構建X-W模式的財務報告——以XBRL雙層標準為前提.pdf

1、一直以來，網絡財務報告被認為具有實時、多元、可定制等特征，但是實際上，無論是信息發(fā)布者，監(jiān)管者，還是網上財務報告閱讀者都沒能最大限度地享受到信息技術和網絡科技帶來的便捷，網絡財務報告遇到了發(fā)展過程中的瓶頸。盡管國內外學者在過去的幾十年中提出了各種財務報告模式，但是在沒有相應技術的支持下，更多的只能是結論性的探討，不能從財務信息供應鏈全程設計的角度進行研究。于是，即便對網絡財務報告的研究一直如火如荼地進行著，現(xiàn)有的網絡財務報告依然存在著披

2、露內容擴展范圍小，數據再利用難，信息搜索效率低，無法實現(xiàn)實時、可定制等問題。隨著信息技術的蓬勃發(fā)展以及向會計領域的不斷滲透，美國注冊會計師CharlesHoffman于1998年提出XBRL，為更好的發(fā)展網絡財務報告帶來契機。按照國際組織的定義，XBRL是商業(yè)和財務數據電子化交流的一種語言，是用來改革全世界商業(yè)報告的語言。它有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為提供和使用財務數據的所有人提供低成本、高效率的服務以及可靠而準確的商業(yè)信息。X

3、BRL的優(yōu)勢在于可以快速、精確地搜索信息；能呈現(xiàn)不同形式的財務報告；無須多次鍵入數據，真正意義上地實現(xiàn)“一次錄入，多次使用”；具有向下考察的特征，可以對數據進行精確搜索；不需要修正會計準則。從建立XBRL的目的來看，對于財務信息提供者來說，利用XBRL標準，可以按照企業(yè)適用的會計準則和有關規(guī)定，對各種財務信息進行標記，由于標準的通用性和非盈利性，使得財務信息在不同的系統(tǒng)流轉，減少工作量的同時也降低了錯誤率；對于財務信息使用者來說，可以利

4、用一定的財務軟件，精確地搜索到自己需要的信息，甚至對信息進行組合，滿足用戶不同的需求。XBRL經過十多年的發(fā)展，從最初受到各界的質疑到靠著自身特有的優(yōu)勢成為追捧的對象，被廣泛地認為可以在很大程度上解決目前網絡財務報告遇到的問題。截止到2006年7月，XBRL國際組織擁有的成員數，從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了四百五十多家，應用領域涵蓋了資本市場，金融監(jiān)管，稅務稽查，工商管理，保險和審計等諸多方面。而在中國，XBRL最早在證券行業(yè)得到推廣，上

5、交所成為世界上少有的為公眾提供所有上市公司XBRL數據的機構。中國證監(jiān)會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標準的制定工作，于2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過。 目前來看，雖然研究XBRL的相關理論逐日增多，其應用范圍也有相當大的擴展，但是也存在一定的問題。XBRL和網絡財務報告都是網絡經濟下的新生物，其理論與實踐方面都存在很多不足，國外對這方面的研究相對要深入些，也存在著理論框架不夠完善，既定的XB

6、RL標準與企業(yè)偏好存在差距較大等情況，而我國在這方面的研究則處于起步階段，有關的文獻資料極為有限，基本上都是直接翻譯引用、總結國外的研究成果與資料。因此，本文的最終目的就在于討論如何利用XBRL與WEB服務實現(xiàn)網絡財務報告的發(fā)展。 具體地，本文主要研究以下幾個問題： (1)分析現(xiàn)有網絡財務報告的不足，明確實現(xiàn)基于XBRL和WEB服務結合的財務報告模式(簡稱X—W模式)的必要性，討論如何利用XBRL雙層標準(XBRL GL

7、和XBRL FR標準)與WEB服務來實現(xiàn)這種模式，即說明該模式的技術框架； (2)對國外已有的XBRL GL相關理論進行歸納，概括，以彌補目前國內對此研究相對較少的情況，為后續(xù)研究做好準備，同時探討如何對XBRL GL進行擴展以滿足不同行業(yè)，不同企業(yè)的需要； (3)從與會計準則的匹配性與公司披露偏好的匹配性兩個方面評價現(xiàn)有XBRL FR標準，提出改進的方法并在此基礎上用統(tǒng)計分析的方法加以驗證，為該種財務報告模式的最終實現(xiàn)

8、打下基礎。 以上三個問題層層遞進，形成一個有機整體，筆者認為，對這些問題的探討具有如下的意義： (1)構建了X—W模式的理論框架，證明了以XBRL GL標準為基礎，與XBRLFR標準實現(xiàn)映射后，結合WEB服務能夠實現(xiàn)網絡財務報告的實時性，可定制性等已經在理論上得到證實，但在實踐中尚未得到突破的特點； (2)提出了XBRL FR標準的完善方法，為相關部門對該標準進行改進提出了參考意見。盡管我國已經制定了XBRL F

9、R標準，但由于缺乏會計人員的參與，已有的實證研究證明，現(xiàn)存的標準與公司披露的財務報告有相當大的偏差。 本文的主要內容如下： (1)第一章主要對本文的研究背景、研究問題及意義、論文的結構框架做簡要介紹，以便對整篇文章有總括性的了解； (2)第二章回顧了與該文章密切相關的三個方面的文獻，為本文的研究提供理論支持與指導。具體包括以下三個方面：國內外網絡財務報告模式的發(fā)展演進，XBRL GL的制定、評價和發(fā)展與XBRL

10、FR標準的制定、評價和發(fā)展； (3)第三章在分析了構建X—W財務報告模式的必要性的基礎上，闡述了如何構建X—W模式的技術構架，即說明了XBRL GL標準、XBRL FR標準如何發(fā)揮作用以及怎樣進行二者的銜接，最終與WEB服務實現(xiàn)X—W財務報告模式； (4)第四章對X—W模式起支撐作用的XBRL GL標準的相關理論進行較為詳細的介紹，諸如特點，與EDI的區(qū)別等，分析怎樣對該標準進行擴展，以滿足該財務報告模式可以采集企業(yè)一切

11、相關財務數據的特性； (5)第五章回顧了XBRL FR標準的發(fā)展過程，在此基礎上總結我國現(xiàn)有XBRL FR標準的缺陷，并提出利用統(tǒng)計分析的方法對標準進行改善，最后按照該方案針對一定數量上市公司的財務報表附注進行層層遞進地統(tǒng)計分析，證明了該方法的可行。 本文的貢獻有： (1)將XBRL GL與XBRL FR標準結合來研究。本文將XBRL GL與XBRL FR作為實現(xiàn)該模式的必要條件，按二者在該模式中作用的先后順序分

12、別進行研究，并說明了兩者實現(xiàn)銜接后在網絡財務報告模式中所起的作用，彌補了在已有的研究中僅對單個標準進行分析的缺陷； (2)提出了完善XBRL FR標準的統(tǒng)計方法。以往的研究僅僅是結合公司披露實務報告的偏好對該標準的完整性方面做實證分析，本文在此有所突破。 本文的不足有： (1)未能得出改善后的完整的XBRL FR標準。由于時間的限制，本文的統(tǒng)計分析僅限于證明該方法的可行性，因此最終結果只是整個標準的一個一級標題及