政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南

1、<p><b>　　附件：</b></p><p>　　政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南</p><p><b>　　（試行）</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　第一章 總則2</b></p&

2、gt;<p>　　第二章 政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目3</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目3</p><p>　　第二節(jié) 收入費(fèi)用表項(xiàng)目7</p><p>　　第三節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表項(xiàng)目9</p><p>　　第四節(jié) 凈資產(chǎn)差異表項(xiàng)目10</p><p>　　第三章 政府部門會(huì)計(jì)

3、報(bào)表編制11</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表編制11</p><p>　　第二節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表的編制21</p><p>　　第三節(jié) 凈資產(chǎn)差異表的編制23</p><p>　　第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制23</p><p>　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)23</p&g

4、t;<p>　　第二節(jié) 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明24</p><p>　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍24</p><p>　　第四節(jié) 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)24</p><p>　　第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說明24</p><p>　　第六節(jié) 未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重大事項(xiàng)26</p><p

5、>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項(xiàng)26</p><p>　　第五章 政府部門財(cái)務(wù)分析27</p><p>　　第一節(jié) 內(nèi)容構(gòu)成27</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標(biāo)28</p><p>　　第六章 附 則29</p><p><b>　　第一章 總則</b><

6、/p><p>　　第一條 為規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，確保政府部門和單位準(zhǔn)確、完整編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）〉的通知》（財(cái)庫〔2015〕212號(hào)）和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，制定本指南。</p><p>　　第二條 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，主要反映政府部門（單位）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等信息，具體包括財(cái)

7、務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析。</p><p>　　第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表和凈資產(chǎn)差異表。</p><p>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表。反映政府部門年末財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類分項(xiàng)列示。</p><p>　　（二）收入費(fèi)用表。反映政府部門年度運(yùn)行情況。收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、費(fèi)用和

8、盈余分類分項(xiàng)列示。</p><p>　　（三）當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表。反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。</p><p>　?。ㄋ模﹥糍Y產(chǎn)差異表。反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)年末凈資產(chǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下年末凈資產(chǎn)之間的差異。</p><p>　?。ㄎ澹﹫?bào)表附注。重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作進(jìn)一步解釋說明。</p><p&

9、gt;　　第四條 政府部門財(cái)務(wù)分析主要包括資產(chǎn)負(fù)債狀況分析、運(yùn)行情況分析、相關(guān)指標(biāo)變化情況及趨勢(shì)分析，以及政府部門財(cái)務(wù)管理方面采取的主要措施和取得成效等。</p><p>　　第五條 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體逐級(jí)編制。各單位應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)告并報(bào)送上級(jí)單位；上級(jí)單位除編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定對(duì)所屬單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，撰寫財(cái)務(wù)分析，形

10、成合并財(cái)務(wù)報(bào)告。主管部門編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，即部門財(cái)務(wù)報(bào)告。</p><p>　　第二章 政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目</p><p>　　第六條 資產(chǎn)負(fù)債表（樣式見附1中表1）具體包括如下項(xiàng)目：</p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類項(xiàng)目。</b></p><

11、p>　　1.貨幣資金，反映政府部門持有的貨幣資金的期末余額，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。</p><p>　　2.財(cái)政應(yīng)返還額度，反映政府部門期末應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。</p><p>　　3.應(yīng)收票據(jù)，反映政府部門應(yīng)收票據(jù)的期末余額，主要包括因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到的商業(yè)匯票等。</p><p>　　4.應(yīng)收利息，反映政府部門

12、尚未收回的應(yīng)收利息期末余額。</p><p>　　5.應(yīng)收股利，反映政府部門尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤期末余額。</p><p>　　6.應(yīng)收賬款，反映政府部門應(yīng)收賬款的期末余額，主要包括因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。</p><p>　　7.預(yù)付賬款，反映政府部門預(yù)付賬款的期末余額，主要包括按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)。&

13、lt;/p><p>　　8.其他應(yīng)收款，反映政府部門其他應(yīng)收款的期末余額。</p><p>　　9.短期投資，反映政府部門持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資期末余額。</p><p>　　10.存貨，反映政府部門在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等的期末余額。</p><p>　　11

14、.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，反映政府部門持有的將于1年內(nèi)（含1年）到期或準(zhǔn)備于1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的長期投資等的期末余額。</p><p>　　12.長期投資，反映政府部門持有時(shí)間超過1年且不在1年內(nèi)變現(xiàn)或到期的各種股權(quán)和債權(quán)投資等的期末余額。</p><p>　　13.固定資產(chǎn)凈值，反映政府部門持有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的期末余額。</p><p>　　1

15、4.在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的在建工程實(shí)際成本的期末余額。</p><p>　　15.無形資產(chǎn)凈值，反映政府部門持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)原值減去累計(jì)攤銷后的期末余額。</p><p>　　16.政府儲(chǔ)備資產(chǎn)，反映政府部門儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)應(yīng)急、救災(zāi)或戰(zhàn)略儲(chǔ)備物資期末余額。</p><p>　　17.公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值，反映政府部門管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減去累計(jì)折舊

16、后的期末余額。</p><p>　　18.公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程實(shí)際成本的期末余額。</p><p>　　19.其他資產(chǎn)，反映政府部門持有的其他資產(chǎn)的期末余額。</p><p>　　20.受托代理資產(chǎn)，反映政府部門接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)的期末余額。</p><p><b>　　

17、（二）負(fù)債類項(xiàng)目。</b></p><p>　　1.短期借款，反映政府部門借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款期末余額。</p><p>　　2.應(yīng)繳財(cái)政款，反映政府部門取得的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政款項(xiàng)的期末余額。</p><p>　　3.應(yīng)繳稅費(fèi)，反映政府部門按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)期末余額。</p><p>　

18、　4.應(yīng)付票據(jù)，反映政府部門應(yīng)付票據(jù)的期末余額，主要包括因購買材料、物資等開出、承兌的商業(yè)匯票等。</p><p>　　5.應(yīng)付利息，反映政府部門尚未支付的應(yīng)付利息期末余額。</p><p>　　6.應(yīng)付賬款，反映政府部門應(yīng)付賬款的期末余額，主要包括因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。</p><p>　　7.預(yù)收賬款，反映政府部門預(yù)

19、收賬款的期末余額，主要包括按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。</p><p>　　8.其他應(yīng)付款，反映政府部門其他應(yīng)付款項(xiàng)的期末余額。</p><p>　　9.應(yīng)付職工薪酬，反映政府部門按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬期末余額。</p><p>　　10.應(yīng)付政府補(bǔ)貼款，反映政府部門按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的各種政府補(bǔ)貼款期末余額。</p><p>　　11.一

20、年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，反映政府部門承擔(dān)的1年內(nèi)（含1年）到期的非流動(dòng)負(fù)債期末余額。</p><p>　　12.長期借款，反映政府部門承擔(dān)的償還期限超過1年的借入款項(xiàng)減去將于1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　13.長期應(yīng)付款，反映政府部門承擔(dān)的償還期限超過1年的應(yīng)付款項(xiàng)減去將于1年內(nèi)（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　14.

21、受托代理負(fù)債，反映政府部門接受委托，取得受托管理資產(chǎn)而形成負(fù)債的期末余額。</p><p>　?。ㄈ﹥糍Y產(chǎn)類項(xiàng)目。</p><p>　　凈資產(chǎn)：反映政府部門期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額。</p><p>　　第二節(jié) 收入費(fèi)用表項(xiàng)目</p><p>　　第七條 收入費(fèi)用表（樣式見附1中表2）具體包括如下項(xiàng)目：</p><p&

22、gt;<b>　　（一）收入類項(xiàng)目。</b></p><p>　　1.財(cái)政撥款收入，反映政府部門本期從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。</p><p>　　2.事業(yè)收入，反映政府部門本期開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金不屬于事業(yè)收入，從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，屬于事業(yè)收入。</p>

23、<p>　　3.經(jīng)營收入，反映政府部門本期開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。</p><p>　　4.投資收益，反映政府部門本期因持有各類股權(quán)債權(quán)投資取得的收益（或承擔(dān)的損失）。</p><p>　　5.上級(jí)補(bǔ)助收入，反映政府部門本期取得的上級(jí)補(bǔ)助收入，主要包括事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。</p><p>　　6.附屬單位上繳收入，反映政府

24、部門本期取得的附屬單位上繳收入，主要包括事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。</p><p>　　7.其他收入，反映政府部門本期取得的除上述收入之外的其他收入金額。</p><p><b>　?。ǘ┵M(fèi)用類項(xiàng)目。</b></p><p>　　1.工資福利費(fèi)用，反映政府部門本期應(yīng)支付給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為

25、上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。</p><p>　　2.商品和服務(wù)費(fèi)用，反映政府部門本期購買商品和服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用金額，包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。</p><p>　　3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助，反映政府部門本期用于對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助金額，主要包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金等。</p><p>　　4.對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼，反映政府部門本期對(duì)未進(jìn)入部門決算編報(bào)

26、范圍的企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的各類補(bǔ)貼。</p><p>　　5.折舊費(fèi)用，反映政府部門本期應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用。</p><p>　　6.攤銷費(fèi)用，反映政府部門本期應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)提取的攤銷費(fèi)用。</p><p>　　7.財(cái)務(wù)費(fèi)用，反映政府部門本期有償使用相關(guān)資金而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用。</p><p>　　8

27、.經(jīng)營費(fèi)用，反映政府部門本期開展經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。</p><p>　　9.上繳上級(jí)支出，反映政府部門本期發(fā)生的上繳上級(jí)支出，主要包括事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。</p><p>　　10.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，反映政府部門本期發(fā)生的對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，主要包括事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入補(bǔ)助附屬單位的支出。</p><p>　　11

28、.其他費(fèi)用，反映政府部門本期發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的其他費(fèi)用。</p><p><b>　?。ㄈ┯囝愴?xiàng)目。</b></p><p>　　當(dāng)期盈余，反映政府部門本期總收入減去總費(fèi)用的差額。</p><p>　　第三節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表項(xiàng)目</p><p>　　第八條 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表（樣式見附1中表3）具

29、體包括如下項(xiàng)目：</p><p>　　（一）當(dāng)期預(yù)算結(jié)余。</p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門本期會(huì)計(jì)賬簿的總收入減去總支出的差額。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?xiàng)。</b></p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整導(dǎo)致當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差異。具體包括因購買商品和服務(wù)發(fā)生預(yù)付

30、賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款，發(fā)生資本性支出，取得和領(lǐng)用存貨及政府儲(chǔ)備資產(chǎn)，計(jì)提折舊和攤銷等事項(xiàng)產(chǎn)生的差異。</p><p><b>　?。ㄈ┊?dāng)期盈余。</b></p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的本期總收入減去總費(fèi)用的差額。</p><p>　　第四節(jié) 凈資產(chǎn)差異表項(xiàng)目</p><p>　　第九條

31、凈資產(chǎn)差異表（樣式見附1中表4）具體包括如下項(xiàng)目：</p><p>　　（一）凈資產(chǎn)賬面余額。</p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門會(huì)計(jì)賬簿記錄的凈資產(chǎn)賬面余額。</p><p><b>　　（二）差異事項(xiàng)。</b></p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門因補(bǔ)提累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷產(chǎn)生的差異。</p>&l

32、t;p>　?。ㄈ┱{(diào)整后的凈資產(chǎn)。</p><p>　　本項(xiàng)目反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的凈資產(chǎn)。</p><p>　　第三章 政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表編制</p><p>　　第十條 政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作分為兩個(gè)階段：根據(jù)單位會(huì)計(jì)賬簿，采用調(diào)整的方法，編制單位會(huì)計(jì)報(bào)表；有所屬單位的單位除編制本單位會(huì)計(jì)報(bào)表外，應(yīng)采用抵銷的方法，逐級(jí)對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，編

33、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。</p><p>　?。ㄒ唬┚幹茊挝粫?huì)計(jì)報(bào)表。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)單位會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后，編制單位會(huì)計(jì)報(bào)表。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄。</p><p>　　（二）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。上級(jí)單位除編制本單位會(huì)計(jì)報(bào)表外，應(yīng)對(duì)所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行抵銷，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。抵銷事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄。</p><p>　　第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

34、和收入費(fèi)用表編制</p><p>　　第十一條 單位資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的編制包括填列會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)、編制調(diào)整分錄、計(jì)算加總數(shù)據(jù)、生成會(huì)計(jì)報(bào)表四個(gè)步驟。</p><p>　　（一）填列會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)。</p><p>　　各單位按照《會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表》（附2），將本單位會(huì)計(jì)賬簿中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目期末余額和收入、支出科目本期發(fā)生額填入《調(diào)整工作底表》（附3

35、）中“原有金額”列下對(duì)應(yīng)欄。</p><p>　?。ǘ┚幹普{(diào)整分錄。</p><p>　　對(duì)于按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目，按照《調(diào)整事項(xiàng)清單》（附4），逐項(xiàng)編制調(diào)整分錄，填入調(diào)整工作底表“調(diào)整金額”欄。主要調(diào)整事項(xiàng)如下：</p><p>　　1.調(diào)整“資本性支出”的處理方法。</p><p>　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，單位當(dāng)期發(fā)生的資本性

36、支出（具體包括形成資產(chǎn)的基本建設(shè)支出、其他資本性支出、債務(wù)利息支出等）不屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用總額。調(diào)整分錄為：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“資本性支出”。</p><p>　　基本建設(shè)支出和其他資本性支出中屬于江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)的部分，列入調(diào)整工作底表“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。</p><p>　　例：某地環(huán)

37、衛(wèi)部門購入一批環(huán)衛(wèi)車輛，購車款600萬元已全部支付到位。相關(guān)支出不屬于費(fèi)用，該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 6,000,000</p><p>　　貸：資本性支出 6,000,000</p><p>　　例：某事業(yè)單位從銀行貸款1000萬元，用于改擴(kuò)建業(yè)務(wù)用房。當(dāng)年支付利息費(fèi)用60萬元，記入在建工程成本。該單位編制當(dāng)期財(cái)

38、務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 600,000</p><p>　　貸：資本性支出 600,000</p><p>　　2.調(diào)整“折舊費(fèi)用”和“攤銷費(fèi)用”的處理方法。</p><p>　　（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增費(fèi)用總額。執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

39、制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的單位，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額中屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)提部分，編制調(diào)整分錄：借記“折舊費(fèi)用”、“攤銷費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的單位，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊、攤銷額中屬于由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的部分，應(yīng)編制調(diào)整分錄：根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中折舊、攤銷形成的部分，借記“折舊費(fèi)用”、“攤銷費(fèi)

40、用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　執(zhí)行地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，已計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用，無需調(diào)整。</p><p>　　例：某單位當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊30萬元，無形資產(chǎn)攤銷5萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：折舊費(fèi)用 300,000</p><p>　　攤

41、銷費(fèi)用 50,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 350,000</p><p>　?。?）執(zhí)行中小學(xué)會(huì)計(jì)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度和測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的單位，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則補(bǔ)提折舊、攤銷，編制調(diào)整分錄：屬于當(dāng)期發(fā)生的部分，借記“折舊費(fèi)用”、“攤銷費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”、 “累計(jì)攤銷”；屬于以前年度發(fā)生的部分，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”。</

42、p><p>　　例：某單位臺(tái)式電腦賬面金額合計(jì)26.5萬元，尚未計(jì)提折舊。按規(guī)定電腦平均折舊年限為5年，截至年底已使用3年整。該單位擁有一項(xiàng)專利使用權(quán)賬面金額為10萬元，尚未計(jì)提攤銷。根據(jù)合同，該專利使用權(quán)使用期限為10年，截至年底已使用5年。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 146,000（265,000×2/5+100,000×

43、;4/10）</p><p>　　折舊費(fèi)用 53,000（265,000×1/5）</p><p>　　攤銷費(fèi)用 10,000（100,000×1/10）</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 159,000（265,000×3/5）</p><p

44、>　　累計(jì)攤銷 50,000(100,000×5/10)</p><p>　　3.根據(jù)“預(yù)付賬款”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費(fèi)用”的處理方法。</p><p>　　（1）根據(jù)“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額中屬于購買商品和服務(wù)預(yù)付的金額，編制調(diào)整分錄：借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”。</p><p>　　例：2014年1

45、月1日，某行政單位租賃辦公用房一棟，租金為20萬元/年。根據(jù)出租方要求，該單位于年初一次性支付3年租金60萬元，已列當(dāng)期支出。該單位當(dāng)期“預(yù)付賬款”科目借方發(fā)生額60萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 600,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費(fèi)用 600,000</p><p>　　（2）根據(jù)“預(yù)付賬款”科目

46、貸方發(fā)生額中因收到商品和服務(wù)而沖銷的金額，編制調(diào)整分錄：借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：（接上例）2014年年末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)按照本期收到商品和服務(wù)對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款金額確認(rèn)費(fèi)用。該單位當(dāng)期“預(yù)付賬款”科目貸方發(fā)生額20萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務(wù)費(fèi)用 200,000</p>&l

47、t;p>　　貸：凈資產(chǎn) 200,000</p><p>　　4.根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費(fèi)用”的處理方法。</p><p>　?。?）根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目貸方發(fā)生額中因購買商品和服務(wù)發(fā)生的金額，編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：2014年末，某行政單位召開會(huì)議，已

48、取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票10萬元，因年終軋賬，當(dāng)期未能支付至收款方，單位已記入“應(yīng)付賬款”。該單位當(dāng)期“應(yīng)付賬款”科目貸方發(fā)生額10萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務(wù)費(fèi)用 100,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　（2）根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目借方發(fā)生額中屬于償還因購買商

49、品和服務(wù)的金額，編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”。</p><p>　　例：2015年，某行政單位償還的應(yīng)付賬款中，屬于償還因購買商品和服務(wù)的應(yīng)付賬款10萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費(fèi)用 100,000</p><p>

50、;　　5.根據(jù)“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目發(fā)生額調(diào)整“商品和服務(wù)費(fèi)用”的處理方法。</p><p>　　（1）執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度的單位，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)情況調(diào)整“商品和服務(wù)費(fèi)用”，編制調(diào)整分錄。按照“存貨”、“政府儲(chǔ)備資產(chǎn)”科目當(dāng)期借方發(fā)生額（減去當(dāng)期盤盈）編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”。按照“存貨”、“政府儲(chǔ)備資產(chǎn)”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額（減去當(dāng)期盤虧）編制調(diào)整分錄，借記

51、“商品和服務(wù)費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　?。?）執(zhí)行彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的單位，按照“庫存彩票”科目當(dāng)期借方發(fā)生額編制調(diào)整分錄，借記“凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”；按照“庫存彩票”科目當(dāng)期貸方發(fā)生額編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　?。?）執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的單位，根據(jù)“待沖基金”科目貸方發(fā)生額中因取得存貨形成的部分編制調(diào)整分錄，借記“

52、凈資產(chǎn)”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”；根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中因領(lǐng)用存貨減少的部分編制調(diào)整分錄，借記“商品和服務(wù)費(fèi)用”，貸記“凈資產(chǎn)”。</p><p>　　例：某行政單位2014年購入一批自用存貨，共計(jì)10萬元，當(dāng)期領(lǐng)用存貨6萬元。該單位編制當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，調(diào)整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產(chǎn) 100,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費(fèi)用

53、 100,000</p><p>　　借：商品和服務(wù)費(fèi)用 60,000</p><p>　　貸：凈資產(chǎn) 60,000</p><p>　　6.根據(jù)當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差額調(diào)整凈資產(chǎn)的處理方法。</p><p>　　計(jì)算當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額，公式如下：</p><p>　　當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余的差額=收入調(diào)增額-收

54、入調(diào)減額-費(fèi)用調(diào)增額+費(fèi)用調(diào)減額</p><p>　　如差額為正數(shù)，則調(diào)增“凈資產(chǎn)”；如差額為負(fù)，則調(diào)減“凈資產(chǎn)”。</p><p>　?。ㄈ┯?jì)算加總數(shù)據(jù)。</p><p>　　將調(diào)整工作底表各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的“原有金額”、“調(diào)整金額”中的數(shù)據(jù)分別加總，將合計(jì)數(shù)填入“調(diào)整后金額”欄。根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目分類，計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用合計(jì)。按照“當(dāng)期盈余=本期總收入-本

55、期總費(fèi)用”，計(jì)算當(dāng)期盈余金額。</p><p>　?。ㄋ模┥蓵?huì)計(jì)報(bào)表。</p><p>　　1. 對(duì)調(diào)整后的各項(xiàng)目金額進(jìn)行試算平衡。試算平衡方法：</p><p>　　按照“期末凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)賬面余額+根據(jù)所有調(diào)整分錄匯總的凈資產(chǎn)調(diào)整額”，計(jì)算單位期末凈資產(chǎn)總額。所計(jì)算的期末凈資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)符合恒等式：“期末凈資產(chǎn)=期末總資產(chǎn)-期末總負(fù)債”計(jì)算的期末凈資產(chǎn)總額。&l

56、t;/p><p>　　2.將調(diào)整工作底表中各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的“調(diào)整后金額”欄數(shù)據(jù)分別填入單位會(huì)計(jì)報(bào)表中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”欄，“收入費(fèi)用表”的“本年數(shù)”欄，生成“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入費(fèi)用表”。</p><p>　　第十二條 合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的編制包括匯總單位資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表、編制抵銷分錄、生成合并會(huì)計(jì)報(bào)表三個(gè)步驟。</p><p>　?。ㄒ唬﹨R總單位資產(chǎn)

57、負(fù)債表和收入費(fèi)用表。</p><p>　　上級(jí)單位對(duì)各所屬單位上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表進(jìn)行分項(xiàng)加總，得出匯總的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。</p><p>　?。ǘ┚幹频咒N分錄。</p><p>　　上級(jí)單位對(duì)所屬單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)后予以抵銷，并編制抵銷分錄和抵銷工作底表（附5）。</p><p>　　1.抵銷政府部門內(nèi)部

58、債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)。</p><p>　　對(duì)經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)編制抵銷分錄：借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”。</p><p>　　例： A單位有2個(gè)所屬單位A1、A2單位。A1單位會(huì)計(jì)報(bào)表“其他應(yīng)收款”明細(xì)信息顯示，A1單位應(yīng)收A2單位款項(xiàng)500萬元，A2單位會(huì)計(jì)報(bào)表“其他應(yīng)付款”明細(xì)信息顯示，A2單位應(yīng)付

59、A1單位款項(xiàng)500萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：其他應(yīng)付款 5,000,000</p><p>　　貸：其他應(yīng)收款 5,000,000</p><p>　　2.抵銷政府部門內(nèi)部收入費(fèi)用事項(xiàng)。</p><p>　　對(duì)經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部收入費(fèi)用事項(xiàng)，應(yīng)編制抵銷分錄

60、：</p><p>　?。?）“上級(jí)補(bǔ)助收入”與“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”，貸記“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”。</p><p>　?。?）“附屬單位上繳收入”與“上繳上級(jí)支出”之間存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“附屬單位上繳收入”，貸記“上繳上級(jí)支出”。</p><p>　?。?） “事業(yè)收入”、“其他收入”中屬于來自本部門內(nèi)

61、部單位的部分與“商品和服務(wù)費(fèi)用”中屬于支付給本部門內(nèi)部單位的部分存在抵銷關(guān)系，抵銷分錄為：借記“事業(yè)收入”、 “其他收入”，貸記“商品和服務(wù)費(fèi)用”。</p><p>　　例： A單位有2個(gè)所屬單位A1、A2單位。A1單位會(huì)計(jì)報(bào)表“事業(yè)收入”明細(xì)信息顯示，A1單位來自A2 單位款項(xiàng)為420萬元，A2單位會(huì)計(jì)報(bào)表“商品和服務(wù)費(fèi)用”明細(xì)信息顯示，A2單位支付給A1單位款項(xiàng)420萬元。A單位經(jīng)與A1、A2兩單位確認(rèn)無誤后

62、，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：事業(yè)收入——A2單位 4,200,000</p><p>　　貸：商品和服務(wù)費(fèi)用——A1單位 4,200,000</p><p>　?。ㄈ┥珊喜?huì)計(jì)報(bào)表。</p><p>　　將抵銷分錄中相關(guān)數(shù)據(jù)填入抵銷工作底表（附5）。根據(jù)抵銷工作底表“合計(jì)”欄數(shù)據(jù)，對(duì)匯總后的資產(chǎn)

63、負(fù)債表、收入費(fèi)用表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷，生成合并資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。</p><p>　　第二節(jié) 當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表的編制</p><p>　　第十三條 單位當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表主要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿和調(diào)整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬┊?dāng)期預(yù)算結(jié)余。</p><p>　　本項(xiàng)目根據(jù)單位會(huì)計(jì)賬簿上收入總額減去支出總額的

64、差額填列。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?xiàng)。</b></p><p>　　本項(xiàng)目所包含的具體項(xiàng)目填列方法如下：</p><p>　　1. 當(dāng)期預(yù)付的商品和服務(wù)支出金額：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)1對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的貸方金額填列。</p><p>　　2. 支付應(yīng)付未付的商品和服務(wù)支出金額：根

65、據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)6對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目貸方金額填列。</p><p>　　3. 當(dāng)期購買的存貨和政府儲(chǔ)備資產(chǎn)金額：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)3對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目貸方金額填列。</p><p>　　4. 當(dāng)期發(fā)生的資本性支出：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)7對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“資本性支出”項(xiàng)目貸方金額填列。</p><p>　　5. 當(dāng)期收

66、到已預(yù)付賬款的商品和服務(wù)金額：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)2對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目借方金額填列。</p><p>　　6. 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)付未付商品和服務(wù)金額：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)5對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目借方金額填列。</p><p>　　7. 當(dāng)期領(lǐng)用存貨和發(fā)出的政府儲(chǔ)備資產(chǎn)金額：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)4對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目借方金額填列。<

67、;/p><p>　　8. 當(dāng)期折舊費(fèi)用：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)8、9對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“折舊費(fèi)用”項(xiàng)目借方金額填列。</p><p>　　9. 當(dāng)期攤銷費(fèi)用：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)10、11對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“攤銷費(fèi)用”項(xiàng)目借方金額填列。</p><p><b>　　（三）當(dāng)期盈余。</b></p><p>　　本項(xiàng)目根據(jù)調(diào)整后

68、的收入總額減去費(fèi)用總額的差額填列。</p><p>　　第十四條 合并當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表，由上級(jí)單位將所屬各單位當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第三節(jié) 凈資產(chǎn)差異表的編制</p><p>　　第十五條 單位凈資產(chǎn)差異表主要依據(jù)會(huì)計(jì)賬簿和調(diào)整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)賬面余額

69、。</p><p>　　本項(xiàng)目根據(jù)單位會(huì)計(jì)賬簿上凈資產(chǎn)期末余額填列。</p><p><b>　　（二）差異事項(xiàng)。</b></p><p>　　1. 補(bǔ)提累計(jì)折舊：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)9對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目貸方金額填列。</p><p>　　2. 補(bǔ)提累計(jì)攤銷：根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)清單中事項(xiàng)11對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄中“累

70、計(jì)攤銷”項(xiàng)目貸方金額填列。</p><p>　?。ㄈ┱{(diào)整后的凈資產(chǎn)。</p><p>　　本項(xiàng)目根據(jù)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算填列。</p><p>　　第十六條 合并凈資產(chǎn)差異表，由上級(jí)單位將所屬各單位凈資產(chǎn)差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制</p><p>　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基

71、礎(chǔ)</p><p>　　第十七條 政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。</p><p>　　第二節(jié) 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明</p><p>　　第十八條 政府部門應(yīng)當(dāng)聲明編制的會(huì)計(jì)報(bào)表符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)定的要求，如實(shí)反映政府部門的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等有關(guān)信息。</p><p>　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表包含的主體范圍&l

72、t;/p><p>　　第十九條 報(bào)表包含的主體范圍主要反映報(bào)表編制主體的基本情況，包括所屬單位的名稱、性質(zhì)（如：行政單位、事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體）、人員編制等基本信息。</p><p>　　第四節(jié) 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)</p><p>　　第二十條 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的含義、確認(rèn)原則、計(jì)量方法等會(huì)計(jì)政策，以及具體會(huì)計(jì)方法進(jìn)行解釋和說明。涉及固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，應(yīng)說明

73、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、折舊年限及折舊方法。涉及無形資產(chǎn)的，應(yīng)說明無形資產(chǎn)的類別、攤銷年限及攤銷方法等。</p><p>　　第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說明</p><p>　　第二十一條 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表中重要項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的披露，便于報(bào)表信息使用者更好地理解報(bào)表信息，為編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表提供抵銷所需數(shù)據(jù)。報(bào)表重要項(xiàng)目明細(xì)信息應(yīng)包括但不限于下

74、列報(bào)表（樣式見附1中附表1-16）：</p><p>　?。ㄒ唬┴泿刨Y金明細(xì)表；</p><p>　　（二）應(yīng)收賬款明細(xì)表；</p><p>　　（三）預(yù)付賬款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)收款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄎ澹╅L期投資明細(xì)表；</p><p>　?。┕潭ㄙY產(chǎn)明

75、細(xì)表；</p><p>　?。ㄆ撸o形資產(chǎn)明細(xì)表；</p><p>　　（八）公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)表；</p><p>　　（九）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ?yīng)付賬款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ唬╊A(yù)收賬款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ┢渌麘?yīng)付款明細(xì)表；&l

76、t;/p><p>　?。ㄊ╅L期借款明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ模┦聵I(yè)收入明細(xì)表；</p><p>　?。ㄊ澹┢渌杖朊骷?xì)表；</p><p>　?。ㄊ┥唐泛头?wù)費(fèi)用明細(xì)表。</p><p>　　第六節(jié) 未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重大事項(xiàng)</p><p>　　第二十二條 未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示

77、但對(duì)政府部門財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)需要在報(bào)表附注中披露。</p><p>　?。ㄒ唬┱块T股權(quán)投資的投資成本。按照投資對(duì)象分別列示股權(quán)投資成本。</p><p>　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)。</p><p>　　（三）或有和承諾事項(xiàng)。逐筆披露政府部門或有事項(xiàng)的事由和金額，如擔(dān)保事項(xiàng)、未決訴訟或仲裁的財(cái)務(wù)影響等，若無法預(yù)計(jì)應(yīng)說明理由；逐筆披露政府承諾事項(xiàng)的具

78、體內(nèi)容。</p><p>　?。ㄋ模?duì)于政府部門管理的無法取得價(jià)值的公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等重要資產(chǎn)，披露種類和實(shí)物量等相關(guān)信息。</p><p>　?。ㄎ澹┢渌丛趫?bào)表中列示，但對(duì)政府部門財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。</p><p>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項(xiàng)</p><p>　　第二十三條 會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)對(duì)

79、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、以前年度差錯(cuò)更正等其他需要說明的事項(xiàng)進(jìn)行披露。</p><p>　　第五章 政府部門財(cái)務(wù)分析</p><p><b>　　第一節(jié) 內(nèi)容構(gòu)成</b></p><p>　　第二十四條 政府部門財(cái)務(wù)分析主要包括以下內(nèi)容：</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況介紹。</p>&

80、lt;p>　　政府部門基本情況主要包括部門基本職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、年度工作目標(biāo)計(jì)劃及執(zhí)行情況、績效目標(biāo)及完成情況等。</p><p>　　（二）政府部門資產(chǎn)負(fù)債狀況分析。</p><p>　　1.結(jié)合政府部門職能、工作任務(wù)、相關(guān)政策要求等，對(duì)貨幣資金、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等重要資產(chǎn)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和變化情況進(jìn)行分析，并評(píng)估對(duì)政府部門提供公共服務(wù)的能力的影響。</p&g

81、t;<p>　　2.結(jié)合短期借款、長期借款等重點(diǎn)負(fù)債項(xiàng)目的增減變化情況，分析政府部門債務(wù)規(guī)模和債務(wù)結(jié)構(gòu)等。</p><p>　　3.運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率、流動(dòng)比率等指標(biāo)，分析評(píng)估政府部門當(dāng)期及未來中長期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及可控程度，需要采取的措施等。</p><p>　?。ㄈ┱块T運(yùn)行情況分析。</p><p>　　1.分析政府部門的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)及來源

82、分布、重點(diǎn)收入項(xiàng)目的比重和變化趨勢(shì)，以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、相關(guān)財(cái)政政策等對(duì)政府部門收入變動(dòng)的影響等。</p><p>　　2.分析政府部門費(fèi)用規(guī)模、構(gòu)成及變化情況，特別是政府部門控制行政成本的政策、投融資情況及對(duì)費(fèi)用變動(dòng)的影響等。</p><p>　　3.運(yùn)用政府部門的收入費(fèi)用率等指標(biāo)，分析政府部門收入用于支付費(fèi)用的比例情況。</p><p>　?。ㄋ模┱块T財(cái)務(wù)管理情況

83、。</p><p>　　從部門預(yù)算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面反映部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的主要措施和取得成效。</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標(biāo)</p><p>　　第二十五條 政府部門可采取比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等方法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。</p><p>　　第二十六條 政府部門進(jìn)行財(cái)務(wù)分

84、析可參考使用以下指標(biāo)：</p><p><b>　　分析指標(biāo)表</b></p><p><b>　　第六章 附 則</b></p><p>　　第二十七條 本指南自2017年1月1日起施行。</p><p>　　附：1.政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告樣式</p><p>　　2.會(huì)計(jì)

85、科目與報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表</p><p><b>　　3.調(diào)整工作底表</b></p><p><b>　　4.調(diào)整事項(xiàng)清單</b></p><p><b>　　5.抵銷工作底表</b></p><p><b>　　6.抵銷事項(xiàng)清單</b></p>

86、<p>　　附1 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告樣式</p><p>　?。ú块T/單位名稱）××年度財(cái)務(wù)報(bào)告</p><p><b>　　年 月</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表32</p>&l

87、t;p>　?。ㄒ唬┱块T會(huì)計(jì)報(bào)表32</p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表32</b></p><p><b>　　收入費(fèi)用表34</b></p><p>　　當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表35</p><p><b>　　凈資產(chǎn)差異表35</b></p&g

88、t;<p>　?。ǘ┱块T會(huì)計(jì)報(bào)表附注36</p><p>　　1. 編制基礎(chǔ)36</p><p>　　2. 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明36</p><p>　　3. 主體范圍36</p><p>　　4. 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)36</p><p>　　5. 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說明37

89、</p><p>　　6. 未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重大事項(xiàng)50</p><p>　　7. 需要說明的其他事項(xiàng)50</p><p>　　二、政府部門財(cái)務(wù)分析50</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況50</p><p>　　（二）政府部門財(cái)務(wù)狀況分析50</p><p>　?。ㄈ┱?/p>

90、府部門運(yùn)行情況分析50</p><p>　　（四）政府部門財(cái)務(wù)管理情況50</p><p>　　一、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表</p><p>　　（一）政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表</p><p><b>　　表1 </b></p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表</b></p>

91、;<p>　　編制單位： 年 月 日 單位：元</p><p><b>　　表1-續(xù)表</b></p><p><b>　　資產(chǎn)負(fù)債表</b></p><p>　　編制單位： 年 月

92、日 單位：元</p><p><b>　　表2 </b></p><p><b>　　收入費(fèi)用表</b></p><p>　　編制單位： 年 單位：元</p><p>　　注：

93、編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p><b>　　表3 </b></p><p>　　注：本表僅適用于未設(shè)置累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷會(huì)計(jì)科目的單位。</p><p>　?。ǘ┱块T會(huì)計(jì)報(bào)表附注</p><p><b>　　1. 編制基礎(chǔ)</b></p>&l

94、t;p>　　2. 遵循相關(guān)規(guī)定的聲明</p><p><b>　　3. 主體范圍</b></p><p>　　4. 重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)</p><p>　　重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：</p><p><b>　?。?）會(huì)計(jì)期間。</b></p><p>

95、　?。?）記賬本位幣，外幣折算匯率。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表中重要資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目的含義、確認(rèn)原則、計(jì)量方法等會(huì)計(jì)政策，以及具體會(huì)計(jì)方法的解釋和說明。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊年限及折舊方法。</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷年限及攤銷方法。</p><p>　　5. 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)

96、目的明細(xì)信息及說明</p><p>　?。?）貨幣資金明細(xì)信息如下：</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?）預(yù)付賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零

97、。</p><p>　?。?）其他應(yīng)收款明細(xì)信息如下： </p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?）長期投資明細(xì)信息如下：</p><p>　　（6）固定資產(chǎn)明細(xì)信息如下：</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)明細(xì)信息如下：</p><p&g

98、t;　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)信息如下： </p><p><b>　　附表8-1</b></p><p><b>　　附表8-2</b></p><p><b>　　附表8-3</b></p><p>　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程明細(xì)信息如下：</p><

99、;p>　?。?0）應(yīng)付賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?1）預(yù)收賬款明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?2）其他應(yīng)付款明細(xì)信息如下：</p><p>

100、;　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　（13）長期借款明細(xì)信息如下：</p><p>　?。?4）事業(yè)收入明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?5）其他收入明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編

101、制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　（16）商品和服務(wù)費(fèi)用明細(xì)信息如下：</p><p>　　注：編制部門財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，標(biāo)*項(xiàng)目應(yīng)抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　6. 未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重大事項(xiàng)</p><p>　　7.需要說明的其他事項(xiàng)</p><p>　　二、政府部門財(cái)務(wù)