稅收會計制度

1、<p><b>　　附件22</b></p><p><b>　　稅收會計制度</b></p><p>　?。?998年10月27日國稅發(fā)〔1998〕186號文件印發(fā)，根據</p><p>　　2018年6月15日《國家稅務總局關于修改部分稅務部門</p><p><b>　　規(guī)

2、章的決定》修正）</b></p><p><b>　　第一章　總　則</b></p><p>　　第一條　為了規(guī)范和加強稅收會計工作，保證稅收會計資料真實、準確、完整，充分發(fā)揮稅收會計在加強稅收管理中的作用，特制定本制度。　　第二條　凡是直接負責稅款征收或入庫業(yè)務的稅務機關，都必須嚴格按本制度的規(guī)定，組織稅收會計核算工作?！　〉谌龡l　稅收會計的核算對象

3、是稅收資金及其運動，即稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程?！　〉谒臈l　稅收會計核算單位，按其對稅收資金管理任務的不同，分為直接管理稅收資金上解的單位（簡稱上解單位）、直接管理稅收資金入庫的單位（簡稱入庫單位）、管理稅收資金上解和入庫雙重業(yè)務的單位（簡稱雙重業(yè)務單位）及管理部分稅款上解和部分稅款入庫的混合業(yè)務單位（簡稱混合業(yè)務單位）四種?！　∩辖鈫挝唬钢苯迂撠煻惪畹恼魇?、上解業(yè)務，而不

4、負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務的稅務機關。它是入庫單位的基層核算單位，核算稅收資金從應征到上解的過程，為了滿足上解單位考核稅收收入任務的需要，它還必須將稅款的提退也納入其核算范圍，以便提供稅款上解凈額指標?！　∪霂靻挝?，指直接負責與金庫核對入庫稅款和從金庫辦理稅款退庫業(yè)務，而不直接</p><p><b>　　第二章　記賬方法</b></p><p>

5、;　　第十二條　稅收會計采用“借貸記賬法”。　　第十三條　稅收會計“借貸記賬法”，以稅務機關為會計實體，以稅收資金活動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運用復式記賬原理，反映稅收資金的運動變化情況。其會計科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。它的所有賬戶分為“借方”和“貸方”，左“借”右“貸”，“借方”記錄資金占用的增加和資金來源的減少，“貸方”記錄資金占用的減少和資金來源的增加。它的記賬規(guī)則是，對每項稅收業(yè)務，都必須按照相等的

6、金額同時記入一個賬戶的借方和另一賬戶的貸方，或一個賬戶的借方（或貸方）和幾個賬戶的貸方（或借方），即“有借必有貸，借貸必相等”。</p><p>　　第十四條　借貸記賬法的平衡公式是:</p><p>　　所有賬戶的借方余額（或發(fā)生額）合計=所有賬戶的貸方余額（或發(fā)生額）合計</p><p><b>　　或:</b></p>&l

7、t;p>　　所有資金占用賬戶余額合計=所有資金來源賬戶余額合計</p><p><b>　　第三章　會計科目</b></p><p>　　第十五條　稅收會計科目是對稅收會計核算對象的具體內容，按照稅收資金運動過程和稅收管理需要，進行科學分類的項目。它是設置賬戶、組織會計核算的依據?！　〉谑鶙l　國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目名稱、編號、核算內容及其使用方法，各

8、地不得自行變更。如有特殊情況，需要在國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的總賬科目之外增設其他總賬科目，可由省級稅務機關統(tǒng)一作出規(guī)定?！　「鞯乇仨毎凑諊叶悇湛偩纸y(tǒng)一規(guī)定的明細科目內容進行明細核算；需要在國家稅務總局統(tǒng)一規(guī)定的明細科目之外增設其他明細科目，及二級、三級等各層明細科目的具體名稱、編號和使用方法由各省級稅務機關自行制定?！　∈〖壱韵赂骷壎悇諜C關必須嚴格按照國家稅務總局和省級稅務機關的規(guī)定設置和使用會計科目，不需要的會計科目可以不用，不得

9、隨意增減會計科目或改變科目名稱、編號、核算內容和使用方法?！　〉谑邨l　根據現行稅收制度和稅收管理需要，以及國家預算收入科目和國家金庫制度，稅收會計科目按四種核算單位的業(yè)務情況綜合設置如下:</p><p>　　第十八條　會計科目核算內容和使用方法如下:　　1.“應征稅收”、“應征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務單位和混合業(yè)務單位的共用科目?！　”绢惪颇亢怂慵{稅人發(fā)生納稅義務后，稅務機關應征的稅金

10、。包括:①納稅人和扣繳義務人及代征代售單位（人）向稅務機關申報、預繳或由稅務機關直接核定的應納稅金；②按定期定額方式征收的應納稅金；③不須繳納，但須向稅務機關申請的已發(fā)生的征前減免稅金；④查補的各種稅金、滯納金和罰款；⑤稅務機關征收的臨時性零散稅金等。當增值稅納稅申報進項稅額大于銷項稅額，應征稅金為零時，不作賬務處理，但以留抵稅額抵頂欠稅時，應作賬務處理?！　”绢惪颇俊百J方”記實際發(fā)生的應征稅金數和申報無誤繳款有誤的應退多繳稅金數，“

11、借方”記應退還的多繳稅金數和抵減應征稅金數。即實際發(fā)生各項應征稅金時，借記“待征”類科目，貸記本類科目；發(fā)生應退還的多繳稅金時，借記本類科目，貸記“多繳稅金”科目；若應退多繳稅金屬于申報無誤繳款有誤的多繳稅金，還應借記“待征”類科目，貸記本科目；以留抵稅額抵頂欠稅、定期定額戶停業(yè)抵減當期定額稅款、調低定額抵減當期原定額稅款、及申報發(fā)生錯誤而多報稅款需要抵減</p><p>　　3.“暫收款”，是上解單位、雙重業(yè)務

12、單位和混合業(yè)務單位的共用科目。</p><p>　　本科目核算按照規(guī)定向納稅人收取的預繳納稅保證金、發(fā)票保證金和拍賣款?！　”究颇俊百J方”記實際收到的保證金和拍賣款，“借方”記保證金和拍賣款抵繳應納稅款數和退還數。即實際收到保證金和拍賣款時，借記“保管款”科目，貸記本科目；以保證金和拍賣款抵繳應繳稅款、退還保證金時，借記本科目，貸記“保管款”科目。余額在“貸方”，表示暫收款未處理數。年終余額應結轉下年度繼續(xù)處理

13、。　　4.“待征稅收”、“待征其他收入”，是上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務單位和混合業(yè)務單位的共用科目?！　”绢惪颇亢怂銘鞫凑鞯亩惤稹！　”绢惪颇俊敖璺健庇浰袘鞫惤鸢l(fā)生數和申報無誤繳款有誤的應退多繳稅金數及呆賬稅金收回數，“貸方”記實征稅款數和征前減免稅金數、實際抵繳的多繳稅金數和各種抵減待征稅金數、以及結轉到“待處理損失稅金”科目的損失稅金數和結轉到“待清理呆賬稅金”科目的欠稅數。即發(fā)生應征稅金時，借記本類科目，貸記“應征

14、”類科目；發(fā)生申報無誤繳款有誤的應退稅金時，借記本類科目，貸記“應征”類科目；納稅人、扣繳義務人和代征代售單位（人）直接向銀行繳納稅款及稅務征收人員自行將自收稅款匯繳銀行時，借記“上解”類科目（入</p><p><b>　　第四章　會計憑證</b></p><p>　　第十九條　稅收會計憑證是說明稅收業(yè)務發(fā)生情況，明確經濟責任，具有法律效力，并據以登記賬簿的書面證明

15、文件?！　「黜椂愂諛I(yè)務的會計處理，都必須有原始憑證，并據審核無誤的原始憑證歸類整理填制記賬憑證，然后才能根據原始憑證和記賬憑證記賬。稅收會計憑證按其填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種?！　〉诙畻l　稅收會計原始憑證是記錄稅收業(yè)務發(fā)生的最初書面證明，它是進行會計核算的原始資料，是填制記賬憑證和登記明細賬的依據。原始憑證必須是證明稅收業(yè)務已經發(fā)生或已經完成的文件，凡是不能證明稅收業(yè)務已經實際發(fā)生或完成的文件，都不能單獨作為會計的原

16、始憑證?！　〉诙粭l　稅收會計原始憑證按其反映的稅收業(yè)務內容的不同，分為應征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證等六大類。各類憑證的具體內容如下:　　1.應征憑證。是指稅務機關用以確定納稅人、扣繳義務人及代征代售單位（人）應繳稅金發(fā)生情況的證明，是核算應征稅金的原始憑證。具體有以下幾種:　?。?）納稅申報表（當納稅申報表中有減免稅款時，該納稅申報表同時也是一種減免憑證）；　?。?）代扣代收稅款報告；　?。?

17、）預繳稅款通知單；　</p><p><b>　　第五章　會計賬簿</b></p><p>　　第二十五條　會計賬簿是以會計憑證為依據，按照會計科目，運用會計賬戶形式，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動情況的簿籍。它是編制會計報表的主要依據?！　〉诙鶙l　稅收會計設置以下幾種賬簿:　　1.總分類賬。又稱總賬，它是按總賬科目設置，考核稅金活動總括情況，平衡賬務，

18、控制和核對各明細賬的簿籍?！　?.明細分類賬。又稱明細賬，它是按明細科目設置，具體核算總賬科目有關明細項目的簿籍。　　3.日記賬。它是按照稅收業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐筆進行登記的簿籍?！　?.輔助賬。又稱備查賬簿，它是對在總賬、明細賬和日記賬中未能記載的事項或記載不夠詳細的稅收業(yè)務進行補充登記的簿籍。　　第二十七條　稅收會計賬簿的設置和登記方法如下:　　1.總分類賬的設置和登記。稅收會計各核算單位對其所用的總賬科目都必須分別設

19、置賬頁，開設賬戶?？偡诸愘~簿必須將賬頁固定在一起裝訂成冊，其賬頁格式采用“借、貸、余”三欄式?？梢园从涃~憑證直接登記，也可以將記賬憑證按相同科目加以匯總，編制科目匯總表，然后根據科目匯總表登記（其賬簿格式見附件）?！　?.明細分類賬的設置和登記。稅收會計各核算單位都必須按照會計科目中規(guī)</p><p>　　第六章　稅收會計核算程序</p><p>　　第二十九條　稅收會計可采用記賬憑證和

20、科目匯總表兩種核算程序。但一個核算單位在一個會計年度內，只能采用其中的一種程序，而不能交叉使用兩種程序?！　?.記賬憑證核算程序如下:　?。?）根據原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；　?。?）根據記賬憑證登記日記賬；　?。?）根據原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細賬和有關的輔助賬；　?。?）根據記賬憑證登記總賬；　?。?）總賬和有關的明細賬、日記賬核對，明細賬與有關的輔助賬核對；　?。?）根據總賬、明細賬和有

21、關的輔助賬編制會計報表?！　∑涑绦驁D如下:　　 </p><p>　　2.科目匯總表核算程序如下:　　（1）根據原始憑證或原始憑證匯總單填制記賬憑證；　　（2）根據記賬憑證登記日記賬；　?。?）根據原始憑證或原始憑證匯總單和記賬憑證，登記明細賬和有關的輔助賬；　?。?）根據記賬憑證定期按科目借方和貸方發(fā)生額匯總編制科目匯總表；　?。?）根據科目匯總表登記總賬；　?。?）總賬和有關的明細賬、日記賬核

22、對，明細賬與有關的輔助賬核對；　?。?）根據總賬、明細賬和有關的輔助賬編制會計報表。　　其程序圖如下:　　 </p><p><b>　　第七章　會計報表</b></p><p>　　第三十條　稅收會計報表是用特定的表式，以會計賬簿資料為主要依據，以貨幣為計量單位，通過一系列的稅收指標，集中反映會計報告期內稅收資金運動情況的書面報告?！　「骱怂銌挝槐仨殗栏癜凑?/p>

23、規(guī)定的時間向其上級稅務機關編報各種會計報表。匯總單位應及時對下屬核算單位上報的報表進行審核，并將同類報表加以匯總，編報匯總報表?！　〉谌粭l　各核算單位和匯總單位應按期向上級稅務機關編報如下報表（格式見附件）:　　1.稅收電旬報（格式略）。它是以旬為報告期，向其上級稅務機關報告本旬內稅務機關組織各項稅金入庫情況的報表?！　?.稅收電月報（格式略）。它是以月為報告期，向其上級稅務機關報告各稅種、其他收入種類和有關重點品目稅款入庫和

24、欠稅情況的報表。　　3.稅收資金平衡表。它是以月、年為報告期，總括反映稅收資金運動情況的報表。其中入庫單位稅收資金平衡表中的“暫收款”和“保管款”科目的余額，按各下屬上解單位和混合業(yè)務單位編報的稅收資金平衡表所列數據匯總填列?！　?.應征稅金明細報表。它是以月、年為報告期，按稅種及其他收入種類反映本月和期末累計應征稅金情況的報表。其中“查補稅金”按“應征和入庫查補稅金登記簿</p><p><b>

25、　　第八章　附 則</b></p><p>　　第三十三條　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局應根據本制度制定本地區(qū)的具體實施辦法,并報國家稅務總局備案。</p><p>　　第三十四條　稅收會計檔案管理按國家有關規(guī)定執(zhí)行。會計電算化管理辦法另行制定?！　〉谌鍡l　本制度由國家稅務總局解釋?！　〉谌鶙l　本制度自一九九九年一月一日起施行。一九九五年八月二十一日國家稅

26、務總局頒發(fā)的《稅收會計核算辦法》及有關規(guī)定同時廢止。</p><p>　　附件一：有關憑證格式</p><p>　?。ㄒ唬╊A繳稅款通知單:　　</p><p>　　注:凡是應申報的納稅人由于各種情況先繳款后報送申報表的，在繳款或填開稅票的同時，由納稅人或稅務征收人員填制本通知單，作為會計核算應征稅金的原始憑證。本單聯(lián)數各地自定?！　。ǘ鲬{證匯總單:　　

27、　</p><p>　　注:各上解單位和混合業(yè)務單位在編制應征憑證匯總單時，應將本期增加應征稅金的應征憑證（包括征前減免憑證）和減少應征稅金的應征憑證分別匯總編制應征憑證匯總單。對于反映應退多繳稅款的憑證（即除出口應退稅款和減免應退稅款以外的所有應退稅款憑證）和實際抵繳多繳稅款的憑證，必須將應退金額和實際抵繳稅款金額也分別列入本匯總單內。本匯總單各欄填列方法如下:　　1.增加應征稅金的應征憑證匯總單的編制　　

28、（1）應征金額合計。根據所有增加應征稅金的原始憑證（包括征前減免納稅申報表）中的應征和減免稅額匯總填列。不包括抵頂欠稅減免?！　。?）查補稅金。根據稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、稅務行政復議決定書、法院判決書、審計決定書、財政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書等應征憑證中的應征查補稅額、滯納金和罰款匯總填列。　?。?）應退金額合計。根據申報結算和匯算清繳應退稅款的納稅申報表、應退稅款的申報（繳款）錯誤更正通知書、應退稅款的稅務處理決定

29、書、應退多繳稅款的復議決定書、法院判決書、審計決定書、財政監(jiān)督檢查處理決定書及小額稅款退稅憑證等應退稅款憑證的應退多繳稅款匯總填列。不包括減免應退和出口應退稅金?！　?lt;/p><p>　　注:征前減免憑證匯總單反映所有征前實際減免的稅款。根據匯總期內載有征前減免的納稅申報表的減免稅款數和按減免稅批準文件抵頂欠稅的減免稅額匯總填列。　?。ㄋ模┥辖鈶{證匯總單:　　</p><p>　　注

30、:由于結報前的稅款損失和經清算依法注銷的欠稅也都發(fā)生在征收過程中，為便于全面完整地反映稅款申報后的征收和上解情況，各編報單位應將征收人員結報前發(fā)生的損失稅款以及經清算依法注銷的欠繳稅金，根據損失稅款報告單和法定清算報告及注銷稅務登記通知書等，一并匯入上解憑證匯總單內反映。本匯總單各欄填列方法如下:　　1.上解稅金數合計。反映本匯總期內各納稅人、扣繳義務人、代征代售單位（人）和自收稅款的稅務征收人員自行直接向銀行繳納的稅金總額（包括應在

31、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫入庫的稅款）。按匯總期內的所有稅收通用繳款書、固定資產投資方向調節(jié)稅專用繳款書、出口貨物稅收專用繳款書報查聯(lián)及代征代售單位（人）和稅務征收人員自行匯總繳納的匯總專用繳款書收據聯(lián)或匯總劃解稅款清單匯總填列。　　2.收回呆賬稅金數。反映本匯總期內又收回的已確認的呆賬稅金數。按征收呆賬稅金的稅收繳款書報查聯(lián)匯總填列?！　?.待處理損失稅金。反映本匯總期內征收人員結報前發(fā)生的損失稅款數。按結報前的損失稅款報告單匯總填列?！　?

32、.經清算依法注銷欠稅數。反映本匯總期內納稅人解散、破產、撤銷經法定清算仍未收回而依法注銷的欠稅數。按法定清算報告及注銷</p><p>　　注:本匯總單各欄填列方法如下:　　1.結報待解稅金數合計。反映本匯總期內扣繳義務人、代征代售單位（人）、稅務征收人員向稅收會計結報的稅款現金和追回及賠償的損失稅款現金總數。按結報現金的稅收完稅證、罰款收據、票款結報單、印花稅票銷售結報單、代扣代收稅款報告（或代扣代收稅款憑證

33、）和損失稅款追回及賠償收據匯總填列。　　2.損失追回及賠償。反映本匯總期內追回及賠償的損失稅金數。根據損失稅金追回及賠償收據匯總填列?！　?.待解稅金上解。反映本匯總期內稅收會計向銀行匯總繳納的待解現金和存款稅款數（包括應在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）金庫入庫的稅款）。按本期稅收會計填開的所有匯總專用繳款書收據聯(lián)匯總填列?！　?.待解稅金退稅。反映本匯總期內從庫存現金中支付的小額退稅數。根據稅收會計辦理的小額稅款退稅憑證匯總填列?！　?.待解稅金損

34、失。反映本匯總期內稅款庫存現金和存款發(fā)生的損失數。根據庫存現金和存款的損失稅款報告單匯總填列?！　。┤霂鞈{證匯總單:　　</p><p>　?。ㄆ撸┩藥鞈{證匯總單:　　</p><p>　?。ò耍┯涃~憑證:　　</p><p><b>　　附件二：賬簿格式</b></p><p>　?。ㄒ唬┛傎~格式:　　&

35、lt;/p><p>　?。ǘ┌l(fā)生額分析多欄式明細賬格式:</p><p>　　（三）日記賬格式:　　</p><p>　　附件三：會計報表格式</p><p>　?。ㄒ唬┒愂召Y金平衡表:</p><p>　　（二）應征稅金明細報表:</p><p>　?。ㄈ┤霂於惤鹈骷殘蟊?</

36、p><p>　?。ㄋ模┰谕径惤鹩囝~明細報表:</p><p>　?。ㄎ澹┣防U稅金明細報表:</p><p>　?。p免稅金明細報表:　　</p><p>　?。ㄆ撸┨嵬硕惤鹈骷殘蟊?</p><p>　?。ò耍┐糍~稅金余額明細報表:</p><p>　　附件四：主要會計分錄舉例<

37、/p><p>　　（一）上解單位的核算　　1.收到征收組轉來某企業(yè)增值稅納稅申報表，其稅款尚未繳納。根據申報表中的應納增值稅額記　　借:待征稅收—××戶—增值稅　　　貸:應征稅收—增值稅　　2.收到征收組轉來某公司所得稅納稅申報表，稅款未繳。根據申報表中的應納所得稅額記　　借:待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅　　貸:應征稅收—企業(yè)所得稅　　3.收到征收組轉來某運輸公司

38、車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯(lián)記　?。?）借:待征稅收—××戶—車船使用稅　　貸:應征稅收—車船使用稅　?。?）借:上解稅收—車船使用稅　　貸:待征稅收—××戶—車船使用稅　　4.收到征收組轉來個體戶營業(yè)稅和教育費附加申報核定表或定稅清冊?！　。?）根據本期應繳定額營業(yè)稅記　　借:待征稅收—××戶—營業(yè)稅　　　貸:應征稅收—營業(yè)稅　?。?）根據本