畢業(yè)論文--我國上市公司會計信息透明度的研究

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目：我國上市公司會計信息透明度的研究</p><p><b>　　2011年5月</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要3</b>

2、;</p><p>　　Abstract3</p><p><b>　　前 言3</b></p><p>　　一、會計信息透明度的概述3</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⑼该鞫鹊亩x及重要性3</p><p>　?。ǘ嬓畔⑼该鞫鹊闹饕卣鳌?/p>

3、………………………………….6</p><p>　?。ㄈ嬓畔⑼该鞫鹊淖饔谩?</p><p>　?。ㄋ模嬓畔⑼该鞫鹊脑u價標準……………………………………………………………………………………7</p><p>　　二、我國會計信息透明度的現狀及其原因分析3</p><p

4、>　　（一）我國會計信息透明度的現狀3</p><p>　　1、會計信息披露不充分3</p><p>　　2、會計信息披露不及時3</p><p>　?。ǘ┪覈鴷嬓畔⑼该鞫热狈Φ脑颉?. 9</p><p>　　1、企業(yè)權利機構難以真正履行職責3</p>

5、<p>　　2、中介機構出具虛假財務報告3</p><p>　　3、會計準則質量不高3</p><p>　　三、提高我國上市公司會計信息透明度的對策3</p><p>　?。ㄒ唬嬓畔⑼该鞫鹊脑u價標準3</p><p>　?。ǘ┲卫頃嬓畔⒉煌该鞯牟呗?</p><p>　　1、加強會計基礎工作

6、3</p><p>　　2、完善相關法制準則3</p><p>　　3、完善公司治理結構………………………………………………………………………………………………12</p><p>　　4、建立會計信息披露規(guī)范體系3</p><p>　　5、建立會計信息再監(jiān)督體系3</p><p><b>　　注

7、 釋3</b></p><p><b>　　參考文獻3</b></p><p><b>　　后 記3</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　當前，我國企業(yè)特別是上市公司的會計透明度不高。不透明的會計信息嚴重影響了

8、其相關使用者的利益，影響到社會主義市場經濟的健康發(fā)展。會計造假事件頻發(fā)，揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴峻現狀，投資者、債權人等的利益受到了嚴重的損害。提高信息質量，加強信息披露，增強會計透明度以保護利益相關者，是現階段亞待解決的重要問題，也有助于我國資本市場的健康發(fā)展。</p><p>　　會計信息透明度對資本市場的研究已經成為學術界的研究焦點，信息透明度的相關研究劃分為信息透明度影響因素的相關研究與信

9、息透明度經濟后果的相關研究。我國目前有關會計信息透明度的研究還處于起步階段，在相關領域還有較大的研究空間。</p><p>　　本文以我國上市公司會計信息透明度為研究內容，針對會計透明度不高的現狀、原因進行了分析，從完善相關準則制度、調整股權結構，充分發(fā)揮企業(yè)權利機構職責、完善注冊會計師制度等方面著手，提出了健全有關法規(guī)制度、完善公司治理結構、加強會計基礎工作、強化信息披露外部監(jiān)管等相關對策和措施，為進一步提高會

10、計透明度出謀劃策。使上市公司會計信息透明度得以充分體現，以保證投資者做出正確的經濟決策。</p><p>　　關鍵字：上市公司 會計信息 透明度 信息披露</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Currently, China's enterprises, especially the list

11、ed company's accounting transparency is not high. Opaque accounting information seriously affected the interests of its related users, affect the healthy development of the socialist market economy. Frequent accounti

12、ng fraud incident country and reveal the public company accounting information transparency high severe situation, investors, creditors, etc interests suffered serious damage. Improving the information quality, strengthe

13、ning informat</p><p>　　Accounting information transparency to the capital market research has become the focus of the study of the academia, the transparency of information into the related factors affecting

14、 the transparency of information relevant research and information transparency economic consequences related research. At present the relevant accounting information transparency is still in the initial stage, the study

15、 in relative fields and larger study space.</p><p>　　Based on the listed companies in China for the study of accounting information transparency, according to accounting transparency content is not high stat

16、us, analyzed the reason, from improving relevant criteria system and adjustment of the ownership structure, give full play to the enterprise rights agency responsibilities, perfecting CPA system, puts forward the aspects

17、 such as perfecting regulations system, and improve the corporate governance structure, strengthen accounting foundation work,</p><p>　　Key words：Listed companies; Accounting information; transparency; In

18、formation disclosure</p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　我國資本市場在建立社會主義市場經濟、優(yōu)化資源配置、籌集社會資金、改善公司治理結構、促進經濟結構合理調整等方面發(fā)揮著重要作用，在國際舞臺上也扮演著越來越重要的角色。但在快速發(fā)展的同時，如何實現健康、穩(wěn)定、高效、可持續(xù)發(fā)展是關系我國資本市場的頭等大事。</

19、p><p>　　在現代資本市場中，會計信息質量較低、會計信息透明度不高的現象是比較普遍的。會計信息透明度較低問題帶來的沖擊和后果也是非常嚴重的。20世紀90年代以來發(fā)生的一系列經濟事件：1994一1995年墨西哥比索危機的爆發(fā)、1997年亞洲金融危機的爆發(fā)，以及隨后相繼爆發(fā)的安然、世界通訊等震驚全球的會計丑聞案件，無不與會計信息透明度有關，會計信息透明度問題因此成為各國關注的焦點。與美國等西方國家相比，我國資本市場起

20、步較晚，還存在很大差距，上市公司會計信息透明度不高的問題比較突出，主要表現為信息披露不及時、不主動、不完整、不真實。在中國資本市場，會計信息舞弊案件不斷爆出，如瓊民源(1998年)、藍田股份(1999年)、鄭百文(2000年)、銀廣廈(2001年)，以及近幾年因信息披露不及時、虛假陳述等被中國證監(jiān)會立案調查并處罰的公司SST華塑(2005)、ST科龍(2006)、杭蕭鋼構(2007)、ST九發(fā)(2008)、延長化建(2008)、ST四環(huán)

21、(2009)、中電廣通(2009)、德棉股份(2009)等。上市公司會計信息嚴重失真，不僅損害了投資者的利益，打擊了投資者的信心，甚至扭曲了市場交易行為，破</p><p>　　因此，如何有效鑒別和提高會計信息透明度將具有重要的理論和實踐意義。如果不能有效識別會計信息透明度，投資者利益就會受到損害；如果會計信息透明度較低，內部人控制問題就越發(fā)嚴重，上市公司就可以通過會計手段不斷創(chuàng)造和攫取超額利益；如果會計信息透明

22、度問題得不到解決，資本資產定價效果和資源配置效率便難以實現。上述這些問題會進一步加重會計信息失真，破壞市場秩序，降低資本市場有效性。若能著眼于對會計信息透明度問題的關注和研究，從信息披露的真實性、及時性、充分性等現狀進行考察，結合各項能量化的財務指標，深入挖掘影響會計信息透明度的主要因素，進而建立一套科學、合理的會計信息透明度評價體系，無疑將為規(guī)范上市公司信息披露行為，保護投資者利益，提高市場運行效率提供理論支持。</p>

23、<p>　　目前隨著我國經濟的不斷發(fā)展，證券市場也在經濟發(fā)展中不斷完善。信息披露制度也是一步步發(fā)展，逐步形成了一套完整的信息披露制度。這對維護我國的利益、保護廣大投資者的權益起到了積極的作用。但是，我們仍應該對經常發(fā)生的虛假披露會計信息的上市公司進行關注。會計信息不透明已經成為一個國際化的問題，會計信息透明度直接關系到決策者對企業(yè)在資金方面的了解程度，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息透明度低所帶來的經濟

24、后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，嚴重的甚至導致交易的停頓。</p><p>　　本文通過了解會計信息透明度的涵義及其重要性，分析了我國上市公司信息的透明度現狀和我國會計信息透明度缺乏的原因，并提出了提高我國上市公司會計信息透明度的對策。</p><p>　　會計信息透明度的概述</p><p>　　會計信息透明度

25、的定義及重要性</p><p>　　會計信息透明度是一個關于會計信息質量的全面概念,它受到會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質量標準、會計人員素質、信息披露與監(jiān)管等因素制約。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(1998年)將其定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業(yè)績、經營活動、風險分布及風險管理實務?！笨梢钥闯?，如果信息使用者能夠從公開披露的、可靠的、及時的信息中準確評價公司的財務狀況、

26、經營業(yè)績，那么就可以認為該信息是透明的。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，會計信息透明度至少應包括兩層含義：存在一套完普的會計準則和會計信息披露監(jiān)管體制；所有部門都能夠嚴格按照會計準則提供會計信息，并進行相關的信息披露。</p><p>　　對投資者而言，真實、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經濟決策，會計信息透明度一旦缺失，投資者的投資就會因非個人主觀因素而導致投資失敗。因此，提高上市公司的會計信息透明

27、度是非常重要的。</p><p>　　會計信息透明度的主要特征</p><p>　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認為透明信息的質量特征包括：全面、相關、及時、可靠、可比和重大。世界銀行的Vishwanath和Kanfmalm(1999)認為透明的信息必須包括可理解性、相關性以及高質量和可靠性三個因素。美國SEC委員Glassman在2002年6月關于增強財務透明度的報告中提出，財務透明度意味著及時

28、地、重大地、可靠地披露一個企業(yè)的財務表現。klziek(2004)和Blanehet(2002)等認為透明度包括如下8個要素：準確性、一貫性、適當性、完整性、清晰性、及時性、便利性、治理與執(zhí)行。</p><p>　　上市公司會計信息透明度應該體現如下特征：上市公司會計信息對外部信息使用者是較為公開的；外部信息使用者獲取上市公司會計信息較為容易；外部信息使用者得到會計信息是真實、準確、完整、及時的；外部信息使用者對

29、上市公司財務風險信息，如資本結構、現金流量等較容易了解；外部信息使用者對上市公司經營風險以及重大事件信息，如管理層變更、重大投資、重大資金往來、重大擔保、重大違規(guī)等較容易了解。也就是說會計信息透明度至少應該涵蓋十個方面的基本特征：可靠性、相關性(決策有用性涵蓋在此特征中)、可理解性(清晰性涵蓋在此特征中)、可比性、及時性、重要性、實質重于形式、謹慎性、完整性、公開性(充分披露涵蓋在此特征中)。</p><p>　

30、　會計信息透明的的作用</p><p>　　會計信息透明度是一個全面綜合的會計信息質量概念，是評價財務報告質量的一個重要指標，它不僅是衡量會計信息質量的標準，更是確保契約有效履行的前提和基礎。眾所周知，人們從事經濟活動所需的各類經濟信息中，會計信息占了整個信息量的70％以上，會計信息的質量是會計工作的生命，會計信息質量的高低對于會計能否實現其目標，發(fā)揮其作用關系密切。會計透明度基本包含了一個高質量的財務報告所具有

31、的特征。會計透明度能夠增加信息的對稱性，有效制約和規(guī)范強勢方，可以確保投資者準確掌握一個投資項目蘊涵的真正價值。 </p><p>　　會計透明度是資本市場有效運轉的前提。按照市場經濟理論分析，會計透明度低則會阻礙經濟發(fā)展的健康運行，表現在資本市場上則會提高公司資產成本；會計透明度高，則會促進經濟的發(fā)展，降低其資本成本。健康的資本運行市場具有籌集資金，配置資源，優(yōu)化機制，分散風險的作用。而資本市場要發(fā)揮作用必須以

32、會計信息的透明度作為前提，能夠吸引戰(zhàn)略性合作伙伴，從而獲得相對較低的融資成本。如果公司會計信息虛假失真、披露不及時、透明度不高，就會使投資者的投資決策失誤，以至帶來損失，最終導致社會稀缺資源低效或無效配置，形成社會資源的一種浪費。</p><p>　　因而，要提高會計透明度就要做到：會計準則的內容科學清晰，會計信息真實可靠，會計披露及時有效，會計監(jiān)督的實施堅定有力。</p><p>　　會

33、計信息透明度的評價指標</p><p>　　按照上述對會計信息透明度的理解，根據衡量會計信息質量的六項一般原則，筆者認為可以將會計信息透明度拆分成以下八個指標來衡量，即： </p><p>　　（1）客觀性：會計信息的客觀性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地反映各項經濟活動所包含的經濟內容。 </p><p>　?。?）充分性：充分性原則體現了市場經

34、濟的自由性、政府對市場的經濟活動的最低程度的干預和操縱管制原則。假定在一個自由競爭的、有效的、信息充分的證券市場條件下，只要信息完全、真實、及時地公開，證券市場自身會促使投資者作出投資選擇。證券監(jiān)管者的職責是確保信息的完全公開。充分性原則與《證券法》對投資者的保障和憑借對市場參與者提供完整、透明的信息而樹立市場信息的宗旨也完美地吻合。 </p><p>　　（3）及時性：會計信息的及時性是指上市公司應當在第一時間

35、披露所有與投資者決策相關的重大信息，它是上市公司履行信息披露義務的一項重要要求。從上市公司的角度來看，可以增加公司的透明度，確保公司股價及時根據新信息作出調整，確保市場的連續(xù)和有效；從社會角度來看，及時披露可以縮短信息處于未公開時段的時間，維護市場的公平原則；從投資者的角度來看，及時披露有利于投資者及時修正投資決策。 </p><p>　?。?）相關性：所謂相關性通常是指與決策相關的特性。相關的會計信息應同時具備

36、預測價值、反饋價值。會計信息要能與投資者、債權人和其他人士所作的經濟決策相關，以便使用者減少對經濟事件的不確定性的預測，增進決策的把握性。 </p><p>　?。?）可比性：會計信息的可比性是指能使信息使用者從兩組經濟情況中區(qū)分其異同的特征，可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會計政策，可按各企業(yè)實際情況選用適當的會計政策，以如實反映為依據。但要求不同企業(yè)之間的會計政策具有相同的基礎，會計信息所反映的內容也應基本一

37、致。當經濟情況相同時，會計信息應能顯示相同的情況；當經濟情況不同時，會計信息亦能反映其差異。 </p><p>　?。?）明晰性：明晰性要求會計信息的記錄和披露必須清晰、簡明，便于會計信息使用者的理解與使用。 </p><p>　?。?）一貫性：會計信息的一貫性就是要求會計主體采用的會計程序與會計處理方法在前后各個會計期間盡可能地保持一致。會計信息的一貫性有利于提高其有用性，防止會計主體通

38、過人為地變更會計程序與會計處理方法來進行會計報表的粉飾從而損害會計信息使用者的利益。 </p><p>　?。?）獨立性：會計信息的獨立性, 要求信息不受偏見的影響,為信息使用者提供有用的會計信息，應具有超然而獨立的特性。</p><p>　　我國會計信息透明度的現狀及其原因分析</p><p>　　我國會計信息透明度的現狀</p><p>

39、　　1、會計信息披露不充分</p><p>　　信息披露制度成為證券法的核心內容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個重要前提。據有關資料顯示，由于上市公司的人為控制和利潤包裝，幾乎沒有一家機構投資者認為財務數據“完全可信”，上市公司披露的財務數據搞數字游戲，失真現象嚴重。由于利益驅動，加之內控制度不健全，上市公司各個相關的利益集團，總是要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數量上和質量上有失公平

40、，造成會計信息披露的不真實，不能滿足所有信息使用者的需要。上市公司年報動輒洋洋萬言，而投資者特別關心的經營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因、以及明年公司的預算，大多數公司都忽略或草草敷衍幾句，解釋虧損原因時只有寥寥數語；談到虧損因素時內容卻驚人的一致，基本上是行業(yè)不景氣、受新會計制度計提影響等客觀因素，而對公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營銷等問題輕描淡寫。經營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關聯交易披露不充分等造成了會計

41、信息披露不完整。</p><p>　　2、會計信息披露不及時</p><p>　　由于公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題，給會計信息披露出現虛假、遺漏、隱瞞等現象以可乘之隙，不少上市公司在信息披露中，根據企業(yè)所謂的發(fā)展需要，披露其所需要的信息，對公司不利的會計信息披露不夠充分，如應收賬款、對外擔保情況、或有負債、資金投放去向和利潤構成等，對投資者特別關心的經營業(yè)績和經營狀況、凈利潤的組成和

42、變化原因，以及企業(yè)的管理和營銷等問題披露不詳細，虧損原因披露不清楚，關聯交易披露不充分，企業(yè)管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，粉飾經營業(yè)績。會計信息是一種具有時效性的產品，過了有效期的信息，其價值將大為降低。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見慣，定期報告不及時，每年2月28日預虧公告截止日過去后，仍有少數公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預虧預警公告。近幾年，隨著證券監(jiān)管力度的加強，上市

43、公司靠信息披露時間差來謀取利益的行為已受到嚴格控制，但此類現象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。</p><p>　　3、會計信息披露不真實</p><p>　　會計信息披露虛假已成為目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的問題，在上市公司上市、再融資和年報等重大事件披露工作中表現得尤其突出。如隨意更改贏利預告內容，有的公司預計基本可以實現扭虧為盈，結果卻出人意料地發(fā)布預虧公告。還有為了

44、迎合莊家炒作本公司股票，故意在不同階段發(fā)布一些誤導投資者的會計信息，故意編造虛假的大額銷售合同、隨意披露不確定預期收益、對募集資金使用清況做不實披露、對重大財務信息不及時披露甚至不披露。上市公司故意利用時間差，導致信息披露的滯后、虛假和遺漏，不利于投資者以及潛在的投資者了解公司的真實狀況，影響到最佳的投資機會把握。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當年就巨虧，還有些上市公司凈資產收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。</

45、p><p>　　我國會計信息透明度缺乏的原因</p><p>　　1、企業(yè)權利機構難以真正履行職責 </p><p>　　法人治理結構缺陷，缺乏有效的制衡機制。公司治理結構正在成為公司戰(zhàn)略管理過程的組成部分，公司治理是會計透明度實現的重要因素。良好的公司治理結構是企業(yè)融資、吸引國內國際資本所必需的，最終能夠吸引更多更穩(wěn)定的資金來源。因而，法人治理結構關系到企業(yè)正常的生產

46、運營，如果法人治理結構不健全、不完善，則會嚴重影響企業(yè)的有效運作。目前，國有企業(yè)公司治理結構存在的問題，突出地表現在國有股權控制權不明確，股權結構嚴重不合理，“內部人控制”和“資產空心化”現象嚴重，資產質量下降，信息披露機制不健全，公司外部治理機制發(fā)育不全等。股東大會、董事會、監(jiān)事會并沒有起到應有的制衡作用。股東大會是公司的權利機構，公司合并、分立、年度決算等重大問題都應由股東大會來決定。然而，上市公司的股東大會往往受到大股東的過度操縱

47、，小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會，形成大股東“一言堂”的現象，從而導致股東大會難以發(fā)揮監(jiān)控作用，流于形式。而一些企業(yè)的董事長往往是政府機關派下去的黨政干部，不懂得生產經營，并不真正履行職責，有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長與總經理由同一人擔任，董事會的其他成員也大都是企業(yè)內部管理人員</p><p>　　2、中介機構出具虛假財務報告 </p><p>　　現在一般

48、是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并由其確定相關的審計費用等事項，這從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系，從而使審計喪失了其最基本的要素———獨立性；再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高，職業(yè)道德較低等原因，會計信息的不實便不可避免了。其次是因為會計師事務所有機會獲得合伙制的最大利益，卻無需承擔一旦失職可能傾家蕩產的風險。</p><p>　　3、會計準則質量不高</p>

49、;<p>　　我國會計準則是政府而不是民間制定的，會計準則從一開始就具有明顯的政府主導特點。我國的會計準則質量不高主要表現在以下三個方面：</p><p>　　（1）會計準則固有的估計和專業(yè)利斷。會計學本身不是一門精算科學，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，會計估計和會計判斷越接近實際，會計核算和會計報告就越能反映會計主體的真實財務狀況和經營成果，但無論如何都只能做到通近實際情況而不是完完全全的實際情況。

50、會計核算中估計和判斷的存在，使得會計信息或多或少不能真實、準確地反映會計主體實際的財務狀況和經營成果。</p><p>　?。?）會計準則中會計核算方法的可選擇性。準則制定者提供多種會計政策和核算方法，是為了企業(yè)可以根據自身實情做出恰當的選擇，但同時也給了其通過會計政策選擇進行盈余管理和利潤操縱的機會，甚至導致會計信息失真。通過對會計政策的選擇，企業(yè)管理者可以調節(jié)利潤，達到自己的預期值。比如存貨發(fā)出計價的先進先出

51、法、平均計價法等，固定資產折舊的直線折舊法、加速折舊法，存貨、固定資產、長期投資等的期末計價等方法的選擇，都會影響到企業(yè)的利潤。</p><p>　　（3）會計準則的滯后性。會計準則作為一種規(guī)范往往落后于經濟業(yè)務的發(fā)展。當某種新的經濟業(yè)務或現象經常發(fā)生、播要對其核算和披礴進行規(guī)范時，準則制定機構才會粉手進行調查研究，制定相關的會計準則和會計核算制度，這往往需要較長的一段時間。在沒有相應會計準則和會計核算制度的期間

52、內，會計主體對這些經濟業(yè)務或現象不作任何核算和披露，或核算和披露不充分，從而導致會計信息失真，透明度不高。</p><p><b>　　4、處罰措施不嚴厲</b></p><p>　　我國目前主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事貴任和民事賠償貴任，對中小股東因虛假會計信息而蒙受損失的訴訟在法律上也沒有提供可操作的程序。</p><

53、;p><b>　　5、證券市場不發(fā)達</b></p><p>　　大量實證研究表明，我國的證券市場仍處于弱勢有效水平，甚至沒有達到弱勢有效。我國包括信息披露制度和利益保障與實現制度等在內的證券市場制度不健全，信息披露制度無論從制度本身還是從執(zhí)行上看都存在信息公開不夠的問題，表現在一些重大信息披露帶有很大的隨意性和主觀性，極大挫傷了股民、債券投資者的信心。</p><

54、p><b>　　6、審計職業(yè)不規(guī)范</b></p><p>　　包括內部審計與外部審計兩個方面。作為證券市場的見證者，會計師事務所在市場信息披露中發(fā)揮著獨特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊會計師的意見。由于受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)質量、技術素質、風險意識和職業(yè)道德的影響，以及對違法執(zhí)業(yè)處罰措施不到位等因素影響，審計的獨立性不可能得到保證，審計結果的客觀性、公正性也就值得懷

55、疑，會計師事務所的不規(guī)范運作已成為會計信息披露不透明的不可忽視的因素。同時，由于法律責任追究的缺位，使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用。</p><p>　　提高我國上市公司會計信息透明度的對策</p><p>　　目前一些上市公司的會計透明度不高，對我國經濟發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。造成我國會計透明不夠高，主要有內部原因和外部原因。內部原因主要有公懷治理與內部控制不完善，企業(yè)為追求最大利益，

56、人為制造不真的會計信息。外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題以及中介機構的誠信等問題。</p><p>　　會計信息透明度的評價標準</p><p>　　會計信息透明度指透過會計信息，會計信息使用者能夠及時、明確、清楚地知道企業(yè)的一切經營活動以及這些經營活動的后果，從而得到清楚、完整、可比、不失真的影象。有效資本市場假說根據市場價格反映信息量和速度的區(qū)別，把有效市場分為三種類

57、型：弱式有效市場、半強式有效市場和強式有效市場。市場價格反映信息量越大，反映信息的速度越快，也就是說，會計信息越透明，市場越有效。證券市場不能保證每一個投資者在證券交易中對相同的信息作出相同的判定，更不能保證每一個投資者都同樣獲利，但是法律必須作出保證，每一個投資者可能獲得相同的信息。同體育競賽一樣，法律不能保證每個人都同時達到終點，但必須保證每個人同時擁有共同的起點。只有向投資者和財務報告的其他使用者充分披露相關、可靠、及時的信息，才

58、能提供一種“平等的交易環(huán)境”。</p><p>　　理性投資者在一個有序運作的證券市場上做出相互影響的決策時，這一市場才會變得有效。會計在有效證券市場的環(huán)境中，采取的措施是充分披露，提高市場的透明度。證券市場處于弱式有效或半強式有效時，降低信息不對稱的程度，提高會計信息透明度，才可以改善市場效率。根據委托代理理論，在所有者與經理的委托代理關系中，許多契約的形成和考核都是建立在會計系統(tǒng)的基礎之上。不直接參與經營的所

59、有者，為了防止經營者的偷懶行為，必然要求經理定期報告的會計信息越透明越好，他們愿與經理簽定契約來對經理進行監(jiān)督，耗費的監(jiān)督成本有可能降低經理的獎金、分紅和其他報酬，因此經理就有使監(jiān)督成本保持最低的動機。披露信息成為治理當局降低代理成本的一種手段，代理成本越高，治理當局披露信息的動機就越強烈。提高會計信息的透明度，有利于降低代理成本。信號理論解釋了證券市場上存在的信息不對稱及其導致的逆向選擇問題，高質量的或有好消息的公司將通過傳遞信號，提

60、供透明的信息將其與那些較次公司區(qū)別開來，這些公司的股票價格將會上漲，而那些不披露的公司則被認為是有不好的消息，其股價將會下降。通過完全透明的披露，減少了外部用戶判定公司前景的不確定性，外部用戶將愿</p><p>　　治理會計信息不透明的策略</p><p>　　1、加強會計基礎工作 </p><p>　　一是嚴格會計人員從業(yè)資格制度，提高現有會計人員從業(yè)資格的標準

61、，只有具備相應資格的人員才能從事會計工作，從源頭上提高會計人員的素質；二是加強會計人員從業(yè)資格管理，嚴格執(zhí)行《會計法》。對于有會計職業(yè)違紀違法的會計人員暫?；蚪菇K身從事會計工作，增強會計人員的職業(yè)榮辱感；三是加強會計人員的后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。在后續(xù)教育中，重點要注重會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。</p><p>　　2、完善相關法制準則</p><p

62、>　　要加快會計準則和會計核算制度的制定和完善步伐，實行陽光會計政策，為會計核算和財務報告提供規(guī)范、有效解決信息提供滯后性與信息需求超前性的矛盾，建立表內信息與表外信息互補的財務報告體系，規(guī)范和完善分部信息的披露，規(guī)范會計行為，完善會計流程，避免披露事項上避重就輕，從制度層面減少會計信息失真。大量事實表明，無論是上市公司管理當局，還是中介機構，其在信息披露過程中之所以實施違法違規(guī)行為，是因為有巨大的利益驅動，并且都具有主觀上的故意

63、，完全是一種“理性”決策。其實從本質上來講，違法者進行的是一種收益與風險的相關決策，假如潛在違規(guī)者認為期望收益大于零的話，使會不顧一切實施違規(guī)行為，所以，增加違法成本可以有效地懲罰和威懾違法行為，而現行法律責任主要為刑事法律責任、行政法律責任，從國內外的司法實踐中表明，刑事責任和行政責任不足以對上市公司管理當局民間審計的違法行為有威懾作用，所以應完善有關方面的民事法律責任，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。完善有關準則制度。加快會計

64、準則和會計核算制度和完善步伐，為會計核算和報告提供規(guī)范。我們應當借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗，結合我國經濟發(fā)展的現實</p><p>　　3、完善公司治理結構</p><p>　　建立合理的股權結構。大力發(fā)展基金，實行機構股的股權結構是改善公司治理結構的前提。建立合理的股權結構，可以解決上市公司中中小股東與控股股東利益不對稱的現狀，可以有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提

65、高會計信息的透明度。股權結構合理化，可以通過國有股適當減持，使股權分布適度，即股權較為集中，但集中度又不太高，公司為若干個可以相互制衡的股東所控制。這種股權結構是最有效率的，可以有效地避免股權高度集中、股東大會“一言堂”的局面，避免董事長兼任總經理、經營權與所有權兩權不分立的局面，也可避免總經理只維護大股東的利益，也有得于在經理層經營無效的情況下能迅速更換經營管理者。</p><p>　　改善公司內部激勵機制，要

66、注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標如企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質、企業(yè)基礎管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務指標的操縱。內部激勵機制首先要重視經理人的經營才能，承認經營才能是一種有效的生產要素，對公司經營管理層的薪金實行股票期權。實行股票期權制度，可以使公司的經營管理層更注重企業(yè)的長期發(fā)展，有效地防

67、止企業(yè)管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業(yè)管理層粉飾會計報表、操縱業(yè)績的動機。另外在設計公司內部激勵機制時，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結合。把決定企業(yè)未來發(fā)展的能力的指標如企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質、企業(yè)基礎管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對管理當局的考核指標體系中，這在一定程度上可以遏止管理當局對財務指標的操縱。積極穩(wěn)妥地推行獨立董事制度。獨立董事一般由三至五名外部專家所

68、組成，以監(jiān)督執(zhí)行董事、經理對股東大會決議的執(zhí)行，對外公而信息，遵守法規(guī)法紀，維護中小股東利益的情</p><p>　　逐步建立真正的經理人市場，真正形成經理人的選拔、激勵和淘汰機制，完善優(yōu)勝劣汰以及報酬及能力正相關的激勵約束機制和競爭機制，有效抑制經營者的會計舞弊行為。</p><p>　　4、建立會計信息披露規(guī)范體系</p><p>　　要建立和健全我國的法規(guī)體系

69、，相關的法規(guī)之間要相互協(xié)調，保持法律條文的一致性，從而給會計信息的可靠性提供一個較好的經濟和法律環(huán)境。公司的信息披露要達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。在我國，財政部應主要負責制定在會計信息披露之前如何生成這些信息的準則，而證監(jiān)會應主要負責監(jiān)管，確認會計信息披露的原則。財政部側重于規(guī)范披露信息的實質內容，即披露什么、怎么樣的披露、如何披露、何時披露、何處披露。要建立和完善有關會計信息披露制度和民事法律責

70、任及責任追究制度等，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。首先，會計準則和會計制度的制定要公平，兼顧會計信息供求各方的利益需求。其次，應適當增加報表附注披露的內容的原則，真實地核算和反映會計主體的財務狀況和經營成果，來增強會計信息的相關性，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關信息都應揭示，保證會計信息質量。另外，還必須盡快制定有關獨立董事方面的法律和制度，其權利和義務要以法律的形式予以確定，切實保

71、證獨立董事行使權力和履行義務，完備處罰規(guī)定，加大對會計信息造假行為的處罰力度，使違反法律、提供</p><p>　　5、建立會計信息再監(jiān)督體系</p><p>　　在上市公司會計信息披露總體情況不理想，注冊會計協(xié)會自律化管理尚不能有效運作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。規(guī)范會計信息披露體系，確保所披露的會計信息真實、充分和及時。健全會計師事務所及其注冊會計師

72、的信用體系，提高注冊會計師的職業(yè)道德。為此，中國證監(jiān)會下應成立專門委員會，由其對上市公司年報進行抽查復審，每年抽查面不少于1/3。對抽查中發(fā)現的違法違規(guī)問題，應區(qū)分會計責任和審計責任，分別對上市公司有關人員和注冊會計師進行嚴厲懲罰，側重民事賠償。建立健全行業(yè)功能互補的監(jiān)管體系，強化對信息披露的再監(jiān)督，對會計師事務所及其注冊會計師的信譽程度進行動態(tài)的評定，并加大處罰力度，對其行為進行約束，防止錢權交易、濫用職權以及各種尋租行為，促使其嚴格

73、執(zhí)業(yè)，客觀、公正地對公司(企業(yè))的會計報表發(fā)表審計意見積極探索和穩(wěn)步推進會計師事務所體制改革，增強民間審計的獨立性，在一定程度上增強會計信息的透明度。</p><p>　　總之，提高會計信息的透明度，不僅需要完善有關法律、規(guī)范，加強會計信息監(jiān)管，更要從提高整個社會誠信經營理念出發(fā)，有效增強會計信息透明度。同時還應該看到，要真正構建高透明的會計信息披露體系是一個綜合治理的過程，也是一項長期而艱巨的任務。</p

74、><p><b>　　注 釋</b></p><p>　　[1]張國義:會計信息質量的理論缺陷與制度失真，財會研究，2006.4。</p><p>　　[2]彭喜斌:新會計準則體系下財務報告的缺陷及改進，南京財經大學學報，2007.5</p><p>　　[3]李江萍:會計準則國際趨同的進程及對我國的啟示，[J].上海

75、立信會計學院學報.2007.12 </p><p>　　[4]李夢燕:新會計準則在債務重組中的處理方式及影響探討，2008.11。</p><p>　　[5]馮芳: 會計信息失真及其治理,合作經濟與科技， 2008.12。</p><p>　　[6]劉妍:會計信息失真及其對策,合作經濟與科技，2009.4。</p><p>　　[7]丁海洋:

76、會計信息失真的剖析及其對策，商場現代化 ,2009.6。</p><p>　　[8]張新軍：會計信息失真的理論解釋/財務會計，2003.6。</p><p>　　[9]楊照方：新會計準則下的會計信息制度性失真及防范，2005。</p><p>　　[10]張安伶、張瀟蘭：新會計準則能否遏制財務丑聞，中國經濟周刊，2006.6。</p><p>

77、;<b>　　參考文獻</b></p><p>　　1.王欣.論會計信息透明度.企業(yè)家天地，2009（11）.</p><p>　　2.湯云為.商業(yè)銀行信息披露：巴塞爾原則及對我國的指導意義.會計研究，2009（8）.</p><p>　　3.魏明海.論會計透明度.會計研究，2009（9）.</p><p>　　4.陳繼

78、初.會計信息透明度研究述評.財會月刊，2008（12）.</p><p>　　5.彭丁.上市公司會計信息披露透明度案例研究.天府新論，2008（6）.</p><p>　　6.劉永萍.會計信息透明度的相關研究與展望.財務與審計，2008（10）.</p><p>　　7.周俊.淺議提高會計信息透明度的對策.財務與審計，2009（2）.</p><

79、p>　　8.董鋒.中國股市透明度提高對市場質量影響的實證分析.經濟研究，2008（5）.</p><p>　　9.牛麗君.小議提高虧啊及信息透明度.財經論壇， 2008（16）.</p><p>　　10.梁革芝.我國會計信息透明度現狀及對策.財會研究，2009（9）.</p><p>　　11.唐予華.內部會計控制與會計信息質量研究.中國財政經濟出版社，20

80、07.</p><p>　　12.高雷.公司治理與公司透明度.金融研究，2007.</p><p>　　13.田亞平.會計透明度的契約觀研究.社會科學出版社，2007.</p><p>　　14.蔣饒明.會計信息質量保證研究.江西人民出版社， 2006.</p><p><b>　　后 記</b></p>

81、;<p>　　此論文是在多方面的幫助指導下才能夠以完成的，內心充滿了感激之情，要感謝的人實在很多，首先，我必須要衷心的感謝一直以來悉心指導我論文的xx老師，她治學嚴謹、博學多才，對我的論文認真負責，多次審閱我的論文，并提出了很多有建設性的意見，讓我獲益匪淺，在此，要對老師說一聲，您辛苦了！然后，我要感謝我的同學及我的室友，謝謝大家四年來對我的關心和照顧，是他們使我的大學生活過得豐富多彩，充滿回憶，在的論文寫作期間也為我提供