基于價值鏈理論的企業(yè)預(yù)算編制研究.pdf

1、本文將價值鏈理論和預(yù)算理論結(jié)合起來，使用價值鏈理論幫助企業(yè)預(yù)算達到合理分配資源、為經(jīng)營活動設(shè)立目標，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化從而實現(xiàn)顧客價值最大化的目的。文中著重闡述是基于價值鏈理論的預(yù)算編制問題。 本文從企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算編制的基本內(nèi)容、方法、存在的問題以及原因談起，認為傳統(tǒng)預(yù)算存在的主要問題是：與企業(yè)戰(zhàn)略缺乏相關(guān)性；沒有真正考慮到企業(yè)的價值驅(qū)動因素；編制過程的基本假設(shè)不盡科學；缺乏合理的編制基礎(chǔ)；不利于業(yè)務(wù)流程持續(xù)改進。

2、 為了更好的提出基于價值鏈理論的預(yù)算方法，本文介紹了其形成背景和理論依據(jù)、以及價值鏈理論與預(yù)算理論的關(guān)系?；趦r值鏈理論預(yù)算的形成背景，包括了生產(chǎn)方式變化、企業(yè)間競爭加劇等現(xiàn)實背景，也包括價值鏈理論出現(xiàn)及發(fā)展的理論背景。價值鏈理論是基于價值鏈理論預(yù)算的理論基石，價值鏈分析的思想在基于價值鏈理論的預(yù)算中被廣泛地和預(yù)算結(jié)合。價值鏈按照特征可以分為橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈。除此之外，一個企業(yè)的價值鏈又可以被分解為五種基本活動

3、和四種輔助活動，活動可以分解為作業(yè)和作業(yè)間的聯(lián)系。價值鏈理論與預(yù)算理論的關(guān)系揭示了本文將價值鏈理論與預(yù)算結(jié)合的原因。預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的，價值鏈是重要的戰(zhàn)略制定工具，預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)價值鏈的視角。預(yù)算管理的目標就是通過對內(nèi)部基本活動的收入、支出預(yù)計，管理好內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)各項活動。也就是說預(yù)算的目的之一就是管理好企業(yè)的內(nèi)部價值鏈。而價值鏈與預(yù)算的結(jié)合有助于幫助預(yù)算實現(xiàn)資源的合理分配；資本預(yù)算有助于為縱向價值鏈分析結(jié)果提供決策依據(jù)；價值鏈的分

4、析結(jié)果也需要通過預(yù)算管理的手段落實到執(zhí)行層面。 基于價值鏈理論的預(yù)算是通過價值鏈分析制定合理經(jīng)營目標，并使企業(yè)的各項作業(yè)活動能同步協(xié)調(diào)，用貨幣形式對企業(yè)未來某一特定期間資源的取得及運用的詳細計劃。它的特點是：它是全面預(yù)算；它以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，以價值活動為驅(qū)動；以業(yè)務(wù)邏輯為精髓，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部部門關(guān)系。 基于價值鏈理論預(yù)算的編制內(nèi)容包括作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。其編制的基本方法，包括彈性作業(yè)預(yù)算、零基作業(yè)預(yù)算

5、。這兩種預(yù)算方法把企業(yè)預(yù)算精確到了作業(yè)的層面，使企業(yè)資源分配的依據(jù)更加科學。 在基于價值鏈理論預(yù)算中價值鏈理論和預(yù)算結(jié)合點有四處：橫向價值鏈與預(yù)算的結(jié)合點在戰(zhàn)略的制定上；縱向價值鏈與預(yù)算的結(jié)合點在于戰(zhàn)略、銷售預(yù)算和采購預(yù)算；內(nèi)部價值鏈與預(yù)算的結(jié)合點在于戰(zhàn)略和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；價值鏈分析和資本決策預(yù)算的相互影響?；趦r值鏈理論預(yù)算的編制流程是：分析公司價值鏈，制定競爭戰(zhàn)略；編制平衡記分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一年內(nèi)具體措施：用資本決策預(yù)算判斷

6、企業(yè)的投資性舉措是否能夠為企業(yè)增加價值，修改平衡計分卡，最終確定資本決策預(yù)算；根據(jù)縱向價值鏈對顧客和供應(yīng)商的分析制定銷售預(yù)算和采購預(yù)算；制定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算；根據(jù)資本決策預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算最終形成財務(wù)預(yù)算。 戰(zhàn)略的制定要詳細分析企業(yè)橫向、縱向、內(nèi)部價值鏈對競爭和經(jīng)營運作戰(zhàn)略的影響，然后用平衡記分卡將戰(zhàn)略分解為財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學習和創(chuàng)新四個維度近期的具體措施。企業(yè)內(nèi)部成本的降低是有限的，縱向整合有時可以為企業(yè)帶來巨大的成本和競爭

7、優(yōu)勢，但也會使企業(yè)發(fā)生新的資本支出。資本決策預(yù)算和縱向價值鏈分析共同決定了企業(yè)是否應(yīng)該采取這些措施，發(fā)生這些資本支出。 基于價值鏈理論的預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算編制的主要區(qū)別是：預(yù)算編制對象不同；預(yù)算編制的順序不同；預(yù)算編制的基礎(chǔ)不同；基于價值鏈預(yù)算的經(jīng)營循環(huán)的預(yù)算平衡和財務(wù)循環(huán)的預(yù)算平衡可以分別實現(xiàn)；基于價值鏈理論預(yù)算編制結(jié)果更詳細，利于基層員工明確工作。而兩者的相似之處有：預(yù)算編制內(nèi)容相似；預(yù)算編制的基本流程相似；財務(wù)預(yù)算的編制方法相

8、同。 基于價值鏈理論預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的結(jié)合方法，主要是在傳統(tǒng)預(yù)算的基礎(chǔ)上增加價值鏈分析和將傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算改為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。 目前我國學者對于基于價值鏈理論預(yù)算的研究主要集中在輪廓、體系和框架的建立方面，著重研究的是三條價值鏈中企業(yè)內(nèi)部價值鏈對企業(yè)年度預(yù)算編制的影響，對橫向、縱向價值鏈對企業(yè)預(yù)算編制的作用研究得不夠系統(tǒng)和充分。但是實際上內(nèi)部價值鏈對于企業(yè)價值的貢獻是有限的，橫向價值鏈的分析可能會使企業(yè)的產(chǎn)品更加具有差異性，縱