納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的逐步發(fā)展鞏固，納稅人的法律意識(shí)和權(quán)利主體意識(shí)正不斷提高，我國(guó)的納稅人在參與國(guó)家政治生活的活動(dòng)中體現(xiàn)出了更多權(quán)利需求，希望真正的實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利主體地位，得到政府和征稅機(jī)關(guān)平等的對(duì)待，實(shí)現(xiàn)和行使作為一名納稅人該有的權(quán)利。納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。權(quán)利的實(shí)現(xiàn)分為應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實(shí)有化兩個(gè)階段。應(yīng)有權(quán)利被法律所承認(rèn)是權(quán)利實(shí)現(xiàn)的第一個(gè)階段，而只有法定權(quán)利在現(xiàn)實(shí)生活中被人們所實(shí)際享有，才是權(quán)利的真正實(shí)現(xiàn)。

2、權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制就是應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實(shí)有化，以及新的應(yīng)有權(quán)利的法定化和法定權(quán)利的實(shí)有化的一個(gè)循環(huán)的過程。在納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的法定化階段，納稅人實(shí)現(xiàn)權(quán)利的主要途徑就是立法參與，如果能夠?yàn)榧{稅人的立法參與提供一個(gè)有效的方式，在稅法的制定上就能反映出納稅人的基本要求，使納稅人的應(yīng)有權(quán)利成為法定化的權(quán)利。納稅人權(quán)利在僅僅得到法律的確定后，也并不能完全的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的權(quán)利，還需要權(quán)利保障與救濟(jì)機(jī)障的共同作用才能使法定權(quán)利的現(xiàn)實(shí)化成為可能。我

3、國(guó)的納稅人的權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制還不完善，納稅人的應(yīng)然權(quán)利有一部分還未被法律認(rèn)可，已經(jīng)規(guī)定的法定權(quán)利又無(wú)法落實(shí)到現(xiàn)實(shí)的生活中。我國(guó)的納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制還很不完善，納稅人與國(guó)家之間這種平等的權(quán)利義務(wù)關(guān)系還未建立起來(lái)。 國(guó)家的權(quán)力來(lái)源于人民的授予，應(yīng)當(dāng)為人民謀福利，受人民的監(jiān)督。按照稅收國(guó)家的理論，國(guó)家向一般公眾課以的稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源，納稅對(duì)納稅人而言既是一種負(fù)擔(dān)，也是為了享受到國(guó)家提供的公共產(chǎn)品所支付的一種對(duì)價(jià)。因此，只要納稅人履

4、行了納稅的義務(wù)，就應(yīng)該享有到相應(yīng)的納稅人的權(quán)利。納稅人的權(quán)利不僅僅包括稅法中規(guī)定的有關(guān)稅款征納過程中的各項(xiàng)權(quán)利，這種權(quán)利還應(yīng)從稅的征收拓展到稅的使用中，從稅法拓展到憲法。雖然納稅人權(quán)利的定義在不同的歷史時(shí)期具有不同的內(nèi)涵。但是某些天賦的不容侵犯的納稅人權(quán)利是一直存在的。納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)都是其與生俱來(lái)的權(quán)利，不能受到政府的恣意侵害。稅收是對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種侵害，它的正當(dāng)性來(lái)源于人民的授權(quán)，人們自愿的把自己的財(cái)產(chǎn)交給政府希望得到政府的

5、保護(hù)，謀求共同的公共利益。憲政國(guó)家與專制國(guó)家的不同就在于政府的權(quán)力是來(lái)自于人民，政府的行為是基于人民的授權(quán)。政府的征稅行為必須得到人民同意，除非經(jīng)過人民的議會(huì)同意，沒有人能夠向他們征稅。公民自覺納稅的根本原因就是納稅行為不僅僅是義務(wù)的體現(xiàn)，也代表了公民的一種權(quán)利。從宏觀上看納稅人有對(duì)課稅行為的批準(zhǔn)權(quán)，監(jiān)督政府合理使用稅款的權(quán)利，在微觀上納稅人在稅收征納活動(dòng)中還具有更多具體的實(shí)體性權(quán)利與程序性權(quán)利。納稅行為給納稅人的財(cái)產(chǎn)造成了一定損失，之

6、所以人們?nèi)匀辉敢饩S持這種犧牲，是因?yàn)樗麄兛梢砸虼双@得所需的權(quán)利和利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程序的提高，雖然我國(guó)的納稅人擁有的權(quán)利數(shù)量與過去相比明顯的增加，但我國(guó)納稅人的權(quán)利實(shí)現(xiàn)的程度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)意味著一個(gè)國(guó)家公民權(quán)與人權(quán)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)納稅人的權(quán)利無(wú)論是在立法規(guī)定上，還是在實(shí)際取得上都還有一些欠缺，納稅人的支付保證了整個(gè)國(guó)家的運(yùn)轉(zhuǎn)，如果不能得到相應(yīng)的對(duì)價(jià)就不符合稅收法治國(guó)家的基本要求。研究納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的目的，就是希望把納

7、稅人放在權(quán)利主體的位置上，嘗試為納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)化程序化的運(yùn)作機(jī)制。文章分五部分進(jìn)行了論述： 第一部分為“納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制概述”。本章主要對(duì)本文研究所需的一些納稅人權(quán)利的基本理論進(jìn)行了探討，對(duì)納稅人基本權(quán)利與公民權(quán)進(jìn)行了辯析，指出公民權(quán)是納稅人基本權(quán)利存在的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上對(duì)納稅人權(quán)利的概念進(jìn)行了界定。本文認(rèn)為納稅人的權(quán)利分為憲法性權(quán)利和普通性權(quán)利兩大類，憲法性的權(quán)利是宏觀層面上的納稅人權(quán)利，主要包括納稅人的民主立

8、法權(quán)與民主監(jiān)督權(quán)。普通性的權(quán)利是指微觀層面上的納稅人權(quán)利，主要指納稅人憲法性權(quán)利在稅收征納過程中的具體體現(xiàn)。其次對(duì)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的過程進(jìn)行了描述，并簡(jiǎn)述了納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的研究對(duì)象和研究的意義。為其后的深入研究奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為“納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的理論依據(jù)”。研究納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，首先需要一些理論作為研究的支撐，如資產(chǎn)階級(jí)革命時(shí)期所產(chǎn)生的有限政府理論、分權(quán)制衡理論，指出現(xiàn)代意義上的法治政府應(yīng)該是有限政府，不僅權(quán)力有限，能力也

9、有限，納稅人有權(quán)力對(duì)政府權(quán)力的有限性和規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督；林達(dá)爾的“稅收價(jià)格論”指出了稅收的價(jià)格屬性，它將稅收視為是人們享受政府(國(guó)家)提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。因此稅收征納雙方存在的是一種平等關(guān)系，說(shuō)明國(guó)家有必要尊重納稅人的法律地位，納稅人在爭(zhēng)取自身權(quán)利時(shí)有充分的理論支持；人民主權(quán)的原則指出，國(guó)家最高的權(quán)力掌握在人民手中，全體人民和納稅人具有平等的參與政治決策的權(quán)力，政府的權(quán)力基于人民的同意，國(guó)家的征稅權(quán)也要基于納稅人的同意，稅款的

10、使用情況也應(yīng)受納稅人的監(jiān)督。這些理論構(gòu)成這一課題的主要研究基礎(chǔ)。 第三部分為“納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的制度設(shè)計(jì)”。本章從應(yīng)然的角度嘗試著建立起納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的體系，從納稅人民主立法權(quán)的實(shí)現(xiàn)、納稅人民主監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)和納稅人在稅收征管中具體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面著手分別論述了這些權(quán)利在實(shí)現(xiàn)中所需的制度和程序。在構(gòu)建整個(gè)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的同時(shí)也引用了一些國(guó)外有關(guān)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)方面的法律制度。如納稅人訴訟制度是納稅人實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督權(quán)的有效途徑，

11、美國(guó)的稅務(wù)法院是保護(hù)納稅人權(quán)利一項(xiàng)強(qiáng)有力的司法手段，日本的稅務(wù)行政復(fù)議制度、美國(guó)的立法聽證程序都為我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的構(gòu)建提供了有益的借鑒。 第四部分為“我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的實(shí)證分析”。本章歸納介紹了我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)的狀況，包括應(yīng)然權(quán)利在立法上的實(shí)現(xiàn)情況和法定權(quán)利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)權(quán)利的情況。指出了我國(guó)納稅人民主立法權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)和在稅收征管中的具體權(quán)利在實(shí)現(xiàn)中存的缺陷及影響。納稅人的民主立法權(quán)在實(shí)行上存在著很多障礙，我國(guó)納稅人的

12、民主監(jiān)督權(quán)沒得到立法的明確認(rèn)可，納稅人在稅收征納過程中享有的各項(xiàng)具體權(quán)利的救濟(jì)機(jī)制存在著很多不足。我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的不完善造成了我國(guó)納稅人的合法權(quán)利易受到行政機(jī)關(guān)的傷害，合法權(quán)益得不到有效的保障。納稅人在稅收上不能得到民主和公正的對(duì)待，整個(gè)國(guó)家也不能實(shí)現(xiàn)民主和法治。 第五部分為“完善我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制的制度構(gòu)想”。本章在前文論述的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)一步為完善我國(guó)納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)機(jī)制提出建議。本章建議我國(guó)應(yīng)加快稅收立憲的