審計失敗的成因及規(guī)避措施分析

1、<p>　　審計失敗的成因及規(guī)避措施分析</p><p>　　摘要：審計失敗可能引起事務所、注冊會計師承擔民事、刑事責任，也會給信息使用者帶來損失，如何防止審計失敗成為注冊會計師行業(yè)關注的重要話題。本文從審計失敗的影響入手，分析了審計失敗的成因，并提出相應的防范措施。 </p><p>　　關鍵詞：審計失?。怀梢?；規(guī)避措施 </p><p>　　一、注冊會

2、計師審計失敗的影響 </p><p>　　審計失敗是指注冊會計師由于未遵守審計準則的要求發(fā)表了錯誤的審計意見。當被審計單位的財務報表中存在錯誤或舞弊時，如果注冊會計師保持職業(yè)上應有的認真和謹慎，嚴格按照審計準則的要求，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是可以將會計報表中重大的錯誤和舞弊事項揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的重大錯報等，這就是審計失敗。 </p><

3、;p>　　各類審計報告的使用者會利用審計意見的不同結果考慮其決策行為，由于注冊會計師發(fā)表了錯誤的審計意見，直接誤導審計報告的使用者。因此審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，也可能引起事務所、簽字注冊會計師承擔民事責任、刑事責任，也會給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟的有序性。 </p><p>　　其次，對注冊會計師本身的影響。不論審計

4、失敗是由注冊會計師有意的欺詐還是無心的過失，審計信息使用者只是看到一個結果，根據(jù)這個結果他們不僅會對注冊會計師審定的數(shù)據(jù)質疑，還可能對注冊會計師本人質疑。注冊會計師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對他的專業(yè)就會有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會尊重注冊會計師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會對這個行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對行業(yè)的長遠發(fā)展來看有著很大的阻礙。 </p><p>　　第三，對會計師事務所的影響

5、。審計失敗往往伴隨著被審計單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計訴訟中，如果認定為審計失敗，事務所就必須承擔一定的法律責任，而這時，被審計單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負責人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰?，巨額的賠款就落在了事務所身上。除了經(jīng)濟上的損失，事務所及審計人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計準則而發(fā)表了錯誤的審計報告，其后果不僅要面對被審計單位的責難或解聘，甚至可能嚴重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責任。同時事務

6、所也會喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。 </p><p>　　近年來，無論國內還是國外，會計審計失敗的事件時有發(fā)生，使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)失職責任逐步變?yōu)橐猿袚袷沦r償為主。所以注冊會計師無論是在驗資業(yè)務，還是在審計業(yè)務方面都應謹慎，否則將有可能產生巨額賠償?shù)呢熑?。就美國而言，著名的四大會計師事務所也?jīng)常被官司糾纏，每年花費超過總收入一成的費用用于法律案件和辯護的直接費用?！岸蛱伛R斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會計

7、師對可以合理預期的第三者也有責任。 </p><p>　　二、審計失敗的成因 </p><p>　　（一）注冊會計師方面的原因 </p><p>　　我國注冊會計師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗不豐富，如承擔審計業(yè)務的業(yè)務負責人剛出校門不久或剛取得相關執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計項目的負責工作

8、。 </p><p>　　1.注冊會計師自身的不足在審計工作中首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對客戶的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略及經(jīng)濟環(huán)境認識不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風險不能提高警覺。會計行為是企業(yè)經(jīng)濟活動的綜合反映，如果不熟悉被審計單位的整體經(jīng)濟業(yè)務活動，僅了解有關的會計資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計中存在的問題，不能夠適當運用分析性復核程序、詢問技巧不足、未能進行充分觀察、實施不適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

9、實施內部控制測試不當?shù)取?</p><p>　　2.對被審計單位的內部控制缺乏了解。當被審計單位的內部控制設計和執(zhí)行存在嚴重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個人或少數(shù)幾個人決定，管理階層凌駕于內部控制之上時，那么會計報表中存在舞弊的可能性就會比較大。 </p><p>　　3.審計人員的過失、舞弊行為。注冊會計師缺少應具有的合理的謹慎，執(zhí)行審計業(yè)務時沒有嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，這會造成

10、過失。當過失給會計報表使用者造成損害時注冊會計師應負過失責任。審計人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對被審計單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實的審計報告，雖然沒有主動造假，但也是起了放縱作用。如果審計人員不能完全執(zhí)行審計準則，審計失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。 </p><p>　?。ǘ┍粚徲媶挝环矫娴脑?</p><p>　　被審計

11、單位的舞弊造假。審計的目的在于對財務資料中是否存在重要錯誤取得合理的把握。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，被審計單位往往受到某種利益的驅使和誘惑，向信息使用者提供失真的會計信息。其中，舞弊是導致會計信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計人員的審計風險，又會給企業(yè)及相關的信息使用者帶來損失。 </p><p>　　被審計單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟衰退、不當?shù)臎Q策等原因導致的被審計單位的經(jīng)營失敗，財務報表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計失敗

12、的區(qū)別指責產生了審計失敗。不僅如此，財務報表使用者還會要求審計人員承擔由于他們使用財務報表所引起的損失；實際上，絕大部分針對會計師事務所和注冊會計師所提起的訴訟都是由于被審計單位的經(jīng)營失敗所引起的。 </p><p>　　被審計單位推卸重大責任。當被審計單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責任，故意將隱瞞了重大舞弊事實的會計報表提交給審計人員。如果審計人員沒有或完全沒有遵循了審計準則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項

13、，被審計單位將指責審計失敗的發(fā)生，謀求轉嫁重大經(jīng)濟責任。 </p><p>　　三、審計失敗的規(guī)避措施 </p><p>　　既然審計失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計失敗的基本措施就是避免審計失敗前提條件成立，制止導致審計失敗原因形成。 </p><p>　　（一）內部防范措施 </p><p>　　加強注冊會計師職

14、業(yè)道德教育。注冊會計師提供的審計報告與公眾利益密切相關。提供真實、正確的審計報告是注冊會計師的審計責任。很多會計師事務所違反職業(yè)道德準則，未能嚴格履行審計程序，而是根據(jù)被審計單位的要求出具虛假審計報告引起審計失敗。因此，加強注冊會計師職業(yè)道德教育是保證審計質量的關鍵。 　　提升審計人員自身的業(yè)務能力。會計師事務所及注冊會計師自身的素質、對風險的態(tài)度決定著其對審計失敗的駕馭能力，也是防范審計失敗的基礎和前提。因此，避免審計失敗的首要措施

15、，就是加強會計師事務所的內部管理，提升審計人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務能力，通過學習不斷掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計理論和方法，熟悉相關會計準則與制度，了解與審計有關的法規(guī)制度及其他審計標準，要善于利用相關專家的工作，降低審計風險，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質量。 </p><p>　　增加注冊會計師的防范意識。注冊會計師應加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，

16、識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險，對所有階段實施風險評估程序，將識別和評估的風險和實施的審計程序掛鉤，針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序，形成審計底稿，從而將審計風險降低到盡可能小的程度。 </p><p>　　謹慎選擇被審計單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況要進行深入的了解，評價其品格，并清楚委托的真正目的，同時了解被審計單位所在行業(yè)及

17、其業(yè)務情況。另外，也不要承接審計部門能力所不能承擔的審計事項。被審計單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財務和法律困境的復雜性加大了審計風險，“補償心理”的存在也應重視。這些因素都加大了審計失敗的可能性。對陷入財務困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計單位的不恰當行為并審慎選擇客戶是避免審計失敗的重要內容。 </p><p>　?。ǘ┩獠糠婪洞胧?</p><p>　　完善公司治理結構。在我

18、國，上市公司一般股權相對集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內部人控制，股東大會常常只是走個形式，會計師事務所的聘任與解聘往往也是由公司內部管理層說了算。在這種情況下，如果審計人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結構導致會計師事務所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。所以改變公司不合理的治理結構、創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計失敗的基本條件。

19、 </p><p>　　加強行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務所內部的三級復核， 應更多的加強行業(yè)監(jiān)督，把各級檢查常態(tài)化。加大對審計人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計失敗的重要措施。必須讓大家意識到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責任，進行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴重的追究刑事責任，增強其敗德的機會成本，以遏制其造假的動機。 </p><p>　　完善法律制度，改善

20、執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責任，輕民事責任；對一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關部門應進一步完善相關法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會計師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴，對注冊會計師過失和欺詐行為予以嚴厲查處，同時也對注冊會計師的合法權益予以有效保護。其次要分清企業(yè)會計師與注冊會計師的之間的審計責任，責任不明晰，注冊

21、會計師會受到無理的責任訴訟，故行業(yè)協(xié)會及相關法律制訂者應相互溝通，從保護注冊會計師自身利益出發(fā)，從法律上予以責任界定標準，使公眾對會計師責任和注冊會計師責任能區(qū)分并認同。 </p><p>　　以上各項規(guī)避措施是從內外部不同角度分析，它們之間相互獨立又相互依存，二者只有同時改進，審計失敗的可能性才會降低。且審計工作是從審計人員個人到企業(yè)乃至整個社會環(huán)境都應認真對待的活動，只有這樣，審計質量才能提高，審計才有意義。

22、 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]馬春靜.新編審計原理與實務[M].大連：大連理工大學出版社，2007. </p><p>　　[2]巫蓉. 審計失敗的影響因素及防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（32）. </p><p>　　[3]陳曦.審計失敗的原因及其防范措施分析[J