審計失敗的原因及規(guī)避分析畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢 業(yè) 論 文</b></p><p>　　題 目： 審計失敗的原因及規(guī)避分析 </p><p>　　分 院： </p><p>　　專 業(yè)： </p

2、><p>　　班 級： </p><p>　　學 號： </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導教師：

3、 </p><p>　　起訖日期： </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　審計失敗是審計執(zhí)業(yè)中最嚴重的問題，也是最容易造成會計師事務所或簽字注冊會計師承擔審計責任的主要原因。審計失敗是審計風險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或

4、提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務所承擔民事責任或刑事責任。最近，鄭百文、黎明股份、銀廣夏、麥科特等上市公司的會計信息造假案紛紛被媒體揭露，負責審計這些上市公司財務報表的會計師事務所受到了人們的嚴厲譴責。這一系列審計失敗的案件使中國注冊會計師行業(yè)陷入了信任危機，中國注冊會計師行業(yè)進入了前所未有的困頓時期。本文就審計失敗成因進行分析，探索降低審計風險的途徑，并提出了治理審計失敗的一些

5、對策。</p><p>　　關鍵詞：審計失敗；審計責任；原因；審計風險；決策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Audit failure is the most serious problem in the audit practice, is also the most easily cause ac

6、counting firm or signature of CPA audit responsibility main reason. Failure of the audit is the audit risk in the extreme case, a certified public accountant from failure to comply with generally accepted auditing standa

7、rds and the formation or makes a false audit opinion. Information users use this audit opinion makes a mistake in judgment or decision. And therefore require the accounting firm to as</p><p>　　Key words:Fail

8、ure of the audit；Audit liability；Eason；Audit risk；Policy decision</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　中文摘要1</b></p><p><b>　　英文摘要2</b></p>

9、<p><b>　　目 錄3</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　1審計失敗概述2</p><p>　　1.1 審計失敗的意義2</p><p>　　1.2 審計失敗的本質2</p><p>　　1

10、.2.1 未能正確遵循審計準則2</p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經營失效無關3</p><p>　　1.2.3 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵3</p><p>　　1.3 審計失敗的影響3</p><p>　　1.3.1 對事務所本身的影響3</p><p>　　1.3.2 對社

11、會的影響4</p><p>　　2 審計失敗原因剖析5</p><p>　　2.1 審計失敗的內部原因5</p><p>　　2.1.1 注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性5</p><p>　　2.1.2 注冊會計師缺乏應有的職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足5</p><p>　　2.1.3 會計師事

12、務所的內部控制體系不嚴密5</p><p>　　2.1.4 審計程序不妥6</p><p>　　2.1.5 事務所內部的管理問題7</p><p>　　2.2 審計失敗的外部原因7</p><p>　　2.2.1 被審計單位公司治理機制存在缺陷7</p><p>　　2.2.2 審計收費制度不健全，

13、市場競爭混亂7</p><p>　　2.2.3 我國民事法律體系不健全8</p><p>　　2.2.4 對客戶的業(yè)務經營了解不夠8</p><p>　　3 審計失敗的防范措施10</p><p>　　3.1 保持審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力10</p><p>　　3.2

14、 建立健全會計師事務所的全面質量控制10</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量11</p><p>　　3.4 改進審計收費制度，規(guī)范審計市場11</p><p>　　3.5 完善我國注冊會計師民事法律責任機制12</p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責任合伙制會計師事務所12&l

15、t;/p><p>　　3.5.2 注冊會計師民事賠償機制的合理設計12</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會計審計問題13</p><p><b>　　結 論15</b></p><p><b>　　參考文獻16</b></p><p>&

16、lt;b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　何為審計失敗，顧名思義，審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。審計

17、失敗是審計風險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見作出了錯誤的判斷或決策。并因此要求會計師事務所承擔民事責任或刑事責任。近二十多年來，隨著我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機構、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。本文試從審計失敗的本質談起，著重論述筆者對審計失敗形成的原因及其規(guī)避措施的一些看法與對策，希望在

18、進一步完善我國現(xiàn)有的審計監(jiān)督體系，杜絕虛假會計信息披露泛濫有所裨益。 </p><p><b>　　審計失敗概述</b></p><p>　　1.1 審計失敗的意義</p><p>　　審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作

19、方式和主要目標。 審計是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動，獨立性是審計區(qū)別于其他經濟監(jiān)督的特征；審計的基本職能是監(jiān)督，而且是經濟監(jiān)督，是以第三者身份所實施的監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職機構或專職的人員，是獨立的第三者，如國家審計機關、會計師事務所及其人員。審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動，這就是說審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務收支活動，還包括其他經濟信息及其所反映的其他經濟活動。審計的基本工作方式

20、是審查和評價，也即是搜集證據，查明事實，對照標準，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計的主要目標，不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的真實性和合法性，而且還要審查評價有關經濟活動的效益性。</p><p>　　審計失敗是指審計人員由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。審計失敗可能來自于被審計單位會計報表存在的錯誤或舞弊，或者兩者兼而有之。當被審計單位的會計報表中存在錯誤或舞弊時，如果審計人員嚴格地

21、按照獨立審計準則的要求行事，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和方法，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。但是審計人員卻因種種原因未能查出這些錯誤和舞弊而出具了肯定意見的審計報告，從而誤導投資者和債權人作出錯誤的判斷，這就是審計失敗。</p><p>　　1.2 審計失敗的本質</p><p>　　隨著中國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生，給審計機

22、構、企業(yè)和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。審計失敗的本質具體講涵概以下三方面內容：</p><p>　　1.2.1 未能正確遵循審計準則 </p><p>　　審計失敗的結果是錯誤的審計意見，而這一結果是因為審計人員未能正確遵循審計準則的具體要求而造成的。這就與審計風險劃清了界限：如果審計人員正確地遵守了審計準則，但仍然提出了錯誤的審計意見，這

23、種情況就屬于審計風險的范疇?？梢?，審計失敗與審計風險的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準則。 </p><p>　　1.2.2 與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經營失效無關</p><p>　　審計失敗的產生并不取決于企事業(yè)單位是否發(fā)生了經營失敗。企事業(yè)管理當局是經營失敗的第一責任人，當企事業(yè)經營出現(xiàn)失敗時，審計人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計準則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計失敗的唯一標準。因

24、此，企事業(yè)發(fā)生經營失敗時，審計失敗可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。</p><p>　　1.2.3 審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵</p><p>　　從理論上講，審計失敗還包括：被審計單位的會計報表實際是合法公允的，但由于審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵導致其發(fā)表了否認會計報表公允性的審計意見。當然，在實踐中由于被審計單位對于不利事件的敏感性，這種情況較容易被覺察并得以及時糾正。</p><

25、p>　　1.3 審計失敗的影響</p><p>　　審計的經濟后果主要通過審計報告等載體體現(xiàn)出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。</p><p>　　1.3.

26、1 對事務所本身的影響</p><p>　　1.聲譽。審計也是一種產品，也存在著市場競爭，其存在的關鍵是審計產品的質量，而聲譽則是審計產品質量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能嚴重影響事務所的聲譽。這種受損的聲譽不僅對事務所的現(xiàn)實市場產生極大的負面影響，而且會使其散失潛在市場。 　　</p><p>　　2.業(yè)務。有遠大目標的會計師事務所都希望能獲得有較高利潤率的持續(xù)發(fā)展機會，

27、這就需要將有限的資源在新老客戶之間進行分配，取得平衡，在維護與老客戶關系、努力滿足其需求的基礎上，也會注意將服務重點放在可識別的潛在客戶身上，努力使一般性的客戶發(fā)展為固定的客戶進而成為有力的支持者，最終成為公司和服務產品的擁護者，成為公司的業(yè)績支撐點。但是，審計失敗的產生將使客戶利益受損，其忠誠度呈“下階”趨勢，其良好的關系無法長久地維持。 　　</p><p>　　3.存在性。審計失敗的產生，可能導致法律訴訟，

28、對事務所的存在產生直接的威脅。</p><p>　　1.3.2 對社會的影響</p><p>　　1.決策失誤。傳統(tǒng)經濟學曾假定所有市場的參與者都擁有完全的信息，然而事實上，由于審計失敗使審計信息質量不理想，市場參與者一般都處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中，信息供給和擁有越不完全，不確定性的程度和風險就越大，決策失誤也就越多。</p><p>　　2.控制失靈

29、。用委托代理理論來分析，委托代理關系確立后，委托人為使自己的效用最大化，通過建立審計機制來控制代理人的行為，以防代理人采取“偷懶”等方式損害代理人的利益。由于審計失敗，使委托人不能借助于信息全面地觀察企業(yè)的狀況，并使代理人有條件和可能利用私有信息采取某些損害委托人的行動；由于審計失敗，使委托人無法借助于財務指標來衡量和評價代理人工作的主觀努力程度，代理人有可能“偷懶”或“規(guī)避責任”；由于審計失敗，處于企業(yè)外部的委托人，常常不能有效地鑒定

30、信息的供給質量，使代理人可能會利用虛假的信息“欺騙”委托人，損害委托人的利益；等等。這種控制失靈的現(xiàn)象同樣存在于企業(yè)內部各層級之間的關系中。</p><p>　　3.評價失公。公平、公正、公允是業(yè)績評價的基本要求，而業(yè)績評價的公正性又取決于所依據的信息數量和質量。由于審計失敗，各種業(yè)績指標就會失去與經營者履行經管責任之間的相關性，從而使評價失公。</p><p>　　4.市場失效。導致市場

31、效率差別的原因之一，是證券市場價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數量和質量有關?？梢哉f，在不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內部信息(審計后)披露越充分，信息公開的程度越大，少數人獲取“內幕信息”或私有信息進行交易的機會就越小，證券市場效率也就越高，反之，則越低。</p><p>　　總之，由于審計失敗，在很大程度上導致社會經濟利益分配失公和失效，導致社會經濟秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經

32、濟的有序性。</p><p>　　2 審計失敗原因剖析</p><p>　　是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經營狀況及財務錯弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應有的職業(yè)關注、沒有相應的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實質性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經營狀況及財務錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等

33、方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關聯(lián)。下面將從審計內部和外部兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。</p><p>　　2.1 審計失敗的內部原因</p><p>　　2.1.1 注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性</p><p>　　獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期望的。對事務所

34、而言，非審計業(yè)務則是影響獨立性的重要原因，大部分事務所在為同一客戶提供審計業(yè)務的同時也提供非審計業(yè)務，而且非審計業(yè)務的收入高出審計業(yè)務收入，這就使審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕，使獨立性受到影響。另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產生不利影響而放棄應堅持的原則。</p><p>　　2.1.2 注冊會計師缺乏應有的

35、職業(yè)謹慎，專業(yè)勝任能力不足</p><p>　　由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間短等方面的因素，我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為承擔審計業(yè)務的業(yè)務負責人的執(zhí)業(yè)水平不高，缺乏專業(yè)勝任能力或行業(yè)經驗，不能勝任審計項目的負責工作；參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經驗不豐富。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究

36、與重視不夠。</p><p>　　2.1.3 會計師事務所的內部控制體系不嚴密</p><p>　?、俅笮褪聞账鶎ο聦俜炙墓芾聿涣?。目前很多知名的事務所在本國甚至跨國建立了很多自己的分所，相當一部分客戶是沖著主管事務所的招牌去的，然而，由于時間及審計成本等方面的因素，上級事務所對下屬分所的管理僅停留在表面，這使分所的審計質量在很大程度上不能得到保證，進而導致審計失敗。</p>

37、;<p>　?、趯⒅匾墓ぷ魇跈嘤谟柧毑蛔愕娜?。在審計業(yè)務量較大時，審計工作過程中需要審計助理人員的協(xié)助，而一些事務所就將一些重要的工作交給剛工作不久的新人甚至是實習的大學生，并且對于這些助理人員的工作又缺乏有效或適時的督導，從而使得企業(yè)一些重要的會計信息（尤其是存在錯誤或舞弊的信息）沒有得到應有的查證，最終導致審計失敗。</p><p>　　2.1.4 審計程序不妥</p><

38、;p>　?、傥茨芡桩攽梅治鲂猿绦?。實際上，分析性程序通常都采用一些財務比率作為分析工具。根據研究，除非客戶資訊系統(tǒng)健全以及審計人員有充分的商業(yè)常識，分析性程序的作用不大。有些研究報告支持對客戶營運資料或外部資料，如能加以妥當使用，配合審計人員對客戶業(yè)務經營的充分了解，確能改善審計人員檢查財務報告不實表達的能力。</p><p>　?、诿嬲劶记刹蛔?。通常審計人員對于客戶制度的了解或問題澄清，是通過面談方式向

39、公司有關經辦人員取得。由于一般會計師事務所并不重視面談技巧，除合伙人及經理人員經驗較為成熟外，助理人員所受有關面談的訓練極為有限。因此，很容易變成會話式審計(Converstional audit)，使審計流于形式。因此，如欲達到目的，必須慎選面談者及注重面談技巧。有經驗人員就像杰出的調查員一樣，善于察顏觀色，很容易找出破綻或發(fā)現(xiàn)疑點。</p><p>　?、畚茨芏聪と绾螌⑸虡I(yè)經營活動加以串連。通常審計人員利用流

40、程圖描述公司的作業(yè)流程，但卻未能適當加以解釋，尤其是流程圖是由他人或電腦繪制的。有經驗的審計人員應能從流程圖看出作業(yè)處理過程的重大缺失，而決定采取適當的審計程式。</p><p>　?、懿贿m當的審計程序；在錯誤的時間及地點執(zhí)行錯誤的程序；使用錯誤的證據或證據使用的方法錯誤。例如，有一位作弊者指稱他利用資產負債表日后收到的現(xiàn)金證明應收帳款的有效性；審計人員并未查證該現(xiàn)金是如何收取，以為有現(xiàn)金入帳即代表有應收帳款的存

41、在事實。再如，帳上記錄的一筆未經正式訂貨程序的銷售，貨品的單價相當高而量輕，經由海運送交國外顧客。審計人員因只檢查裝運文件以證明貨物所有權已移轉及存貨已經出庫，故未出現(xiàn)疑點。如果審計人員曾經詢問何以選擇以海運方式送交價高量輕的貨品，他就不可能會承認帳上所記載的銷售。</p><p>　?、輬?zhí)行內部控制測試不當。例如，審計人員對于測試結果所發(fā)現(xiàn)的例外情況未能適當地加以相應處理，因為他心里基本上希望 測試結果應證實內

42、部控制功能良好(這種情況統(tǒng)計學家稱為Anchoring)。內部控制測試的目的在于減少證實測試性質、時機及程度，但是審計人員大多受限于時間預算，希望其測試結果支持原有內部控制良好的假設或見解，即使遇有例外情況，也難以堅持擴大樣本審計，因為這樣做可能會超出時間而影響其工作考績。</p><p>　　⑥過度機械式地信賴內部審計人員的工作。內部審計固為內部控制的重要一環(huán)，但是審計人員應確實評估內部審計人員的客觀性及實際作

43、業(yè)績效，適當利用內部審計人力，將焦點置于風險較高的區(qū)域。</p><p>　?、呶茨芾脿I運活動的有關資訊印證或確認財務資訊的可靠性。</p><p>　　2.1.5 事務所內部的管理問題</p><p>　?、俸匣锶思敖浝砣藛T未投入足夠的時間于所承辦的簽字案件。</p><p>　?、趯⒅匾ぷ魇跈嘟o職級較低或訓練不足的人員。</p

44、><p>　?、塾捎谌藛T變動過度頻繁，導致經常指派新人參與審計工作。</p><p>　?、苋缙谔岢鰧徲媹蟾娴膲毫Α?lt;/p><p>　?、菘刂茖徲嫊r間不超出預算的壓力。</p><p>　　⑥在執(zhí)行審計過程，未能對助理人員給予有效的或適時的督導或品質管制。</p><p>　?、邔徲媹F隊上下之間溝通不良。</p&g

45、t;<p>　?、鄬Σ煌a業(yè)，尤其是特殊產業(yè)欠缺專精。</p><p>　　2.2 審計失敗的外部原因</p><p>　　2.2.1 被審計單位公司治理機制存在缺陷</p><p>　　從近年來一系列國內上市公司財務舞弊以及由此導致的審計失敗案來看，我國上市公司治理機制的缺陷是導致審計失敗的重要原因。尤其是國有企業(yè)及上市公司，一股獨大、內部人控制

46、、控股股東操縱、關聯(lián)交易等問題仍然十分嚴重，這無疑為我國注冊會計師恰當發(fā)表審計意見留下了極大的制度隱患。在公司治理結構中，股東大會、董事會不能真正起到應有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事長或董事會的重要成員，集管理權、監(jiān)督權于一身，使得管理層既是被審計人又是審計委托人，決定著會計師以及會計師事務所的選用、續(xù)聘、收費等事項。由于我國目前的審計市場還處于買方市場，在服務無差別的情況下，公司管理當局完全可以在審計市場選擇那些愿意“合作”

47、的事務所。公司法人治理結構缺陷造成的會計師事務所與上市公司之間的審計關系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了注冊會計師審計失敗的可能性，從而直接降低了注冊會計師出具的審計報告在社會公眾心中的地位。</p><p>　　2.2.2 審計收費制度不健全，市場競爭混亂</p><p>　　目前，我國審計收費標準是由各地省級財政部門會同同級物價管理部門共同制定，會計師事務所提供優(yōu)質服務和劣質

48、服務的收入是一樣的。隨著經濟環(huán)境的日益復雜，加大了公司財務信息錯弊風險，這使得事務所要提供高質量的審計服務，所需的成本會很高，而且事務所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務的需求是由政府管制機構的要求而產生的，上市公司對高質量的審計服務缺乏內在的經濟動機。不少企業(yè)為了應付政府監(jiān)管需求而通常選擇那些價格低、麻煩少的事務所為其提供服務，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務所則會受到冷落。</p&

49、gt;<p>　　此外，在我國審計市場上存在著大量的小規(guī)模事務所，為了“生存”，它們不斷地壓低審計費用，從而很難出具高質量的審計報告。在不完善的競爭環(huán)境中，這種價格戰(zhàn)是必然會出現(xiàn)的，事務所為了占有市場份額而壓低審計費用，由于審計時間及成本的限制，審計人員就不得不減少審計程序，使得出具的審計報告與企業(yè)的實際狀況不符甚至大相徑庭。因此，審計市場的惡性競爭已經成為一些審計失敗案例不可忽視的原因之一。</p><

50、;p>　　2.2.3 我國民事法律體系不健全</p><p>　　雖然隨著我國證券監(jiān)管力度的加強，大量虛報利潤、偽造上市資料的公司相繼曝光，難逃其咎的會計師事務所除了被公開譴責、處以行政處罰和刑事處罰，但由于刑事責任處罰的不經常性，行政責任處罰的程度較輕，且很少有注冊會計師及其事務所承擔賠償投資者損失的民事責任，或是承擔的賠償責任非常低廉，無法起到應有的威懾作用。所以很多事務所為了追求利益而甘愿冒險做違法

51、的事。我國目前只允許采用合伙制與有限責任制會計師事務所兩種組織形式。組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同。很多的會計師事務所為了降低經營風險而選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。如果允許注冊會計師實行有限責任形式，必然引致注冊會計師激進的商業(yè)行為動機，這就使得注冊會計師為了在審計市場中享有主動權、穩(wěn)定客戶、提高市場占有率、一味地追求個人利益，使市場競爭混亂，將執(zhí)業(yè)規(guī)范和社會公眾利益放在一邊。近年來，我國虛假會

52、計信息泛濫、注冊會計師道德頹喪、行業(yè)信譽降到低點，與這種組織形式存在很大關系。</p><p>　　2.2.4 對客戶的業(yè)務經營了解不夠</p><p>　　①對客戶的業(yè)務經營欠缺充分了解，尤其是一些特殊產業(yè)，例如金融、保險或高科技的電子產業(yè)。美國許多儲貸銀行(Savings & Loans Banks)倒閉，究其原因有很多情況可歸責于簽字注冊會計師對這些儲貸銀行的經營政策及程序

53、、產業(yè)特性、放款損失評估及資產負債表外作業(yè)控制的了解不夠深入。</p><p>　?、趯τ诳蛻艚洜I所處的環(huán)境未能掌握，以致于對經濟及產業(yè)情況認識不夠，以及對客戶所面臨的風險不能提高警覺。</p><p>　?、蹖τ诳蛻舻母呒壒芾黼A層過去的背景了解不夠。這些高階主管過去可能犯案或有其他不良記錄，容易故態(tài)復萌。</p><p>　　④對客戶的控制環(huán)境評估有瑕疵，尤其是對

54、最高管理階層的思想及作風未予正視或評判錯誤。</p><p>　?、輰τ诳蛻艚洜I環(huán)境的了解不夠。例如，在權威領導的組織里，經營單位的經理可能為了達成公司最高管理當局所設定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。</p><p>　?、迣蛻舻漠a品、制造過程及設備了解不夠。</p><p>　?、邔芾黼A層的陳述及聲明給予過分的信賴。<

55、;/p><p>　?、鄬蛻羝渌藛T、主管機關或供應商的某些報告未加以研究或重視，例如系統(tǒng)分析師的報告可能反映有問題存在，以及對這些問題未能及時加以解決；主管機關的檢查報告可能顯示信用已經亮起紅燈，或投資組合的評價存有爭議。</p><p>　?、釋τ诳蛻魞炔繉徲嫴块T成立的宗旨及績效，缺乏充分認識。臺灣審計準則公報第25號要求審計人員對內部審計功能及作業(yè)取得必要的了解。</p>

56、<p>　　3 審計失敗的防范措施</p><p>　　3.1 保持審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎，提高注冊會計師的專業(yè)能力</p><p>　　注冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎是防范審計失敗的關鍵因素。要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內外各方面提高注冊會計師的獨立性。正如前面所述，非審計業(yè)務和審計任期是影響獨立性的重要因素，因此，要保持審計

57、的獨立性就要從這兩方面下手。另外，注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)也是防范審計失敗的有效途徑，注冊會計師在承接業(yè)務前、審計過程中都應保持應有的職業(yè)謹慎，采取每一步審計步驟時、在對審計決策做出判斷時，必須考慮到其風險及后果，既不能假設客戶管理層是不誠實的，也不能假設是誠實的，應當在制定計劃和實施審計程序中憑借審計證據說話，時刻保持應有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。 </p><p>　　注冊會計師的專業(yè)對審計

58、報告的質量起著關鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境（包括法律、社會、經濟等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，只有加強注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質量。注冊會計師應將不斷提高專業(yè)勝任能力貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。</p><p>　　3.2 建立健全會計師事務所的全面質量控制&

59、lt;/p><p>　　質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業(yè)務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業(yè)務按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，以便根據業(yè)務的性質和特點對具體項目進行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責任，實現(xiàn)質量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低審計風險和確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行

60、逐級復核制度。</p><p>　　3.3 優(yōu)化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量</p><p>　　我國上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公司治理結構，提高上市公司質量是避免審計失敗的有效方法。</p><p>　　在目前的公司治理結構中，董事會一直是公司治理結構的核心。一個公平而有效率的董事對抑制虛假會計信息有著重要的作用。

61、董事會的公平與效率主要取決于董事會的結構。因此，在董事會的結構上，應考慮適當增加能真正發(fā)揮監(jiān)督作用的獨立董事的比例，適當降低內部董事的比例，使董事會保持公平與效率的平衡與統(tǒng)一。審計委員會代表股東對管理層履行監(jiān)督職能，代表的是股東的利益，直接對股東大會負責。審計委員會負有提議聘請和更換外部審計機構、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內部控制制度等職責。在公司董事會下設審計委員會可以有效地減少由于信息不對稱而帶來的“內部人控制”行為和大

62、股東機會主義行為的發(fā)生概率。</p><p>　　因此，獨立董事的比例增加，審計委員會的設立，有助于優(yōu)化公司治理結構，加強公司的內部控制，提升上市公司的信息質量，減少錯誤和舞弊的發(fā)生，并有助于形成一個需求高質量的注冊會計師服務的市場。</p><p>　　3.4 改進審計收費制度，規(guī)范審計市場</p><p>　　審計的收費不規(guī)范，市場競爭混亂也是造成審計失敗的原

63、因之一，因此要避免審失敗就需要在收費制度上做出改進。</p><p>　　會計師事務所能否獲得客戶及收費的高低，取決于市場競爭結果。因此，事務所與其他企業(yè)一樣，需要考慮成本和效益，以實現(xiàn)生存和發(fā)展。改變審計的收費方式就是要改變事務所與被審計單位之間直接的支付關系，使事務所脫離被動局面，真正客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務。解決途徑就是要設立審計委員會這一中介機構，通過審計委員會以協(xié)議的形式確認事務所與被審計單位的業(yè)務關系。

64、根據協(xié)議要求，被審計單位將應支付的審計費用支付給中介機構，然后在被審計單位確定事務所以后，由該機構按標準將審計費用付給事務所，這樣一來，在審計市場上，那些欲以低審計費用搶占市場的事務所就不能得手了。</p><p>　　另外，我國事務所規(guī)模偏小是導致審計市場競爭混亂的重要因素。因此，要規(guī)范審計市場，就不能忽視事務所的規(guī)模。我國事務所規(guī)模的擴大主要是通過事務所之間的合并完成的。擴大事務所的規(guī)?？梢杂行У种瞥蛯徲嬍?/p>

65、費，抑制審計惡性競爭，使注冊會計師在審計時不會因審計成本問題而減少審計程序，也不會擔心其他事務所會以更低收費“搶”走客戶，在很大程度上避免了審計失敗。</p><p>　　3.5 完善我國注冊會計師民事法律責任機制</p><p>　　針對我國在注冊會計師民事法律責任方面的現(xiàn)狀，建議采取如下措施，解決上文提到的我國會計師事務所組織形式的缺陷以及注冊會計師民事賠償機制缺位兩個主要的問題。&

66、lt;/p><p>　　3.5.1 大力推廣有限責任合伙制會計師事務所</p><p>　　因為事務所的組織形式不同，其所承擔的法津責任就有所不同，審計風險成本也就有所不同。有限責任公司制僅對其業(yè)務行為承擔有限責任，采用這種形式不利于提高CPA的風險意識；合伙制則不同，要以其全部財產承擔賠償責任，這種組織形式有助于提高事務所及注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量，但是成本和風險過

67、大，還可能要承擔其他合伙人的過失產生損失的連帶賠償責任。因此，建議我國建立有限責任合伙制會計師事務所，這樣就結合了有限制和合伙制的優(yōu)點，一方面，降低了成本和風險；另一方面，有利于提高注冊會計師的風險意識，保證審計質量，避免審計失敗。</p><p>　　3.5.2 注冊會計師民事賠償機制的合理設計</p><p>　　在設計民事法律懲罰機制的時候，應根據成本效益原則，協(xié)調注冊會計師不當行

68、為被發(fā)現(xiàn)的概率、發(fā)現(xiàn)之后被懲罰的概率以及處罰力度之間的關系；借鑒美國《證券法》的有關規(guī)定，實行“過錯推定責任原則”替代現(xiàn)有的“誰主張，誰舉證責任原則”，即投資者無須負擔舉證責任，只需證明經審計的財務報表存在嚴重錯報或遺漏；審計人員具有舉證責任，即應說明已實施了適當的審計程序，原告的所有損失或部分損失是由財務報表以外的原因引起的。這樣，既可避免投資者漫長的法律訴訟過程，合理有效地保護投資者的利益，又使注冊會計師更為謹慎地執(zhí)業(yè)，使證券市場和

69、注冊會計師行業(yè)向著良性、健康的方向發(fā)展。</p><p>　　4 案例分析：科龍電器違法違規(guī)中的會計審計問題</p><p>　　2002年之前，科龍的審計機構是安達信，2001年，ST科龍全年凈虧15億元多，當時的安達信”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見的審計報告。2002年，安達信因安然事件顛覆后，其在我國內地

70、和香港的業(yè)務并入普華永道，普華永道對格林柯爾和科龍這兩個”燙手山芋”采取了請辭之舉。之后，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。在對ST科龍2002年年報進行審計時，德勤認為”未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據作為其審計的基礎，報表的上年數與本年數也不具有可比性”，所以出具了”保留意見”審計報告。此前安達信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在2001年年末科龍整體資產價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留

71、意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎上，2003年德勤對科龍2003年的年報出具了無保留意見審計報告。2004年德勤對科龍出具了保留意見審計報告。盡管在2004年年報披露之后德勤也宣布辭去科龍的審計業(yè)務，但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，為2002年，2004年年報出具的保留意見</p><p>　　原因：1. 在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。<

72、;/p><p>　　2. 德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務成本進行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務成本。</p><p>　　3. 德勤在存貨抽樣盤點過程中缺乏必要的職業(yè)謹慎，確定的抽樣盤點范圍不適當，審計程序不充分。</p><p>　　4. 科龍銷售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當地解釋和應用會

73、計準則，同時這也說明德勤未能收集充分適當的審計證據。</p><p>　　5. 德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認其主營業(yè)務收入實現(xiàn)的真實性及應收賬款等資產的真實性。</p><p>　　建議：1. 企業(yè)組織形式紛繁復雜和經營活動多元化，要求審計師們提高自身的風險防范能力，事務所要強化審計質量控制；</p><p

74、>　　2. 會計師事務所在證券民事賠償方面的法律責任進一步明確。</p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　在現(xiàn)代經濟飛速發(fā)展的時代，審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監(jiān)督活動。審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標。</p>&l

75、t;p>　　注冊會計師的審計工作，固難保證財務報表的不實表達一定會被查出，但在擬訂審計計劃時，應考慮可能的錯誤與舞弊的風險，并于審計過程中對顯示可能的舞弊情況，提高警覺并予適當處理。</p><p>　　論文首先簡述了審計失敗的概念、審計失敗與審計風險及經營失敗的關系、審計失敗的因素，論文是結合當前市場審計失敗的案例從內部和外部兩個方面具體分析了導致審計失敗的因素。</p><p>

76、　　審計失敗對社會經濟發(fā)展有很多的不利影響，尤其會導致社會經濟發(fā)展的秩序混亂。其次，包括對財務報表使用者、會計師事務所、注冊會計師都有舉足輕重的影響。因此，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務一定要具有高度的責任感和專業(yè)的勝任能力。</p><p>　　審計失敗的因素是諸多方面的，這就要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時從多方面考慮導致審計失敗的原因并從中找出規(guī)避審計失敗的措施，在該論文第五章中就從注冊會計師自身，會計師事務所、審計

77、職業(yè)環(huán)境、被審計單位的選擇等方面討論如何避免審計失敗。</p><p>　　最后敬請各位專家、老師和同學對論文和今后的研究工作提出寶貴的指導意見和建議。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]李視友.注冊會計師的審計風險與審計失敗辨析[J].中國農業(yè)會計.2010(9).</p><p>

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87、011(8).</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本次論文設計過程中，XX老師對該論文從選題，構思到最后定稿的各個環(huán)節(jié)給予細心指引與教導,使我得以最終完成畢業(yè)論文設計。在學習中,老師嚴謹的治學態(tài)度、豐富淵博的知識、敏銳的學術思維、精益求精的工作態(tài)度以及侮人不倦的師者風范是我終生學習的楷模，導師們的高深精湛的造詣與嚴謹求實的治學精神