公允價值計量屬性的探討.pdf

1、本文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對公允價值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價值計量屬性的產(chǎn)生背景和理論基礎(chǔ)，論述了公允價值的獲取技術(shù)，剖析了公允價值運用中的幾個難點問題，同時結(jié)合我國公允價值的運用現(xiàn)狀，指出在我國正確運用公允價值計量屬性的建議和對策。 第一章前言 介紹本文的研究背景和研究意義，并說明本文的研究方法、解決的主要問題、貢獻與不足，最后對國內(nèi)外有關(guān)公允價值的研究進行綜述。 第二章公允價值的歷史背景及正式出臺本章主要介紹了歷

2、史成本計量屬性的局限性、各國及各機構(gòu)對公允價值的定義、公允價值的基本特點，最后筆者給出自己對公允價值的理解。 筆者對公允價值的理解為：公允價值概念主要倡導(dǎo)的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正，強調(diào)真實性和公允性。公允價值并非特指某一種計量屬性，而是幾種計量屬性的一種組合的概念。 第三章公允價值計量屬性的相關(guān)內(nèi)容本章主要介紹了公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的關(guān)系，通過歷史成本

3、計量衍生金融工具的局限性從反面論述了用公允價值計量衍生金融工具的歷史必然性，最后簡要說明了公允價值的運用現(xiàn)狀。 筆者認為就公允價值與上述五種計量屬性的關(guān)系來看，它并不是平行于這五種計量屬性的第六種計量屬性，而是處于一個更高層次中，并在市場交易中不同時間條件和市場條件下以此五種計量屬性中的某一種重復(fù)或再現(xiàn)。重復(fù)和再現(xiàn)的具體計量屬性的選擇要根據(jù)計量客體的具體性質(zhì)和市場行情等具體情況進行選定。 筆者從三個方面對公允價值的運用現(xiàn)

4、狀進行介紹，即從初始計量向后續(xù)計量延伸，從表外披露向表內(nèi)確認擴展，從市場報價到計價技術(shù)的開發(fā)和利用。 用公允價值計量衍生金融工具是具有歷史必然性的，因為公允價值可以在財務(wù)報表上報告那些沒有初始成本的衍生金融工具，從而提供更加全面完整的決策信息，同時所提供的公允價值具有預(yù)測性、及時性、真實性、可核性等優(yōu)點。 第四章公允價值獲取技術(shù)研究本章介紹公允價值的獲取方法相關(guān)問題，如公允價值獲取原則、公允價值獲取方法應(yīng)考慮的因素及確定

5、公允價值的方法，并說明了公允價值在實際應(yīng)用中的幾個難題。 公允價值的獲取方法可以分為兩大類即根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確定計量對象的公允價值以及沒有實際交易發(fā)生的情況下，通過模擬市場的各項參數(shù)進行判斷和估計。文中所介紹的具體方法有：①現(xiàn)行市價法，即比照與計量對象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價格，來確定計量對象公允價值的一種估價方法。這種方法站在銷售人或賣方的立場上，利用己被市場檢驗了的實際交易價格來判斷和估計計量對象的公允價值，因此被認

6、為是公允價值獲取的最為直接和最具說服力的獲取方法之一；②現(xiàn)值法，其運用機理即通過計算計量對象未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定其公允價值的方法。現(xiàn)值法的應(yīng)用范圍極為寬廣，可以說只要計量對象所帶來的現(xiàn)金流量能夠可靠地估計，并且能夠找到一個在時間、風(fēng)險等方面都與其現(xiàn)金流量相適應(yīng)的折現(xiàn)率，現(xiàn)值法對于任何項目的公允價值獲取都是適當(dāng)?shù)摹?第五章公允價值在我國的應(yīng)用歷程本章介紹了公允價值在我國會計準則中的應(yīng)用。公允價值在我國的應(yīng)用大致分三個階段，即提

7、倡公允價值階段、回避公允價值階段、重新引入公允價值階段。并分別分析了提倡、回避、重新引入公允價值的原因。 1、提倡公允價值階段這一階段的時間界定在1997年到2000年。直接涉及公允價值的具體會計準則就有3項，它們是《債務(wù)重組》(1998)，《投資》(1998)，及《非貨幣性交易》(2000)。這些準則的發(fā)布和實施體現(xiàn)了我國進入大力推動公允價值使用階段。 2、回避公允價值階段這一階段從2001至2006年。公允價值在債務(wù)

8、重組、非貨幣性交易及投資等準則中應(yīng)用以后，由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運用這些會計準則時隨意性大，出現(xiàn)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此，2001年財政部重新修訂了具體會計準則，強調(diào)了真實性和謹慎性，明確回避了公允價值計量。財政部負責(zé)人對這些修改所作的解釋其中一點為：就我國當(dāng)前情況來看，注重以歷史成本為基礎(chǔ)，為投資者和有關(guān)方面提供真實可靠的會計信息是第一位的，公允價值信息可能對使用者預(yù)測企業(yè)未來

9、的盈利水平和潛在風(fēng)險有一定的幫助，但在市場經(jīng)濟不成熟的情況下，很多時候無法或很難得到公允價值，也會給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧櫜倏v空間。 第六章公允價值應(yīng)用前景及建議分析本章對公允價值在我國應(yīng)用的前景進行分析并提出在我國運用公允價值的幾點建議。 (1)完善公允價值運用的市場條件；(2)培育發(fā)展對公允價值可靠性驗證的第3方機構(gòu)；(3)企業(yè)內(nèi)部治理的應(yīng)對措施；(4)加強守法意識和道德教育；(5)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性；(6)保持公允