會(huì)計(jì)制度彈性：存在、影響及其優(yōu)化研究.pdf

1、本文研究了會(huì)計(jì)制度彈性存在的原因、類型、會(huì)計(jì)制度彈性的本質(zhì)、影響及其優(yōu)化的途徑，對(duì)于完善會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范功能，保證會(huì)計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各交易主體的產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，形成良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，都具有重要意義。 根據(jù)本文的研究思路，全文共分為六部分： 第一部分：導(dǎo)論。本部分主要闡述本文研究背景、研究意義、研究思路與方法以及本文的創(chuàng)新與不足。會(huì)計(jì)制度作為博弈規(guī)則，為博弈參與人提供行為的預(yù)見性和

2、行為秩序，深深地影響到博弈參與人的利益。 首先以日常生活中兩個(gè)典型的制度彈性案例直觀地展示了制度彈性的影響，明確指出制度彈性是影響制度效果以及制度穩(wěn)定性的重要因素之一，是當(dāng)前社會(huì)生活中廣為關(guān)注的話題。其次，回顧了當(dāng)前關(guān)于會(huì)計(jì)制度彈性問題的爭(zhēng)論，會(huì)計(jì)制度彈性通過財(cái)務(wù)報(bào)告這一中介對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者具有重要的影響，是當(dāng)前社會(huì)生活中飽受爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。接著又先后回顧和評(píng)析了美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(包括其前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))以及我國(guó)會(huì)計(jì)制

3、度彈性規(guī)范的歷程，提出了會(huì)計(jì)制度彈性研究的現(xiàn)實(shí)意義。最后，闡明本文研究的內(nèi)容與研究方法，指出本文的創(chuàng)新與不足。 第二部分：會(huì)計(jì)制度彈性研究的理論基礎(chǔ)。研究問題通常是在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，對(duì)于關(guān)鍵概念予以明確地界定，運(yùn)用一定的分析工具來進(jìn)行。主要是闡明本文研究理論基礎(chǔ)與關(guān)鍵概念。 本文研究的理論基礎(chǔ)主要是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人類行為的基本假設(shè)、制度理論、委托代理與不對(duì)稱信息理論、產(chǎn)權(quán)理論、交易成本理論，以及會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)

4、的理論。本文的關(guān)鍵概念是會(huì)計(jì)制度彈性，本部分對(duì)其進(jìn)行了明確地界定，即會(huì)計(jì)制度彈性是由于某些因素的影響而導(dǎo)致制定的會(huì)計(jì)制度中允許財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者在財(cái)務(wù)報(bào)告決策過程中(通常指會(huì)計(jì)處理過程和會(huì)計(jì)處理結(jié)果方面，但也包括為達(dá)到特定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的交易設(shè)計(jì))具有一定程度的主觀判斷或自由選擇。 第三部分：會(huì)計(jì)制度彈性的存在性研究。本部分研究會(huì)計(jì)制度彈性存在的原因、會(huì)計(jì)制度彈性的類型、會(huì)計(jì)制度彈性的本質(zhì)以及會(huì)計(jì)制度彈性大小的衡量，并對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)

5、計(jì)制度彈性的狀況作了一個(gè)概略的考察。 按照表現(xiàn)形式的不同會(huì)計(jì)制度彈性可以分為五種具體類型，不同類型的會(huì)計(jì)制度彈性有著共同的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，即會(huì)計(jì)制度彈性實(shí)質(zhì)上是一個(gè)賦予了財(cái)務(wù)報(bào)告提供者、審計(jì)人員、會(huì)計(jì)制度的制定者、會(huì)計(jì)信息使用者甚至法院等會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)主體一定權(quán)利的產(chǎn)權(quán)空間，產(chǎn)權(quán)空間的產(chǎn)權(quán)主體之間相互制約，共同影響著會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和報(bào)告。 會(huì)計(jì)制度彈性的存在既有客觀因素的影響，又有主觀因素的影響。會(huì)計(jì)制度彈性的大小既表現(xiàn)為會(huì)計(jì)制

6、度彈性點(diǎn)的多少，更表現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度彈性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和形式的影響程度。 第四部分：會(huì)計(jì)制度彈性的影響研究。本部分系統(tǒng)地回顧了會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中關(guān)于會(huì)計(jì)制度彈性影響的規(guī)范研究情況和實(shí)證研究研究情況，在此基礎(chǔ)上又運(yùn)用產(chǎn)權(quán)和交易成本分析工具對(duì)于會(huì)計(jì)制度彈性的影響作了進(jìn)一步的分析，從而提出會(huì)計(jì)制度彈性影響狀況主要受制于會(huì)計(jì)制度彈性區(qū)域產(chǎn)權(quán)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的配置狀況，會(huì)計(jì)制度彈性是委托代理與信息不對(duì)稱情況下道德風(fēng)險(xiǎn)行為的促成因素。 第五部分：

7、會(huì)計(jì)制度彈性的優(yōu)化研究。本部分對(duì)會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化的內(nèi)涵與具體優(yōu)化思路進(jìn)行研究。首先，明確提出了會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化的概念以及會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化的意義，在此基礎(chǔ)上提出并分析了會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化的思路：分類優(yōu)化與整體優(yōu)化。運(yùn)用產(chǎn)權(quán)與交易成本作為分析工具論證了每一類會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化的具體措施。通過對(duì)于不同導(dǎo)向會(huì)計(jì)制度制定模式下會(huì)計(jì)制度彈性特點(diǎn)的分析，提出要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度功能的整體優(yōu)化，必須實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度制定模式，因?yàn)槟繕?biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)制

8、度彈性空間的產(chǎn)權(quán)、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了合理配置，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一。 第六部分：會(huì)計(jì)制度彈性影響的優(yōu)化研究。本部分是對(duì)于會(huì)計(jì)制度彈性的執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行分析，提出優(yōu)化會(huì)計(jì)制度彈性影響的具體思路。會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化只是解決會(huì)計(jì)制度本身質(zhì)量方面的問題，實(shí)質(zhì)上是實(shí)現(xiàn)“有法可依”的問題，與其密切相關(guān)的是“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究”問題，即要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度彈性影響的優(yōu)化，還必須有有效的執(zhí)行機(jī)制，既能使會(huì)計(jì)制度彈性的積極效應(yīng)充分發(fā)揮出來，又

9、能有效遏制會(huì)計(jì)制度彈性的濫用或機(jī)會(huì)主義行為。本部分從財(cái)務(wù)報(bào)告提供者(管理當(dāng)局)、公司治理結(jié)構(gòu)、外部審計(jì)責(zé)任、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會(huì)監(jiān)督機(jī)制以及會(huì)計(jì)制度彈性信息的披露等方面提出優(yōu)化會(huì)計(jì)制度彈性影響的具體途徑。 本文的主要?jiǎng)?chuàng)新表現(xiàn)在： 1．從會(huì)計(jì)制度彈性的成因、本質(zhì)、影響以及優(yōu)化等方面，系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)制度彈性問題以往對(duì)于會(huì)計(jì)制度彈性的研究多是從某一個(gè)具體方面研究會(huì)計(jì)制度彈性，而且多限于對(duì)會(huì)計(jì)制度彈性大小的爭(zhēng)議，然而會(huì)計(jì)制度彈性的

10、優(yōu)化并不僅僅體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度彈性的大小，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)彈性空間產(chǎn)權(quán)、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的合理配置。本文從會(huì)計(jì)制度彈性的成因、本質(zhì)、影響以及優(yōu)化方面進(jìn)行綜合地研究，形成了會(huì)計(jì)制度彈性研究的一個(gè)完整體系。 2．提出會(huì)計(jì)制度彈性的產(chǎn)權(quán)本質(zhì)，結(jié)合不同類型會(huì)計(jì)制度彈性的產(chǎn)權(quán)狀況提出分類優(yōu)化和整體優(yōu)化相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化思路通過會(huì)計(jì)制度彈性域產(chǎn)權(quán)、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化配制，使會(huì)計(jì)制度彈性域成為權(quán)利、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)相統(tǒng)一的區(qū)域，而不是或難以成為公共域或者

11、財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的私有產(chǎn)權(quán)域，從而為遏制機(jī)會(huì)主義行為的危害，減少會(huì)計(jì)制度的外部性和生產(chǎn)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。 3．從會(huì)計(jì)制度彈性本身的優(yōu)化與其執(zhí)行機(jī)制的優(yōu)化兩個(gè)方面研究會(huì)計(jì)制度彈性影響優(yōu)化問題會(huì)計(jì)制度的最終效果就體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的結(jié)果上，而會(huì)計(jì)制度執(zhí)行結(jié)果既受到會(huì)計(jì)制度本身質(zhì)量的影響，又取決于執(zhí)行機(jī)制的有效性。會(huì)計(jì)制度彈性優(yōu)化實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)、責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的合理配置，但是具體的產(chǎn)權(quán)利益的實(shí)現(xiàn)，責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的約束都要通過會(huì)計(jì)