成本管理所采用的財務會計核算方法，對企業(yè)的成本進行匯總、分配、再匯總的成本核算方法已不能滿足戰(zhàn)略管理的需要。戰(zhàn)略成本管理的方法逐漸從財務會計的核算方法轉向管理會計的管理方法，并且在應用的廣度和深度上都有所拓展，使得戰(zhàn)略成本管理的方法呈現出多樣性、動態(tài)性等特點。如戰(zhàn)術成本管理只在生產階段運用，而戰(zhàn)略成本管理把運用范圍擴張到了整個產品的壽命周期；對成本動因分析方法的應用，不再僅對執(zhí)行性成本動因進行分析，拓展到開發(fā)、設計、銷

12、售等階段成本動因進行分析，增強了成本控制的力度；另外，由于面臨著對每一環(huán)節(jié)中多樣選擇的比較，因而還會涉及到對差量分析法的運用。實施戰(zhàn)略成本管理不僅僅運用傳統(tǒng)的會計核算方法，還利用管理會計的一些方法進行核算、控制，使成本核算、控制向產前、產后拓展。%成本管理的思想、觀念不同。傳統(tǒng)的成本管理側重于通過成本節(jié)約來降低成本，是一種追求短期利益的戰(zhàn)術成本管理，局限于簡單、狹窄的成本管理觀念，以事后的成本分析為主，是一種靜態(tài)成本管理。而戰(zhàn)略成本管理

13、不單強調成本節(jié)省的管理思想，更強調成本避免的管—“(—!管理世界《經濟師》“))$年第&期理思想。成本避免是指開發(fā)設計時，運用成本估算法、價值工程法以及結構性成本動因分析法來設計合理的產品結構，避免不必要的產品功能造成的資源浪費，它是成本降低的高級形式。戰(zhàn)略成本管理就是要將成本節(jié)省和成本避免兩種管理思想有機結合起來，堅持時空觀、運動觀和總體觀等新觀念。戰(zhàn)略成本管理超越了一個會計期間的界限，從動態(tài)角度把握靜態(tài)，在注重短期利益的同時，更關注

14、企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，采用技術與經濟結合等方式，從多方面尋求價值與功能的最佳結合點，保持企業(yè)成本領先的競爭優(yōu)勢。三、實現從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉變的策略!“更新觀念，轉變思想，徹底打破“輕效益重節(jié)省”的思維定勢。我們必須打破思想僵化，更新觀念，要從整體、全局、長遠來考慮企業(yè)的成本優(yōu)勢，克服片面節(jié)約的意識，要強調“以人為本”的管理思想，科學的、正確的成本觀念，實現成本管理由傳統(tǒng)的“成本節(jié)省”型向戰(zhàn)略性的“注重效益”型的轉變。當然，思想

15、的轉變，觀念的更新，決非一朝一夕之功，我們要努力提高企業(yè)管理者的思想素質和科學文化素質，積極借鑒和吸收國外先進的成本管理論與方法體系。加強成本管理的組織建設，在提高財會人員素質的同時，造就一大批成本管理工程師，走技術與經濟相結合的道路。#“拓展企業(yè)成本管理的新領域，多角度、多方位確立企業(yè)的成本管理。傳統(tǒng)的成本管理以產品的生產過程為重心，范圍上局限于生產領域，內容上局限于制造成本。隨著生產管理技術的發(fā)展，成本概念在縱向和橫向上都有了新的拓

16、展。相應地，企業(yè)成本管理就不能再局限于傳統(tǒng)的生產過程，而應將視野放寬放廣。我們必須重視科技進步與科技開發(fā)，不斷拓展企業(yè)成本管理的新領域。要在推進和發(fā)展戰(zhàn)略成本管理的同時，改革和完善傳統(tǒng)的成本管理，使戰(zhàn)略成本管理思想與具體的成本管理方法有機地結合起來，也只有按照全員全過程成本管理的要求，采用戰(zhàn)略性成本管理，對所有涉及的成本內容都以嚴格、科學的手段進行管理，企業(yè)才能增強產品在市場上的競爭力。$“從戰(zhàn)略高度來尋求成本管理的新方法。傳統(tǒng)的成本管

17、理僅僅停留在戰(zhàn)術層次，就成本論成本，成本降低的幅度有限，企業(yè)的經濟效益很難提高。在市場經濟條件下，一方面企業(yè)內部以提高效率為中心的管理機制必須服從于和服務于以提高效益為中心的管理機制；另一方面企業(yè)外部白熱化的競爭使市場賦予企業(yè)的生存空間日益“惡劣”，這都促使我們必須克服那種“成本無法降低”的傳統(tǒng)思維模式的束縛，從戰(zhàn)略的高度重新認識降低成本的意圖和方法。當然，為促進我國成本管理理論與方法的不斷完善與發(fā)展，還必須注意總結本國企業(yè)成本管理的創(chuàng)

18、新經驗和方法，在當前企業(yè)成本管理全面引入戰(zhàn)略管理思想與方法的過程中，只要敢于創(chuàng)新，用新的觀念及新的工作思路去探索和開拓，就一定能夠尋找到一種適合自身特點與要求的成本管理理論與管理方法，促進企業(yè)經濟效益與社會效益的全面提高。%“充分調動員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對企業(yè)投入的向心力。企業(yè)每一個員工都與成本直接相關，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業(yè)才能將成本置于真正的控制中，才能實現戰(zhàn)略成本管理的目標。企業(yè)要重視人的因素，強調以

19、人為本，以人治物，提高員工對企業(yè)投入的向心力，從而達到降低成本，取得競爭優(yōu)勢的目的?？傊瑧?zhàn)略成本管理作為一種行之有效的成本管理方法，已被廣泛地應用到現代的企業(yè)管理之中。戰(zhàn)略成本管理不僅吸收了傳統(tǒng)成本管理的精華，更戰(zhàn)略性地拓展了傳統(tǒng)成本管理理論和方法，將企業(yè)帶入一個注重未來和保持持久競爭優(yōu)勢的嶄新境界，因此極大地豐富了現代成本管理和管理會計理論、方法，對指導世界企業(yè)特別是加入&’(的!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!中國企業(yè)

20、的成本管理實踐將具有重大的現實意義。參考文獻：!“葛家澍著“會計大典———管理會計［)］“中國財政經濟出版社，!#“.)“0..1.“成本管理研究［)］“東北財經大學出版社，!2$“楊錫懷著“企業(yè)戰(zhàn)略管理［)］“高等教育出版社，#33#%“孫茂竹等著“管理會計學［)］“中國人民大學出版社，#33$（作者單位：安徽技術師范學院安徽鳳陽#$$!33）（責編：賈偉）（上接第!%!頁）過規(guī)劃并采取一定的方法，有組織地建立和強化核心競爭力的過程。

21、核心競爭力的構建途徑可以分為幾類：首先根據要素能力或取得來源看，有三種基本選擇：一是完全的內部積累，即企業(yè)完全通過內部積累培養(yǎng)要素能力，并進行整合后使其形成核心競爭力。二是完全的外部獲取，即通過并購、戰(zhàn)略聯盟，完全從外部獲取構成要素，然后進一步進行內部整合，最終形成核心競爭力。三是內部積累與外部獲取相結合，即內部積累的要素能力和通過兼并、聯盟等方式從外部取得要素能力相整合形成核心競爭力。根據核心競爭力構建的突破點分為兩種：一是局部強化，

22、即企業(yè)選擇在經營活動中的某一、兩個局部環(huán)節(jié)或領域，培育領先的核心競爭力。一般制造業(yè)多選擇此種方法，如索尼的微型化、摩托羅拉的無線通訊、本田的發(fā)動機、英特爾的芯片制造技術。二是整體最優(yōu)，即企業(yè)可能向顧客提供產品或服務的每一個過程都不是最優(yōu)或最領先的，但企業(yè)通過強有力的管理進行整合優(yōu)化，在向顧客提供產品或服務的整體過程中綜合效果最優(yōu)。例如提高服務效率、大幅降低成本、增創(chuàng)顧客價值，最終贏得較高的顧客滿意度。目前，我國民營企業(yè)為數眾多，而且規(guī)模

23、較小，大多處在企業(yè)的成長階段，體制靈活、對市場有敏銳的洞察力是它的優(yōu)點，但技術落后、持續(xù)創(chuàng)新力不夠、管理較差等問題是不容忽視的。!“根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略識別并確定核心競爭力內容。核心競爭力是支撐企業(yè)未來業(yè)務發(fā)展的基石，其構建事關企業(yè)發(fā)展大局，必須從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實施。而缺乏戰(zhàn)略思想，正是多數民營企業(yè)存在的通病。民營企業(yè)要有長遠的戰(zhàn)略目光，規(guī)避短期行為，克服“什么賺錢就干什么”這類急功近利的心態(tài)和盲目擴張的做法，在充分分析行業(yè)及企業(yè)特

24、點后，根據企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略確定其核心競爭力的內容。#“分析企業(yè)要素獲得核心競爭力的構成要素。民營企業(yè)確定了要培育的核心競爭力，下一步應重點分析企業(yè)內部要素（企業(yè)資源、企業(yè)能力）與核心競爭力構成要素之間的差距，從而挖掘、開發(fā)企業(yè)的核心競爭力。一般來說，獲取核心競爭力要素的方法包括完全內部開發(fā)、完全外部取得和內外相結合三種。民營企業(yè)一般資金較少，完全外購會給企業(yè)造成經濟壓力，所以此法對那些剛起步的民營企業(yè)，尤其是中小企業(yè)不現實。若是通過完

25、全的內部開發(fā)，通常需要較長時間的培育，這與民營企業(yè)生命周期較短的現實也不符合。因此，筆者建議在獲取構成民營企業(yè)核心競爭力要素時，采用內、外部相結合的方法，不僅可以縮短構建核心競爭力的時間，而且在具體操作和實踐中也較為可行。$“擴散核心競爭力的構成要素。民營企業(yè)在構建核心競爭力時，應使要素能力在企業(yè)內擴散，為培育核心競爭力營造一個通暢有效的能力知識擴散機制。%“整合要素能力構建核心競爭力。在獲取要素能力并將其從員工個人或小團體所有的個體能

26、力擴散、轉化為企業(yè)集體所擁有的組織能力后，構建民營企業(yè)核心競爭力剩下的工作就是將分散在組織中、獨立的要素能力，通過整合的作用，協同為企業(yè)獨有的核心競爭力。這是構建過程的最后一個環(huán)節(jié)，也是最關鍵的一環(huán)。核心競爭力之所以能為企業(yè)帶來持續(xù)利潤，就在于它所發(fā)揮出來的協同作用。民營企業(yè)一向忽視整合要素的重要作用，雖然也有不少企業(yè)實施兼并、重組的戰(zhàn)略，期望能借此提高企業(yè)的競爭力，但大多效用不大、甚至被拖垮。這主要是沒能有效整合各種資源，充分發(fā)揮!4

27、!“#!!!!!!!!!!!!!!!!的協同作用。參考文獻：!“加里哈默，5“6“普拉哈拉德“［美］“競爭大未來“昆侖出版社，!2（%）#“陳清泰“企業(yè)應該做什么，能夠做什么“人民日報，!%“%“!$$“左建軍“淺談企業(yè)核心競爭力“長江論壇，#333（7）%“杜云月，蔡香梅“企業(yè)核心競爭力研究綜述“經濟縱橫，#33#（$）7“于江“識別核心競爭力的漸進化方法“管理科學，#33$（7）8“李亞“民營企業(yè)創(chuàng)業(yè)管理“中國方正出版社，#33%（