兩岸會計師民事責(zé)任風(fēng)險與保險研究.pdf

1、公司治理是本世紀(jì)國內(nèi)外最近十年來最熱門的議題之一。會計師與公司治理之間存有一定的互動性，本文的研究乃從公司治理的層面展開，探討兩岸會計師的法律責(zé)任風(fēng)險，尋繹「認(rèn)識風(fēng)險，處理風(fēng)險，運用保險」的思維邏輯，研究會計師民事責(zé)任風(fēng)險與保險，認(rèn)為運用保險方法處理會計師民事責(zé)任風(fēng)險是最主要的對策選擇；會計師責(zé)任保險與財務(wù)報表保險制度在保險視角所具有的意義與功能并不相同，投保方式也有相當(dāng)?shù)牟町?。本文運用保險學(xué)、法學(xué)、會計學(xué)等相關(guān)知識原理，研究會計師民事

2、責(zé)任風(fēng)險與保險相關(guān)理論與現(xiàn)實問題，在理論與實務(wù)部分完成以下幾個方面的工作：
　　 ⑴首先對公司治理與會計師責(zé)任間之關(guān)系作一梳理探討，然后對會計師責(zé)任與保險之相關(guān)性進(jìn)行闡述，以為會計師責(zé)任保險內(nèi)容的探討奠定基礎(chǔ)；
　　 ⑵會計師潛在民事責(zé)任風(fēng)險之發(fā)生有其原因，其所處的執(zhí)業(yè)客觀環(huán)境與職業(yè)本質(zhì)及執(zhí)業(yè)形態(tài)均與其責(zé)任的產(chǎn)生有密不可分的關(guān)系，本文就這些影響會計師潛在責(zé)任風(fēng)險因素加以探討，并比較分析歐美及兩岸的會計師法律責(zé)任制度，借鑒

3、彼此的經(jīng)驗，以供參酌；
　　 ⑶“民事責(zé)任”是責(zé)任保險的標(biāo)的與內(nèi)容；會計師民事責(zé)任內(nèi)容的了解是會計師責(zé)任保險與財務(wù)報表保險制度建立的前提要件，是以針對兩岸會計師民事責(zé)任內(nèi)容加以比較探討便有其理論上與現(xiàn)實上的意義；
　　 ⑷保險方法的運用是風(fēng)險管理的主要對策選擇，會計師運用保險方法處理其責(zé)任風(fēng)險的迫切性與必要性有進(jìn)一步加以闡釋說明的必要，以作為探討會計師責(zé)任保險與財務(wù)報表保險制度的基礎(chǔ)；
　　 ⑸在探討會計師有必要

4、運用保險方法處理責(zé)任保險后，會計師專業(yè)責(zé)任保險之意義與特色與功能，以及兩岸會計師責(zé)任保險實務(wù)的現(xiàn)況便有深入了解的必要，本文乃另立專章加以探討；
　　 ⑹財務(wù)報表保險(Financial Statements Insurance)是一嶄新的制度，其產(chǎn)生背景與內(nèi)容特點及相關(guān)法律問題均有進(jìn)行討論分析的必要；又因國情不同也有必要就其可行性進(jìn)行分析，透過相關(guān)理論的先行探究才能有助于該制度的順利實施。
　　 經(jīng)過以上的探討研究，得到

5、如下的結(jié)論：
　　 ①會計師民事責(zé)任制度的健全是推展會計師責(zé)任保險與財務(wù)報保險制度的基本要件。
　　 ②會計師在現(xiàn)代公司治理的趨勢中所處的法律地位益顯重要，其所承擔(dān)的法律責(zé)任也日益加重，強(qiáng)制會計師投保責(zé)任險以其減少潛在的財務(wù)損失，以維護(hù)投資大眾的權(quán)益，便有其必要性。
　　 ③會計師責(zé)任保險保單設(shè)計的合理性能否符合現(xiàn)實問題的需要，系投保會計師專業(yè)責(zé)任保險所應(yīng)加以評估與考慮者。
　　 ④財務(wù)報表保險是一嶄新的

6、制度，本質(zhì)上也是一種責(zé)任保險，其主要著眼點乃在強(qiáng)化會計師的獨立性，該制度各方面的內(nèi)容與觀點均可作為不同的論述主題，其日后的研究空間仍相當(dāng)深廣。
　　 會計師對公開發(fā)行公司財務(wù)報表之查核簽證，其責(zé)任不僅及于受查企業(yè)，而且必須對投資大眾及債權(quán)人負(fù)責(zé)，所承擔(dān)的法律責(zé)任頗高且復(fù)雜，臺灣地區(qū)證券交易法前年(2005年)修正通過后，會計師所承擔(dān)的法律責(zé)任更形沉重；兩岸會計師民事責(zé)任制度亦有待建立，會計師責(zé)任保險之規(guī)范內(nèi)容也必須重新設(shè)計，以符

7、合社會經(jīng)濟(jì)之需求。羅男教授所提「財務(wù)報表保險」制度之構(gòu)想，是解決會計師獨立性問題的有效機(jī)制，也是將會計師法律責(zé)任風(fēng)險予以單純化的新觀念，對投資人而言，其在股票市場的投資標(biāo)的是保險費低廉，保險金額高，且承保范圍廣的公開發(fā)行公司；因為該發(fā)行公司的財務(wù)報表質(zhì)量必定良好。然而財務(wù)報表保險利用市場機(jī)制解決會計師的獨立性問題，相關(guān)的配套措施亦應(yīng)配合實施。最重要者是政府相關(guān)單位對各項法規(guī)的整合制頒與實施，才能使財務(wù)報表保險發(fā)揮其規(guī)范的效果。而保險公司