論會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　扉頁1</b></p><p><b>　　畢業(yè)設(shè)計評閱書1</b></p><p>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯評定書2</p><p>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）答辯許可證3</p>

2、<p>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書4</p><p><b>　　中文摘要12</b></p><p><b>　　英文摘要13</b></p><p><b>　　目錄1</b></p><p><b>　　文獻綜述4</b><

3、;/p><p>　　一、本選題研究領(lǐng)域概況5</p><p>　　（一）國內(nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀5</p><p>　?。ǘ┣把匕l(fā)展情況7</p><p>　　（三）已有研究成果7</p><p>　　二、選題目的及意義9</p><p>　?。ㄒ唬┮延谐晒牟蛔慊蚴杪ㄟx題的空間）9&

4、lt;/p><p>　?。ǘ┕P者的觀點及論文題目9</p><p>　　（三）選題的意義與目的10</p><p>　　三、研究思路及方案10</p><p>　?。ㄒ唬┱撐奶峋V及各部分內(nèi)容間的邏輯關(guān)系10</p><p>　?。ǘM采用的研究方法與手段11</p><p><b

5、>　　四、進度計劃11</b></p><p><b>　　論文正文17</b></p><p>　　一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念18</p><p><b>　?。ㄒ唬┴?zé)任18</b></p><p>　?。ǘ嫳举|(zhì)、會計目標(biāo)與會計責(zé)任18</p>&

6、lt;p>　　（三）審計本質(zhì)、審計目標(biāo)與審計責(zé)任19</p><p>　　二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系21</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系21</b></p><p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別21</b></p><p>　　三、會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的主要原因22</p

7、><p>　　（一）財務(wù)報告與審計報告的經(jīng)濟后果性22</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C制失效23</p><p>　　（三）會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性23</p><p>　?。ㄋ模徲嬆芰Φ木窒扌?3</p><p>　　（五）對會計責(zé)任與審計責(zé)任理解上的分歧23</p><p>

8、　　（六）公司管理當(dāng)局的會計造假動機24</p><p>　　四、會計責(zé)任與審計責(zé)任界定的意義24</p><p>　?。ㄒ唬┖暧^方面24</p><p>　　（二）微觀方面25</p><p>　　五、界定會計責(zé)任與審計責(zé)任的幾點建議25</p><p>　　（一）宏觀方面25</p>&l

9、t;p>　?。ǘ┪⒂^方面26</p><p><b>　　畢業(yè)實習(xí)報告27</b></p><p>　　一、實習(xí)目的與任務(wù)28</p><p><b>　　二、實習(xí)時間28</b></p><p>　　三、實習(xí)指導(dǎo)教師28</p><p>　　四、實習(xí)報告完

10、成日期28</p><p><b>　　五、實習(xí)單位28</b></p><p>　　六、實習(xí)單位概況28</p><p>　?。ㄒ唬嵙?xí)單位簡介28</p><p>　?。ǘ嵙?xí)單位財務(wù)部門簡介29</p><p><b>　　七、實習(xí)內(nèi)容30</b><

11、/p><p>　　（一）具體工作30</p><p>　?。ǘ┕窘?jīng)驗總結(jié)32</p><p>　　（三）問題與建議33</p><p>　　八、實習(xí)收獲和體會34</p><p>　?。ㄒ唬┲R結(jié)構(gòu)35</p><p>　?。ǘ┠芰λ刭|(zhì)35</p><p>

12、　　（三）做事態(tài)度35</p><p><b>　　參考文獻36</b></p><p>　　核心參考文獻原文40</p><p><b>　　致謝62</b></p><p><b>　　文</b></p><p><b>　　獻&l

13、t;/b></p><p><b>　　綜</b></p><p><b>　　述</b></p><p>　　一、本課題研究領(lǐng)域概況</p><p>　　被審計單位會計責(zé)任（簡稱會計責(zé)任，下同）與注冊會計師審計責(zé)任（簡稱審計責(zé)任，下同）都是復(fù)雜的社會歷史概念，二者皆依存于特定空間和時間下的經(jīng)

14、濟、政治、法律、文化等環(huán)境，因環(huán)境的要求而產(chǎn)生、調(diào)整、發(fā)展和消亡。制度變遷的路徑依賴?yán)碚撝赋觯簹v史造就了現(xiàn)實，而現(xiàn)實是走向未來的起點?？疾鞎?、審計責(zé)任發(fā)展史，從中把握其發(fā)展脈絡(luò)和相關(guān)動因，有助于我們深化對會計責(zé)任和審計責(zé)任的認(rèn)識，做出科學(xué)的界定，進而設(shè)計出合理的制度。</p><p>　　筆者針對會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系、界定、比較、區(qū)分等相關(guān)篇名利用百度及中國知網(wǎng)之下的數(shù)個論文庫進行了檢索，并查閱了不少會計期

15、刊，發(fā)現(xiàn)專門研究此類主題的論文比較少，且大多質(zhì)量不高。而關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任和會計信息披露制度的研究則成熟得多，注冊會計師法律責(zé)任是審計責(zé)任的核心，會計信息披露制度是會計責(zé)任的關(guān)鍵。筆者檢索到了一些這兩個領(lǐng)域的經(jīng)典性文獻，擬借用這兩個領(lǐng)域的成果來加以研究。</p><p>　?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)外發(fā)展的歷史及現(xiàn)狀</p><p><b>　　1．國外</b></p&g

16、t;<p>　?。?）審計責(zé)任的變遷。大致可劃分為三個階段：</p><p>　?、倨鹩?721年民間審計產(chǎn)生時期，止于20世紀(jì)30年代財務(wù)報告審計正式形成時期，以舞弊審計責(zé)任為重心，揭弊查錯是主要審計目標(biāo)。</p><p>　?、谑加?0世紀(jì)30年代止于20世紀(jì)80年代，舞弊審計責(zé)任逐步退出中心地位，保證財務(wù)報告公允性的審計責(zé)任取而代之，審計目標(biāo)是驗證財務(wù)報告的公允性。&l

17、t;/p><p>　?、?0世紀(jì)80年代以來，驗證財務(wù)報告公允性的審計責(zé)任和舞弊審計責(zé)任并重，公允方面的鑒證目標(biāo)和揭弊查錯的審計目標(biāo)并重。</p><p>　?。?）會計責(zé)任的演變。就會計責(zé)任的演進史，以英國1844年《聯(lián)合股份公司法》和美國1933年《證券法》、1934年《證券交易法》的頒布為分水嶺，可將其大致分為三個階段：</p><p>　?、僮杂煞湃螘r期，184

18、4年以前。此時，會計信息披露制度并未建立，上市公司基本不披露會計信息，股票市場上投機、欺詐之風(fēng)盛行，發(fā)生了“南海公司泡沫”等一系列惡性事件。</p><p>　?、谥贫瘸踅〞r期，1844年至1933年。這一時期的典范是英國，英國通過《公司法》對股票市場實施一定程度的管制，相應(yīng)建立起會計信息披露制度。但由于缺乏有效的會計規(guī)范和審計規(guī)范，這一時期的會計信息質(zhì)量難如人意。</p><p>　　③

19、發(fā)展完善時期，1934年以后。這一時期的典范是美國，美國的《證券法》和《證券交易法》堅持充分披露原則，規(guī)定上市公司必須提供年度報告和中期報告，強調(diào)這些披露的內(nèi)容必須真實，相應(yīng)規(guī)定了披露失實會計信息的情況下，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　　在此基礎(chǔ)上，《證券法》和《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會（SEC）制定會計規(guī)范，SEC通過《S—X條例》（規(guī)定財務(wù)報表及其附注、附表的內(nèi)容和格式）和《S—K條

20、例》（規(guī)定公司業(yè)務(wù)、重大事件等非財務(wù)信息）對財務(wù)信息起到了良好的規(guī)范作用。</p><p>　　此外，美國還依靠會計職業(yè)界的力量，建立起完善的會計規(guī)范和審計規(guī)范。會計規(guī)范有：會計程序委員會（1938—1958）、會計原則委員會（1959—1972）、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB，1973至今）分別制定的《會計研究公報》、《會計原則委員會意見書》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》。審計規(guī)范有：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）先

21、后組建審計程序委員會（1939—1972）、審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（1972—1977）、審計準(zhǔn)則委員會（ASB，1978至今），相繼頒布了一系列的《審計程序說明》、《審計準(zhǔn)則說明》、《審計準(zhǔn)則公告》。從而構(gòu)建了當(dāng)今世界最成熟完善的會計規(guī)范和審計規(guī)范。</p><p><b>　　2．國內(nèi)</b></p><p>　　（1）審計責(zé)任的發(fā)展</p><p

22、>　?、?981—1991，風(fēng)平浪靜。1981年，上海成立了我國改革開放以來的第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)。這十年中，不存在針對注冊會計師業(yè)務(wù)上的法律訴訟，也沒有主管部門對其工作過失的處罰。</p><p>　　②1992—1995，萌芽階段。相繼爆發(fā)了深圳原野公司、北京長城公司、海南中水集團公司三大財務(wù)舞弊案件，涉案的深圳特區(qū)會計師事務(wù)所、北京中城會計師事務(wù)所、海

23、南新華會計師事務(wù)所遭到了行政處分和刑事處罰。同時，國家開始對審計責(zé)任進行規(guī)范：《會計法》、《注冊會計師法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相繼出臺。這些規(guī)范的不足是：重行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任；規(guī)定原則性強，可操作性不足。</p><p>　?、?996年之后，注冊會計師行業(yè)迎來了令人膽戰(zhàn)心驚的“訴訟風(fēng)暴”，1996年1月—2000年3月，中國證監(jiān)會查處了19起上市公司重大信息披露違規(guī)事件（

24、陳漢文，2001），如“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等，震驚了整個國家。相關(guān)上市公司、會計師事務(wù)所、責(zé)任人員都受到了查處。</p><p>　　1996年4月4日，《最高人民法院關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》發(fā)布，2003年1月9日，《最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》公布，最高人民法院依此為標(biāo)志相繼發(fā)布了多個相關(guān)司法解釋，初步建立了注冊會計師民事責(zé)任賠償制度

25、。注冊會計師行業(yè)卷入了深深的訴訟危機。</p><p>　?。?）會計責(zé)任的發(fā)展</p><p>　　以我國上世紀(jì)90年代初經(jīng)濟體制改革和證券市場的重建為界，改革開放以來我國會計責(zé)任的發(fā)展可以大致分為兩個階段：</p><p>　?、?0世紀(jì)90年代前，我國在經(jīng)濟體制改革前，宏觀上實行計劃經(jīng)濟，微觀企業(yè)則是國有國營，這一經(jīng)濟環(huán)境不僅要求會計提供國家宏觀計劃調(diào)控所要求

26、的信息，而且還要貫徹執(zhí)行國家計劃，在一定程度上代表國家監(jiān)督微觀經(jīng)濟主體對國家計劃的貫徹執(zhí)行情況，會計主要服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟和政府管理部門。</p><p>　　②20世紀(jì)90年代后，隨著證券市場的建立，股份制改革的推進，會計必須向廣大投資者、債權(quán)人、政府部門、供應(yīng)商、客戶、企業(yè)管理當(dāng)局和職工提供信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，為相關(guān)利益集團的經(jīng)濟決策提供支持。這一階段，《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條

27、例》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及《刑法》、《公司法》、《證券法》中相關(guān)條款的頒布和幾經(jīng)修訂，大大明確和規(guī)范了會計責(zé)任。</p><p><b>　?。ǘ┣把匕l(fā)展情況</b></p><p>　　1．本課題現(xiàn)階段主要理論觀點和技術(shù)</p><p>　　近年來，本課題的新觀點有：</p><p>　　廈門大學(xué)王朝曄

28、的《論會計責(zé)任與審計責(zé)任》（2001）。作者認(rèn)為：</p><p>　?、贂嬝?zé)任與審計責(zé)任的共生性是以受托經(jīng)濟責(zé)任為源泉的，共生性決定其相關(guān)性：會計資料的真實性、合法性、完整性是二者的共同客體；會計責(zé)任具有影響審計責(zé)任的潛在可能，而審計責(zé)任則是對會計責(zé)任的現(xiàn)實約束；二者具有相似的法律后果。</p><p>　?、诙卟町愋裕航?jīng)濟契約關(guān)系不同；目標(biāo)不同；二者責(zé)任范圍的決定因素不同；判定二者

29、履行情況的標(biāo)準(zhǔn)不同。</p><p>　　山西財經(jīng)大學(xué)姚曉民、何存華的《注冊會計師審計責(zé)任與會計責(zé)任關(guān)系淺析》（2003）。作者認(rèn)為：</p><p>　　①注冊會計師履行審計責(zé)任，能夠促進和幫助被審計單位充分履行會計責(zé)任；</p><p>　?、跁嬝?zé)任是否得到正確和充分的履行，決定著審計責(zé)任充分履行的難易；</p><p>　?、蹠嬝?zé)任

30、是審計責(zé)任存在的基礎(chǔ)，審計責(zé)任的輕重很大程度上取決于會計責(zé)任的大小。</p><p><b>　　2．本課題主攻方向</b></p><p>　　會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定問題具有重大的理論意義和實踐意義，對這一課題進行認(rèn)真的研究是現(xiàn)時代的迫切要求。應(yīng)循著分析會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系的路徑，尋求有效界定二者的方法，以合理承擔(dān)各自的責(zé)任。</p><p&

31、gt;<b>　?。ㄈ┮延醒芯砍晒?lt;/b></p><p>　　1．本領(lǐng)域的代表性觀點</p><p>　　筆者認(rèn)為，本領(lǐng)域的主要觀點，按作者的立場、職業(yè)等，可分為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊會計師等三類，現(xiàn)就各界有代表性的觀點總結(jié)如下：</p><p><b>　?。?）學(xué)術(shù)界的研究</b></p><p&

32、gt;　　江西財經(jīng)大學(xué)謝盛紋的《淺論會計責(zé)任與審計責(zé)任》（1998）。作者認(rèn)為：</p><p>　?、贂嬝?zé)任與審計責(zé)任通過受托經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)系在一起。</p><p>　　②會計責(zé)任在于反映受托經(jīng)濟責(zé)任，審計責(zé)任在于評價受托經(jīng)濟責(zé)任，審計實際上是對會計所認(rèn)定的受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的重認(rèn)定工作。</p><p>　?、蹠嬝?zé)任對審計責(zé)任的影響有二：一是由固有風(fēng)險和控制

33、風(fēng)險導(dǎo)致的會計責(zé)任影響察覺風(fēng)險，最終產(chǎn)生審計責(zé)任；二是如果審計抽樣的方法未觸及重要錯報事項，原有會計責(zé)任將牽連審計責(zé)任。</p><p><b>　?。?）企業(yè)界的觀點</b></p><p>　　雞西礦業(yè)集團呂明旭、趙桂麗的《企業(yè)會計責(zé)任與審計責(zé)任》（2003）。認(rèn)為：會計信息失真造成各有關(guān)利益主體損失時，審計機構(gòu)及審計人員會因未能通過審計發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會計資料中存

34、在的錯誤、舞弊和經(jīng)營風(fēng)險而被追究其審計責(zé)任。</p><p>　?。?）注冊會計師職業(yè)界的觀點</p><p>　　廣東肇慶會計師事務(wù)所李毅孜、張冠杰的《審計責(zé)任和會計責(zé)任的處理和劃分》（1996）。是筆者所檢索的最早討論這一主題的文章。</p><p>　　文章認(rèn)為，為了嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任，審計人員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)做好以下工作：</p><p

35、>　　①管理當(dāng)局聲明?，F(xiàn)規(guī)定管理當(dāng)局聲明對事務(wù)所和注冊會計師個人出具，證明效力有限，被審計單位應(yīng)在財務(wù)報表注釋中聲明對會計報表的真實性、客觀性、完整性負(fù)責(zé)。</p><p>　　②會計報表簽章。被審計單位公章，單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、編表人簽章齊全完整。</p><p>　?、圩龊脤徲嬞Y料的交接記錄。會計師事務(wù)所沒有要求被審計單位提供必要和相關(guān)的審計資料造成審計報告失真要承擔(dān)審計責(zé)任

36、，會計師事務(wù)所提出上述要求，但被審計單位沒有全面提供或提供虛假審計資料應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任。</p><p>　?、軐徲媹蟾娴难b訂與防偽。現(xiàn)規(guī)定投入資本明細(xì)表等有事務(wù)所編制和簽章，建議由被審驗單位編制和簽章。</p><p>　?、蒡炠Y報告附件的編制與簽章?，F(xiàn)規(guī)定投入資本明細(xì)表等有事務(wù)所編制和簽章，建議由被審驗單位編制和簽章。</p><p>　　2．對已有成果主要觀點、

37、方法的評價：</p><p>　　筆者認(rèn)為，本領(lǐng)域的現(xiàn)有成果中，以謝盛紋（1998）和王朝曄（2001）的觀點最具有代表性。</p><p>　　謝盛紋從源泉、區(qū)別、聯(lián)系、界定方法、意義等五個方面闡述了會計責(zé)任與審計責(zé)任。引入受托經(jīng)濟責(zé)任理論進行研究，指出二者分別是對受托經(jīng)濟責(zé)任的反映和評價。從審計風(fēng)險的細(xì)分、再歸類和現(xiàn)代審計的局限性兩個方面論證了會計責(zé)任對審計責(zé)任的影響。筆者認(rèn)為本文理論

38、深刻、方法科學(xué)，是本領(lǐng)域迄今為止的經(jīng)典性文獻。</p><p>　　王朝曄從定義、相關(guān)性、差異性、意義等四個方面論述了會計責(zé)任與審計責(zé)任，本文的亮點有二：一是指出會計責(zé)任與審計責(zé)任共生于受托經(jīng)濟責(zé)任；二是認(rèn)為，在兩權(quán)分離的條件下，整個市場可被認(rèn)為是若干個體之間的一組相互重疊的契約關(guān)系的綜合體，而信息則是契約關(guān)系的實質(zhì)，認(rèn)為會計和審計是兩個不同的契約。方法科學(xué)，觀點新穎。</p><p>&

39、lt;b>　　二、選題目的及意義</b></p><p>　　（一）已有成果的不足或疏漏</p><p>　　1．總體來看，本領(lǐng)域成果不多，理論力度不大，研究缺乏系統(tǒng)性，觀點顯得零零散散。</p><p>　　2．理論基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)研究泛泛而談，雖然有些文獻也引入了科學(xué)的理論，如上文提到的受托經(jīng)濟責(zé)任理論，但論證不充分，邏輯關(guān)系不強。大多屬于對相

40、關(guān)法律條文的排列組合。</p><p>　　3．已有文獻中，論者多側(cè)重于會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系的研究，不太重視具體的界定措施，關(guān)于二者界定方法的篇幅較小，實踐指導(dǎo)意義不強。</p><p>　　4．一些作者的觀點值得商榷。</p><p>　　如湖北財經(jīng)高等?？茖W(xué)校程芙蓉的《會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的原因與對策探討》（2001）。作者認(rèn)為會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的主要原

41、因之一是會計、審計人員業(yè)務(wù)能力不強、道德水平不高。這一觀點有一定的代表性，一些論者皆持有類似的看法。當(dāng)然，我們不否認(rèn)有些會計、審計人在業(yè)務(wù)能力和道德水平方面有問題，事實上，總體來看，現(xiàn)階段我國各層次會計、審計人員的職業(yè)素質(zhì)同相應(yīng)層次的要求是適應(yīng)的。筆者認(rèn)為，這不是二者混同的主要原因。</p><p>　　5．學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊會計師大多不太愿意承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　?。ǘ┕P者的

42、觀點及論文題目</p><p>　　立足于前人的研究成果，針對上述問題和不足，筆者提出以下一些粗淺的觀點，并把這些觀點貫穿入論文，服務(wù)于本課題的主攻方向。</p><p>　　1．會計、審計人員也是理性經(jīng)濟人，他們會通過各種努力追求自身利益最大化。</p><p>　　尤其在市場經(jīng)濟條件下，我們不能再像過去那樣只空喊“精神萬歲”了，一味要求會計、審計人員要有崇高的道

43、德水平，自覺做到獨立、客觀、公正、對社會負(fù)責(zé)等等。這不能解決會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定問題。我們應(yīng)該理性地想想，會計、審計人員在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時，會如何抉擇？進而通過合理的制度安排來解決問題，如：審計收費標(biāo)準(zhǔn)的合理制定、現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的有效解決等等。</p><p>　　2．財務(wù)報告、審計報告的經(jīng)濟后果性。</p><p>　　世界聽命于資本，而

44、信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會計和審計同現(xiàn)代社會的財富中心——資本市場緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團的切身利益，相關(guān)利益集團遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會以各種理由指責(zé)會計和審計，千方百計地要求會計和審計賠償損失，此乃人之常情。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，

45、去追究會計和審計的責(zé)任，也是順理成章的考慮。此時，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé)任大小。這恐怕是會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清的主要原因之一。</p><p>　　3．應(yīng)強化責(zé)任意識，合理承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　　筆者注意到，學(xué)術(shù)界、企業(yè)界、注冊會計師大多或明或暗地從自身職業(yè)或利益出發(fā)，有意無意地相互推卸責(zé)任。筆者認(rèn)為，責(zé)任也是一把“雙刃劍”。責(zé)任

46、過重，社會將超過一個職業(yè)現(xiàn)有能力極限的責(zé)任強加于它，可能迫使其誤入歧途或中道夭折，給其帶來生存危機，不利于其健康發(fā)展；責(zé)任不足，不去盡全力滿足社會需求，將影響一個職業(yè)存在的合理性，降低其社會公信力，甚至帶來信任危機，不利于其可持續(xù)發(fā)展。公眾期望和要求是一種迫切要求，既是壓力，也是動力。我們應(yīng)基于相對獨立和負(fù)責(zé)任的立場，不偏向任何一方，從長遠(yuǎn)角度和戰(zhàn)略高度進行理性思考，合理確定各自的責(zé)任。</p><p>　　論文

47、題目確定為：“論會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定”。</p><p>　?。ㄈ┻x題的目的和意義</p><p>　　西方自20世紀(jì)60年代中期，我國自20世紀(jì)90年代中期，分別涌現(xiàn)了“訴訟爆炸”、“訴訟風(fēng)暴”、“訴訟危機”等現(xiàn)象，充分說明了會計、審計職業(yè)界面臨的強大壓力，分清會計責(zé)任與審計責(zé)任，進而合理承擔(dān)各自的責(zé)任，具有重大的現(xiàn)實意義和時代迫切性。</p><p>　　

48、會計責(zé)任與審計責(zé)任的承擔(dān)決定著會計、審計系統(tǒng)的運行，進而影響到會計、審計的目標(biāo)，而會計、審計目標(biāo)分別是會計、審計整個理論體系的邏輯起點，從這個意義上說，會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定也具有重大的理論意義。</p><p>　　通過本文，筆者希冀能對已有研究成果作出總結(jié)，進而在廣度和深度上進行一些拓展和深入，有所發(fā)展，以明確會計、審計各自的責(zé)任，強化責(zé)任意識，保護各方的合法權(quán)益，促進會計、審計職業(yè)的健康發(fā)展，進而推進我國

49、證券市場的良性運作。</p><p><b>　　三、研究思路及方案</b></p><p>　　（一）論文提綱及各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　1．論文提綱</b></p><p>　　一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念</p><p><b>　?。?/p>

50、一）責(zé)任</b></p><p>　?。ǘ嫳举|(zhì)、會計目標(biāo)與會計責(zé)任</p><p>　?。ㄈ徲嫳举|(zhì)、審計目標(biāo)與審計責(zé)任</p><p>　　二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系</b></p><p><b>　　（二）區(qū)別</

51、b></p><p>　　三、會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的主要原因</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告與審計報告的經(jīng)濟后果性</p><p>　?。ǘ┕局卫頇C制失效</p><p>　?。ㄈ嬝?zé)任與審計責(zé)任的關(guān)聯(lián)性</p><p>　　（四）審計能力的局限性</p><p>　?。ㄎ澹?/p>

52、對會計責(zé)任與審計責(zé)任理解上的分歧</p><p>　?。┕竟芾懋?dāng)局的會計造假動機</p><p>　　四、會計責(zé)任與審計責(zé)任界定的意義</p><p><b>　?。ㄒ唬┖暧^方面</b></p><p><b>　?。ǘ┪⒂^方面</b></p><p>　　五、界定會

53、計責(zé)任與審計責(zé)任的幾點建議</p><p><b>　?。ㄒ唬┖暧^方面</b></p><p><b>　?。ǘ┪⒂^方面</b></p><p>　　2．各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　見次頁圖1。</b></p><p>　?。ǘ?/p>

54、擬采用的研究方法與手段</p><p>　　筆者擬引入制度經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、契約理論、代理理論、信息論、系統(tǒng)論、理性經(jīng)濟人等理論中的一些基本理念，從會計與審計的本質(zhì)、目標(biāo)等基本問題入手，運用分類法、比較法、例證法等方法，抽象的邏輯分析與具體的歷史分析相結(jié)合，試圖分析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系、二者混同的原因，進而提出界定二者的一些想法。</p><p><b>　　四、進度計劃&

55、lt;/b></p><p>　　3.22～4.04 收集資料</p><p>　　4.04～4.24 閱讀資料,做讀書筆記,撰寫文獻綜述報告</p><p>　　4.25～5.01 確定論文題目,擬定寫作提綱</p><p>　　5.02～5.15 擬定論文初稿</p><p

56、>　　5.16～5.29 認(rèn)真修改論文</p><p>　　5.30～6.05 認(rèn)真修改論文</p><p>　　6.06～6.19 按規(guī)定要求排版、打印、裝訂</p><p>　　6.20～6.27 為畢業(yè)答辯做準(zhǔn)備</p><p>　　6.28～6.30 參加答辯</p>

57、<p>　　圖1 論文各部分之間的邏輯聯(lián)系</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 劉峰，潘琰，林斌．會計學(xué)基礎(chǔ)[M]．高等教育出版社．2000</p><p>　　[2] 葛家澍，杜興強，桑士?。屑壺攧?wù)會計學(xué)[M]．中國人民大學(xué)出版社．2003</p><p>　　[

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82、志華．從錦州港事件看會計責(zé)任與審計責(zé)任的規(guī)范．商業(yè)會計[J]．2003（6）</p><p>　　[87] 柴定國．會計責(zé)任與審計責(zé)任的比較．經(jīng)濟師[J]．2002（2）</p><p>　　[88] 陳守文．論會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責(zé)任的界定．財會月刊[J]．1999（4）</p><p>　　[89] 茍春光．論會計責(zé)任與審計責(zé)任．管理科學(xué)文摘[J]．20

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86、1）</p><p>　　[100] 周萍．會計責(zé)任與審計責(zé)任存在的認(rèn)識誤區(qū)及對策．商業(yè)經(jīng)濟[J]．2005（7）</p><p>　　[101] 楊雁暉．對會計責(zé)任與審計責(zé)任的幾點思考．河北審計[J]．2002（7）</p><p>　　[103] 吳菏青．會計責(zé)任與審計責(zé)任．會計之友[J]．2000（4）</p><p>　　[104]

87、劉凱旋．會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)．財會通訊[J]．2002（6）</p><p>　　[105] 許昕．會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定．財稅與會計[J]．2000（1）</p><p>　　[106] 吳秋生．論會計責(zé)任與審計責(zé)任．四川會計[J]．1996（8）</p><p>　　論會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定</p><p>　　一、會計責(zé)任與

88、審計責(zé)任的概念</p><p><b>　?。ㄒ唬┴?zé)任</b></p><p>　　“責(zé)任”一詞含義甚廣，我們?nèi)粘２淮笞⒁鈪^(qū)分，如：“不做假賬是我們每個會計人的責(zé)任”、“做假賬將承擔(dān)責(zé)任”、“會計和審計有責(zé)任向社會公眾提供高質(zhì)量的信息”等等。</p><p>　　《現(xiàn)代漢語詞典》如此解釋“責(zé)任”：①分內(nèi)應(yīng)做的事；②沒有做好分內(nèi)應(yīng)做的事，因而應(yīng)當(dāng)

89、承擔(dān)的過失。</p><p>　　《辭源》對“責(zé)任”亦有兩層解釋：①為完成某事應(yīng)盡的義務(wù)；②因未盡法定義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。</p><p>　　綜上，所謂責(zé)任是指一定主體（如自然人、組織、職業(yè)群體等）分內(nèi)應(yīng)盡的職責(zé)以及因其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。</p><p><b>　　社會責(zé)任</b></p><p>&l

90、t;b>　　職業(yè)責(zé)任</b></p><p><b>　　內(nèi)在責(zé)任</b></p><p>　　責(zé)任 </p><p><b>　　民事責(zé)任</b></p><p>　　法律責(zé)任 行政責(zé)任</p><p>

91、<b>　　刑事責(zé)任</b></p><p><b>　　圖1 責(zé)任的分類</b></p><p>　　分內(nèi)的職責(zé)可稱之為職業(yè)責(zé)任。這是一種積極意義上的責(zé)任，就是職責(zé)、義務(wù)。它又有兩層意思：①一個職業(yè)與生俱來的本質(zhì)性要求，可稱其為內(nèi)在責(zé)任，如會計應(yīng)當(dāng)提供信息；②一個職業(yè)要維持和發(fā)展，必須不斷適應(yīng)環(huán)境的新要求，甚至應(yīng)以戰(zhàn)略性的眼光研究未來環(huán)境的要求

92、，及早做好準(zhǔn)備，可稱之為社會責(zé)任，如會計應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)和可靠的高質(zhì)量信息。</p><p>　　因其違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果就是法律責(zé)任，這是一種消極意義上的責(zé)任。①違法行為往往使一些人得益、另一些人受損，法律應(yīng)使受損者得到補償，恢復(fù)因違法行為而失衡的社會利益關(guān)系，這便是民事責(zé)任；②另外，法律將懲罰和制裁那些違法主體，恢復(fù)正常的社會秩序，這就是行政責(zé)任和刑事責(zé)任。</p><p>　?。ǘ?/p>

93、）會計本質(zhì)、會計目標(biāo)與會計責(zé)任</p><p><b>　　1．會計本質(zhì)</b></p><p>　　本文所稱會計一般是指以財務(wù)報告為核心內(nèi)容和首要目標(biāo)的財務(wù)會計。</p><p>　　本質(zhì)是事物與生俱來的固有的內(nèi)在屬性，會計本質(zhì)上是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。</p><p>　　會計信息系統(tǒng)的基本工作流程是：輸入各種符合條件的

94、繁雜的、零散的歷史數(shù)據(jù)，運用一套在長期實踐中發(fā)展起來的程序和方法，主要通過貨幣的形式，進行確認(rèn)、計量、記錄，最終輸出高度系統(tǒng)化、概括性的“產(chǎn)品”——財務(wù)報告。</p><p><b>　　2．會計目標(biāo)</b></p><p>　　會計信息系統(tǒng)在實踐中產(chǎn)生和發(fā)展，在具體的環(huán)境中發(fā)揮特定的功能，必然要基于環(huán)境的要求而實現(xiàn)一定的目標(biāo)，這是會計的內(nèi)在本質(zhì)在具體環(huán)境中的外在表現(xiàn)

95、。</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和重要特征是兩權(quán)分離，必然產(chǎn)生受托經(jīng)濟責(zé)任，財產(chǎn)所有者（股東和債權(quán)人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，處于企業(yè)外部，具有天然的信息劣勢，事前，可能錯選到不能勝任的職業(yè)經(jīng)理人（即“逆向選擇”）；事后，企業(yè)運營中，經(jīng)理人可能不付出足夠的努力，享受奢侈的在職消費，戰(zhàn)略上趨于保守，不求有功，但求無過，不能完成任務(wù)時弄虛作假，甚至貪污舞弊（即

96、“道德風(fēng)險”）等等。</p><p>　　有效解決這些問題需要多種制度安排，制度之一便是利用會計進行信息披露，即公司管理當(dāng)局向財產(chǎn)所有者提供相關(guān)且可靠的經(jīng)濟信息（包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息），達到以下目標(biāo)：評估公司管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，以便做出投資決策、信貸決策及其它相關(guān)決策。</p><p><b>　　3．會計責(zé)任</b></p><p

97、>　　本文所稱會計責(zé)任，是指被審計單位及其管理當(dāng)局的責(zé)任。</p><p>　　會計目標(biāo)確定后，如何達到和實現(xiàn)這一既定的目標(biāo)就是會計責(zé)任。會計責(zé)任是會計目標(biāo)的具體化，會計責(zé)任與會計目標(biāo)成正比例關(guān)系。會計目標(biāo)越大，會計責(zé)任越大，反之則越小。</p><p>　　根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計責(zé)任包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計的會計資料的真實、合法和完

98、整。</p><p>　　（三）審計本質(zhì)、審計目標(biāo)與審計責(zé)任</p><p><b>　　1．審計本質(zhì)</b></p><p>　　如上所述，公司管理當(dāng)局應(yīng)向財產(chǎn)所有者提供信息，但他們可能在種種內(nèi)在動機和外在壓力下，提供虛假的信息，從而損害財產(chǎn)所有者的利益。為治理這一問題，設(shè)計了多種有效的制度，制度之一是由獨立的審計人員進行審計。</p&

99、gt;<p>　　審計本質(zhì)上是一種經(jīng)濟控制活動，為了反映公司管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，確保其受托責(zé)任的充分履行，審計這一特殊經(jīng)濟控制活動獨立地審查財務(wù)報告及其它資料，發(fā)表客觀性的意見。</p><p><b>　　2．審計目標(biāo)</b></p><p>　　審計本質(zhì)是審計固有的，而審計目標(biāo)將隨著時代的發(fā)展、環(huán)境的變化而變化。</p>&

100、lt;p>　　在西方，1721年—20世紀(jì)30年代，審計目標(biāo)是揭弊查錯；20世紀(jì)30年代—20世紀(jì)80年代，審計目標(biāo)是驗證財務(wù)報告的公允性；20世紀(jì)80年代以來，公允方面的鑒證目標(biāo)和揭弊查錯的審計目標(biāo)并重。</p><p>　　2006年2月新發(fā)布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第四條規(guī)定：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計

101、意見：①財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；②財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量” ；第十三條規(guī)定：“注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證”。可以看出，我國注冊會計師審計準(zhǔn)則對審計目標(biāo)的定位是：通過審計，合理保證被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性。</p><p>　　“審計目標(biāo)的確定是社會需求與審計自身

102、滿足社會需求的能力兩者之間的有機統(tǒng)一”（謝榮，1994），從當(dāng)前社會需求來看，管理當(dāng)局舞弊問題突出，會計信息失真嚴(yán)重，社會公眾和法律界強烈要求注冊會計師承擔(dān)舞弊審計責(zé)任；同時，審計能力具有局限性，如審計時間的限制，成本效益原則的約束，審計抽樣技術(shù)的缺陷，內(nèi)部控制可能因公司相關(guān)人員上下串通、內(nèi)外勾結(jié)而失效等等，審計無法保證揭露所有錯弊，也無法絕對保證揭露所有重大錯弊。</p><p>　　如何正確處理“合法公允”與

103、“揭弊查錯”的關(guān)系？筆者認(rèn)為，合法公允的前提是合理保證被審計單位財務(wù)報表中沒有重大錯弊，很難想象存在重大錯弊的財務(wù)報表是合法公允的。</p><p>　　所以，現(xiàn)階段審計目標(biāo)應(yīng)是：在揭露對財務(wù)報表內(nèi)容有直接影響的重大錯弊的基礎(chǔ)上，以合法性和公允性為主導(dǎo)的審計目標(biāo)，即以揭露重大錯弊為基礎(chǔ)，以合理保證合法公允為主導(dǎo)。</p><p><b>　　3．審計責(zé)任</b><

104、;/p><p>　　本文所稱審計責(zé)任，是指會計師事務(wù)所及注冊會計師的責(zé)任。</p><p>　　“審計目標(biāo)是審計的既定方向和預(yù)定結(jié)果，……有什么樣的審計目標(biāo)，就要承擔(dān)什么樣的審計責(zé)任”（謝榮，1994），可以認(rèn)為，審計責(zé)任與審計目標(biāo)成正比例關(guān)系。審計責(zé)任就是審計目標(biāo)的具體化和細(xì)化。</p><p>　　“以揭露重大錯弊為基礎(chǔ)”，錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報，主

105、要包括：①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；②對事實的疏忽和誤解；③對會計政策的誤用。 舞弊是指會計報表中存在的不實反映的故意行為，主要包括：①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?lt;/p><p>　　“以合理保證合法公允為主導(dǎo)”，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映

106、被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合理保證是指非百分之百的保證，由于審計能力的局限，注冊會計師只能提供高水平的保證，而非絕對保證。</p><p>　　二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系</p><p><b>　?。ㄒ唬┞?lián)系</b></p><p>　　1．會計責(zé)任與審計責(zé)任共生于受托經(jīng)濟責(zé)任?？梢哉f，這是二者界定不清的根源。財產(chǎn)所有者（股

107、東和債權(quán)人）將財產(chǎn)交給具有經(jīng)營才能的企業(yè)家經(jīng)營，財產(chǎn)所有者處于企業(yè)外部，不參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，公司管理當(dāng)局向財產(chǎn)所有者提供財務(wù)報告，基于理性經(jīng)濟人理論和沉痛的歷史教訓(xùn)，財產(chǎn)所有者委托獨立的注冊會計師，對其財務(wù)報告進行鑒證。從此，三方之間不斷博弈，三角關(guān)系不斷變動，產(chǎn)生了復(fù)雜的利益關(guān)系和密切聯(lián)系。</p><p>　　2．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任對象相同。會計和審計的受托經(jīng)濟責(zé)任報告（財務(wù)報告和審計報告），要同

108、時并列呈送給委托人或正式對外公布。</p><p>　　3．會計責(zé)任對審計責(zé)任的影響。①若被審計單位充分履行了其會計責(zé)任，重大錯報風(fēng)險充分降低，審計的總風(fēng)險也就容易控制，便于審計責(zé)任的充分履行，減少審計人員可能承擔(dān)的法律責(zé)任；②相反，如果被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱乃至失效，財務(wù)報告中存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師不能查出重大錯弊的可能性也會加大，檢查風(fēng)險增大，審計抽樣未能觸及重要錯報事項，會計責(zé)任無疑將牽連審計責(zé)任

109、。</p><p>　　4．審計責(zé)任對會計責(zé)任的影響。①預(yù)防和威懾作用。被審計單位知道其財務(wù)報告將接受注冊會計師的審計，這就促使其按規(guī)范進行會計處理，否則，可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告；②糾正和改善作用。注冊會計師充分履行審計責(zé)任，通過審計過程，對被審計單位財務(wù)報告中存在的重大錯報、漏報提請其進行調(diào)整，以及就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，可以促進被審計單位充分履行會計責(zé)任。</p>&l

110、t;p><b>　?。ǘ﹨^(qū)別</b></p><p>　　1．會計責(zé)任與審計責(zé)任的委托代理關(guān)系不同。</p><p>　　如下頁圖1，會計責(zé)任建立在財產(chǎn)所有者與公司管理當(dāng)局之間的委托代理關(guān)系之上，審計責(zé)任建立在財產(chǎn)所有者與會計師事務(wù)所之間的委托代理關(guān)系之上。</p><p>　　2．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任主體不同。會計責(zé)任的主體是：公

111、司、董事、公司負(fù)責(zé)人、分管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計主管、會計人員等，其中，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要的責(zé)任，《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”；審計責(zé)任主體是：會計師事務(wù)所、合伙人、部門負(fù)責(zé)人、項目負(fù)責(zé)人、注冊會計師、審計助理人員等。</p><p>　　圖2 基于委托代理所產(chǎn)生的三角關(guān)系</p><p>　　3．會計責(zé)任與審計責(zé)任的履行依據(jù)不同。

112、會計責(zé)任的履行主要依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等；審計責(zé)任的履行主要依據(jù)《注冊會計師法》、《會計法》、《注冊會計師審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等。</p><p>　　4．會計責(zé)任與審計責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容不同。會計責(zé)任的核心是被審計單位及其管理當(dāng)局，應(yīng)當(dāng)保證提交審計的會計資料的真實、合法和完整；審計責(zé)任的核心是旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。為被審計單位財務(wù)報表不存在重大錯弊和合

113、法公允提供合理保證。</p><p>　　三、會計責(zé)任與審計責(zé)任混同的主要原因</p><p>　　會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種原因，現(xiàn)分述如下：</p><p>　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告與審計報告的經(jīng)濟后果性</p><p>　　世界聽命于資本，而信息卻指揮著資本?，F(xiàn)代會計和審計

114、同現(xiàn)代社會的財富中心（資本市場）緊密聯(lián)系在一起，它們的“產(chǎn)品”對市場具有廣泛而深刻的影響力，牽涉到各相關(guān)利益集團的切身利益，相關(guān)利益集團遭受損失時，往往不去理性地區(qū)分責(zé)任，即使責(zé)任在于自身，他們也會以各種理由指責(zé)會計和審計，千方百計地要求會計和審計賠償損失，此乃人之常情。另外，一個公司的股東可能成千上萬甚至上百萬，公司的股價大幅下跌乃至破產(chǎn)倒閉，其社會影響面是相當(dāng)巨大的，政府和法院出于穩(wěn)定社會和平衡利益，去追究會計和審計的責(zé)任，也是順理

115、成章的考慮。此時，二者承擔(dān)連帶責(zé)任便是首選，即誰有能力承擔(dān)誰就承擔(dān)，哪管什么責(zé)任在誰和責(zé)任大小。這恐怕是會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清的主要原因之一。</p><p>　　（二）公司治理機制失效</p><p>　　隨著股權(quán)的高度分散，公司控制權(quán)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到管理當(dāng)局甚至公司負(fù)責(zé)人手中，從而引起權(quán)力制衡機制的失效，帶來的問題之一，便是在現(xiàn)階段審計市場激烈競爭的條件下，企業(yè)管理當(dāng)局實際上支配著對會