財產(chǎn)保險公司損益核算存在的問題及建議

1、<p>　　財產(chǎn)保險公司損益核算存在的問題及建議</p><p>　　按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，財產(chǎn)保險公司當期發(fā)生的手續(xù)費、傭金支出等保單取得成本以及營業(yè)稅金及附加等費用需在保單生效時一次計入當期費用，而剔除首日費用后的保費收入則需按照權(quán)責發(fā)生制（通過提取未到期責任準備金的方式）在整個保險責任期進行分攤，這就造成了同一會計期間確認的收入與費用之間并不配比。在公司快速發(fā)展保費收入不斷增加的情況下，由于

2、費用確認時間的前置、保費收入的遞延后攤，會導(dǎo)致其核算利潤低于實際利潤水平，也低于保費快速增長前的利潤水平；而當公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速萎縮時，由于業(yè)務(wù)減少、當期實際發(fā)生的保單取得成本費用大幅度降低、但仍有前期保費收入遞延分攤轉(zhuǎn)入的原因，可能會導(dǎo)致核算利潤反而遠高于實際利潤水平，也可能高于保費迅速萎縮前的利潤水平，造成損益核算結(jié)果不真實，進而嚴重影響甚至誤導(dǎo)經(jīng)營決策。 </p><p>　　一、現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司損益核算存在

3、問題 </p><p>　　為了便于理解，現(xiàn)舉例說明： </p><p>　　假如甲、乙、丙三家財產(chǎn)保險公司均從2008年1月1日起開始經(jīng)營同一商業(yè)車險，三家公司該商業(yè)車險變動保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業(yè)稅金及附加均為5.5%，為了簡化計算，假設(shè)三家公司首日費用均為變動保單取得成本20%，每月保費均在月初取得，用1/12法提取未到期責任準備金（即當月保單取得成本對應(yīng)的

4、保費收入全部計入當期，其余保費分12個月分攤），均不考慮其他因素。那么，該商業(yè)車險實際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設(shè)其他主要指標計算如下：當月已賺保費（即當月報表“營業(yè)收入”）=當月保費收入×首日費用率+向上連續(xù)12個月保費收入之和×（1-首日費用率）/12；當月變動保單取得成本=當月保費收入×20%；當月賠款支出=當月已賺保費×綜合賠付率；當月營業(yè)稅金及附加=當月

5、保費收入×5.5%。 </p><p><b>　　現(xiàn)對比分析如下： </b></p><p>　　假設(shè)甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費收入開始快速增長，每月保費收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月保費收入比上月下降3

6、00萬元。 </p><p>　　由于2011年度三家公司經(jīng)營情況完全相同，由此三家公司2012年分攤轉(zhuǎn)回2011年度保費收入也完全相同，由于其他經(jīng)營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費收入差異是造成其經(jīng)營結(jié)果差異的主要原因。現(xiàn)根據(jù)前述假設(shè)分別將甲、乙、丙三家公司該商業(yè)車險毛利計算如表1、表2、表3。 </p><p>　　由上述例題可以看出： </p><p

7、>　　甲公司該商業(yè)車險連續(xù)兩年經(jīng)營穩(wěn)定，每月保費收入均在5 000萬元左右，2012年度實際營業(yè)收入（已賺保費）為60 000萬元，會計核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業(yè)車險會計核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率一致。由此可見，當公司保費收入持續(xù)穩(wěn)定在某一水平時，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果與實際利潤水平是一致的。 </p><p>　　乙公司在2012年保費收

8、入實現(xiàn)快速增長，每月在上月基礎(chǔ)上增長1 000萬元，月度保費收入從5 000萬增長到16 000萬元，年度保費收入高達126 000萬元，已賺保費也達到92 267萬元，保費收入及已賺保費都遠超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會計核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業(yè)車險核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠低于該商業(yè)車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速增長時

9、，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果低于實際利潤水平。 </p><p>　　丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月在上月基礎(chǔ)上下降300萬元，月保費收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費也下降到50 320萬元，保費收入及已賺保費都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會計核算毛利卻高達9 877萬元，遠高于快速增長的

10、乙公司，也高于保費收入穩(wěn)定的甲公司，2012年度丙公司該險種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業(yè)車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速萎縮時，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果高于實際利潤水平。 </p><p>　　完全相同的盈利條件，僅由于會計核算的原因，當保費收入持續(xù)增長時會計核算盈利水平不升反降，而當保費收入持續(xù)降低時會計核算盈利水平不降反升，會計損益核算結(jié)果

11、完全不符合實際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導(dǎo)公司經(jīng)營決策。形成這種損益核算結(jié)果不真實的主要原因是現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司會計核算在確認收入、費用上時間不一致造成的，現(xiàn)行會計核算制度要求將取得保單發(fā)生的成本如手續(xù)費與傭金支出、營業(yè)稅金及附加在保單起保時一次全部計入當期成本，而保費收入則需要在剔除首日費用后按照權(quán)責發(fā)生制在整個保險責任期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用不配比，形成費用前置進而影響核算結(jié)果。 </p><

12、;p>　　二、改進現(xiàn)行損益核算的建議 </p><p>　　筆者認為，將當期發(fā)生的保單取得成本和保單營業(yè)稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分攤、使之與收入確認時間配比同步是改進現(xiàn)行我國財產(chǎn)保險公司損益核算的主要方向。按此思路：當期發(fā)生的保單取得成本、保單營業(yè)稅金及附加在發(fā)生時先全部計入資產(chǎn)項目，然后按照保單涵蓋會計期間分攤（假設(shè)保單涵蓋會計期間均為12個月），那么，從大數(shù)來看：當月作為費用的保單取得成本=向上

13、連續(xù)12個月實際支出保單取得成本的平均數(shù)；當月作為費用的營業(yè)稅金及附加=向上連續(xù)12個月實際支出的營業(yè)稅金及附加的平均數(shù)。 </p><p>　　由于保單取得成本等主要首日費用已經(jīng)資本化，故保費收入也應(yīng)該按照保單涵蓋期間直接進行分攤，而不再需要剔除首日費用。由此，當月已賺保費=向上連續(xù)12個月保費收入的平均數(shù)。 </p><p>　　接上例，按照改進后的損益核算方法調(diào)整后，甲、乙、丙三家公

14、司2012年度該商業(yè)車險損益相關(guān)數(shù)據(jù)分別計算如表4、表5、表6。 </p><p>　　根據(jù)上述改進后的財產(chǎn)保險公司損益核算辦法核算，其結(jié)果如下： </p><p>　　1.保費規(guī)模穩(wěn)定不變的甲公司，2012年該商業(yè)車險毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平一致。 </p><p>　　2.保費規(guī)?？焖僭鲩L的乙公司，2012年該商業(yè)

15、車險毛利潤變?yōu)?2 156萬元，與現(xiàn)行核算辦法比增長了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平一致。 </p><p>　　3.保費規(guī)模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業(yè)車險毛利潤變?yōu)? 663萬元，與現(xiàn)行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平

16、一致。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　1.財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006. </p><p>　　2.財政部.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2006. </p><p>　　3.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2