走出去與國(guó)際稅收

1、稅 收 協(xié) 定 釋 義Tax Treaty Interpretation,2,概 念,具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)之間為了避免對(duì)跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。,3,法律地位,我國(guó)所得稅法的三大支柱個(gè)人所得稅法企業(yè)所得稅法稅收協(xié)定,4,與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系,尊重國(guó)內(nèi)法實(shí)體程序稅收協(xié)定優(yōu)先孰優(yōu),5,目 的,文面目的1. 避免雙重征稅2. 防止偷漏稅解讀目的1. 經(jīng)濟(jì)合作資

2、本技術(shù)人員,2. 稅收法律協(xié)調(diào)劃分管轄權(quán)消除重復(fù)征稅消除歧視待遇3. 稅收行政合作信息交換征稅協(xié)助爭(zhēng)端解決防止偷漏稅,6,歷 史,三個(gè)階段1983－1990年代中期：與資本輸入國(guó)談簽協(xié)定，吸引外資。1990年代中期至今：資本輸出，特別是2000年15屆5中全會(huì)確定“走出去”以后，加快與發(fā)展中國(guó)家協(xié)定的談簽速度。2000年以后，特別是2008年以后，修訂早期談簽的協(xié)定。,7,我國(guó)迄今已經(jīng)對(duì)外簽署了95個(gè)稅收協(xié)定（

3、不含 與香港、澳門的安排），其中91個(gè)已經(jīng)生效 執(zhí)行，具體情況見：www.chinatax.gov.cn　另外，此網(wǎng)頁包含其他有關(guān)走出去的稅收材料,8,解釋原則,Article 31 of VCLT: 條約應(yīng)依其用語按其上下文并參照條約之目的及宗旨所具有之通常意義，善意解釋之。文義法上下文法目的法,9,篇章結(jié)構(gòu),第一章: 范圍第一條　人的范圍第二條　稅種范圍第二章:定義一般定義居民常設(shè)機(jī)構(gòu)第三章:所得稅

4、不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、關(guān)聯(lián)企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、雇傭所得、董事費(fèi)、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員、養(yǎng)老金、政府服務(wù)、學(xué)生、其他所得,第四章：財(cái)產(chǎn)稅第五章：消除雙重征稅的方法第六章：特別規(guī)定非歧視待遇相互協(xié)商情報(bào)交換征收協(xié)助外交官第七章：最后的規(guī)定生效終止,10,第一條：人的范圍,“本協(xié)定適用于締約一方或雙方居民的人。”人自然人法人居民一方或雙方,11,,,,,,中國(guó)企業(yè),

5、新加坡分公司,美國(guó)公司,股息,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中美協(xié)定稅率。*以上情況現(xiàn)實(shí)中少見。,,投資,12,,,,,中國(guó)企業(yè),,美國(guó)公司,股息,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中新協(xié)定稅率。,,投資,,新加坡子公司,13,,,,,,新加坡公司,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,股息,以上情況理論上存在，現(xiàn)實(shí)中少見。,,投資,14,,,,,,中國(guó)企業(yè),新加坡分行（非法人）,美國(guó)銀行,利息,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中美協(xié)定稅率。,,貸款,15,,,,,

6、中國(guó)企業(yè),美國(guó)銀行,利息,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中新協(xié)定稅率。,,貸款,,新加坡子行（法人）,16,,,,,,新加坡銀行,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,利息,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,貸款,17,,,,,,中國(guó)企業(yè),新加坡分公司,美國(guó)公司,權(quán)利金,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中美協(xié)定稅率。,,許可權(quán)利,18,,,,,中國(guó)企業(yè),美國(guó)公司,權(quán)利金,中國(guó)征收預(yù)提所得稅時(shí)，適用中新協(xié)定稅率。,,許可權(quán)利,,新

7、加坡子公司,19,,,,,,新加坡公司,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,權(quán)利金,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,許可權(quán)利,20,第二條：稅種范圍,所得稅個(gè)人企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅（部分協(xié)定）＊中新協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款在中方含營(yíng)業(yè)稅，在新方含增值稅。,21,所得范圍,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資收益股息利息特許權(quán)使用費(fèi)（租金）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益勞務(wù)收入財(cái)產(chǎn)所得,22,第三條：一般定義,重要用語在其他相關(guān)條款中解釋，如“居民”、

8、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“股息”、“利息”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等。,23,第三條：一般定義（地理范圍）,對(duì)“中國(guó)”一語的定義意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國(guó)稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港、澳門和臺(tái)灣。,24,第三條：一般定義（第二款的重要意義）,有關(guān)締約國(guó)國(guó)內(nèi)法有解釋權(quán)稅法優(yōu)先適用案發(fā)當(dāng)時(shí)的稅法,25,第四條 居 民,尊重國(guó)內(nèi)法加比原則個(gè)人永久住所重要利益中心習(xí)慣性居所國(guó)籍企業(yè)：實(shí)際管理

9、機(jī)構(gòu)+相互協(xié)商,26,第四條：居民,居民一般負(fù)有全球納稅義務(wù)183天原則的誤解加比原則解決優(yōu)先征稅權(quán)問題，不意味著有絕對(duì)征稅權(quán)居民身份證的重要性及其管理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好開具工作的通知》（國(guó)稅函[2008]829號(hào)）。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國(guó)家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國(guó)稅函[2009]395號(hào)）,27,第四條：居民,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題82號(hào)文存在的問題中-外-中模式的困境,28,協(xié)定待遇與稅收居民身份

10、證明,協(xié)定待遇的實(shí)質(zhì)是稅收優(yōu)惠。至少三種情況下需要：“走出去”的企業(yè)或個(gè)人在對(duì)方國(guó)家需要享受協(xié)定待遇時(shí)需要出具中國(guó)稅收居民身份證明。中國(guó)居民回國(guó)申請(qǐng)抵免（消除雙重征稅）時(shí)，需視情況提交外國(guó)稅收居民身份證明。非居民在我國(guó)享受稅收協(xié)定待遇需要提交外國(guó)稅收居民身份證明。,29,第五條：常設(shè)機(jī)構(gòu)(PE),“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)通過其進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（僅適用于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 時(shí)間存在；空間存在；經(jīng)濟(jì)存在；通過

11、該場(chǎng)所進(jìn)行。,30,PE的法理意圖,目的：限制來源國(guó)征稅權(quán)。公共財(cái)政理論: 公共服務(wù)（產(chǎn)品）的消費(fèi)者應(yīng)對(duì)自己的消費(fèi)行為予以補(bǔ)償,不構(gòu)成PE意味著被消費(fèi)的公共服務(wù)（產(chǎn)品）可以忽略不計(jì)。稅收管轄權(quán)三原則：法律關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)物理關(guān)聯(lián),31,PE的分類,1.建筑、建設(shè)類（Construction PE）建筑、建設(shè)、工程及其監(jiān)督管理活動(dòng)：連續(xù)計(jì)算6（9，12，18）月。 （有形）,32,PE的分類,2.服務(wù)類（Service PE）

12、 企業(yè)通過雇員或者其他人員，在另一國(guó)國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù)），僅以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的為限。 （無形）,33,PE的分類,3. 代理類（Agency PE）（1）非獨(dú)立地位代理人構(gòu)成PE；（2）獨(dú)立地位代理人按常規(guī)經(jīng)營(yíng)，不構(gòu)成PE， 但全部或幾乎全部代表該企業(yè)則不是獨(dú)立地位代理人。,34,PE的分類,4. 實(shí)體類（Entity PE）母子不互為PE：通過投資、擁有股權(quán)等產(chǎn)生的控制

13、或被控制關(guān)系不構(gòu)成PE，但子公司經(jīng)常代表母公司以母公司名義簽訂合同的，應(yīng)認(rèn)為構(gòu)成PE。,35,PE的排除項(xiàng)（準(zhǔn)備性與輔助性活動(dòng)）,儲(chǔ)藏展覽發(fā)貨 (UN thinks the otherwise)采購（從事物流的企業(yè)除外）信息采集以上活動(dòng)的結(jié)合（準(zhǔn)備性與輔助性?）,36,P E 案 例,某工藝品公司歐洲分撥中心案。關(guān)鍵點(diǎn)：有銷售行為某電子企業(yè)莫斯科代表處案。關(guān)鍵點(diǎn)：簽訂合同某機(jī)械公司卡拉奇代表處銷售設(shè)備案。關(guān)鍵點(diǎn)：運(yùn)輸合同

14、由代表處代表簽署并監(jiān)督執(zhí)行。,37,關(guān)注：,回避天數(shù)或月份的累及；分拆合同；回避合同簽署。,38,第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅原則,利潤(rùn)歸屬成本扣除視同獨(dú)立企業(yè)可以核定,39,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),引力原則：中國(guó)與巴基斯坦的協(xié)定第五條與第七條的關(guān)系。,40,第九條：關(guān)聯(lián)企業(yè),關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義： 資本參與: 日本25%; 美國(guó)50% 等應(yīng)遵循的原則：獨(dú)立交易原則（ALP），否則將接受投資對(duì)象國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整對(duì)應(yīng)調(diào)整（與磋商）是對(duì)應(yīng)調(diào)

15、整相互協(xié)商的法律依據(jù)結(jié)合征管法、企業(yè)所得稅法第六章及國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文適用,41,第八條：國(guó)際運(yùn)輸,基本征稅原則—居民國(guó)征稅，或國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。但：國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)從事間接投資所得，分別按照第10、11、12條征稅（與新加坡新協(xié)定不一定）；轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)，按照第13條財(cái)產(chǎn)收益征稅，企業(yè)居民國(guó)擁有征稅權(quán)；個(gè)人在從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上受雇取得的所得，按照第15條規(guī)定，在企業(yè)居民國(guó)征稅。,

16、42,第八條：國(guó)際運(yùn)輸,附屬經(jīng)營(yíng)收入集裝箱租賃所得倉儲(chǔ)收入酒店收入等,43,國(guó)際運(yùn)輸附屬收入,“附屬”一語的理解：應(yīng)指與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，即企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定一般沒有具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動(dòng)是否屬于“附屬”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否是國(guó)際運(yùn)輸，然后，視該類附屬活動(dòng)收入占企業(yè)

17、國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例而定，一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過總收入的10%。,44,國(guó) 際 運(yùn) 輸 （案 例）,深圳一房地產(chǎn)商在深圳蓋樓，然后向香港居民推銷：1）用自己的車每天來往香港接送看房者；2）請(qǐng)深圳工交公司負(fù)責(zé)每天來往香港接送看房者，并支付費(fèi)用；3）租用深圳工交公司的大巴，房地產(chǎn)商自己派司機(jī)每天來往香港接送看房者，并支付深圳工交公司費(fèi)用。,45,國(guó) 際 運(yùn) 輸,國(guó)際運(yùn)輸合同中的國(guó)內(nèi)段（美國(guó)法案）營(yíng)

18、業(yè)稅（增值稅）,46,與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的所得,第六條：不動(dòng)產(chǎn)所得 — 不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)第十三條：財(cái)產(chǎn)收益 — 轉(zhuǎn)讓所有權(quán)第二十二條：財(cái)產(chǎn) — 財(cái)產(chǎn)凈值,47,第六條：不動(dòng)產(chǎn)所得,所有權(quán)不發(fā)生變更使用或出租不動(dòng)產(chǎn)（農(nóng)場(chǎng)、礦場(chǎng)、房屋等）產(chǎn)生所得 ，征收企業(yè)所得稅。不動(dòng)產(chǎn)的定義服從不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)國(guó)內(nèi)法征稅權(quán)劃分原則：坐落地原則。,48,第十三條：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（一）,特點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更征稅權(quán)原則：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得收益: 坐落地征稅原則轉(zhuǎn)

19、讓PE/FP取得財(cái)產(chǎn)收益:坐落地征稅原則轉(zhuǎn)讓國(guó)際運(yùn)輸器具的收益: 居民國(guó)征稅原則轉(zhuǎn)讓的股份的價(jià)值主要（50%）由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成時(shí):坐落地征稅原則,49,第十三條：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（二）,5. 一國(guó)居民擁有另一國(guó)居民企業(yè)25%以上股份時(shí)， 轉(zhuǎn)讓股份取得的收益由被轉(zhuǎn)讓股份的公司所在國(guó)擁有征稅權(quán);6. 其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益由居民國(guó)擁有征稅權(quán)。,50,第十三條：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（三）,締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果股份價(jià)值的百分之五十以上直接或間

20、接由位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成，可以在締約國(guó)另一方征稅。 如何計(jì)算？,51,舉例,假如A國(guó)A公司擁有B國(guó)B公司20%的股份，B公司資產(chǎn)價(jià)值是 100美元, 其中 40美元為不動(dòng)產(chǎn)。B公司擁有C公司 80% 股份， C公司資產(chǎn)價(jià)值也是100美元, 其中 90美元為不動(dòng)產(chǎn)。請(qǐng)問B公司不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占總資產(chǎn)價(jià)值的比例為多少？,52,舉例（續(xù)）,資產(chǎn)總價(jià)值為 180=100+100×80%不動(dòng)產(chǎn)總價(jià)值為 112=40+90×

21、80%不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占總資產(chǎn)價(jià)值的比例為62%=112÷180 因此，當(dāng)A公司出售其B公司股份產(chǎn)生收益時(shí)，B國(guó)有征稅權(quán)。,53,時(shí)點(diǎn)掌握,公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。,54,第十三條：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（四）,締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接

22、參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。如何計(jì)算？,55,C公司,,B公司,A公司,,40%,40%,26%,,,10%,56,時(shí)點(diǎn)掌握,在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi),57,特別提醒：股份重組稅收籌劃,一、改變被轉(zhuǎn)讓股份的公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使 股份價(jià)值的50%以下由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成；二、改變擁有被轉(zhuǎn)讓公司的股份比例，使之 在25%以下；三、通過買賣中間公司間接轉(zhuǎn)讓目的公司股份， （圖解）。,

23、58,新加坡 A公司,,新加坡A’公司,,重 慶 公 司,,25%股份,100%股份,25%股份,BVI 公司,,請(qǐng)注意稅務(wù)總局2009[698]號(hào)文,59,財(cái) 產(chǎn) 稅,按財(cái)產(chǎn)凈值征稅，定期評(píng)估，準(zhǔn)許債務(wù)和生計(jì)扣除。列入?yún)f(xié)定的條件：締約國(guó)有財(cái)產(chǎn)稅；締約國(guó)對(duì)居民的境外財(cái)產(chǎn)征稅。我國(guó)沒有財(cái)產(chǎn)稅，城市房產(chǎn)稅有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)，但對(duì)居民境外房產(chǎn)不征稅，因此列入的不多（大約18個(gè)）。 坐落地原則。（飛機(jī)、船舶除外）,60,第十條：股

24、 息,權(quán)益關(guān)系所得；居民國(guó)與來源國(guó)分享征稅權(quán)； 稅率一般為國(guó)內(nèi)稅率減半；參股25%（或其他比例）以上的為5%，其他為10%；各國(guó)協(xié)定規(guī)定不一樣，執(zhí)行中請(qǐng)注意查閱與各國(guó)的協(xié)定 。 就總額征稅 ；源泉扣繳。,61,特別提醒,分配股息前增持股比例，達(dá)到低稅率要求，注意總局2009[81]號(hào)文要求至少持股25%12個(gè)月。套用協(xié)定（TREATY SHOPPING ，圖）。受益所有人原則。,62,ALPHA 　　　美國(guó),,,ALP

25、HA 　　天津,,持股,股息,ALPHA 香港,,100%股份,,持股,,,股息,股息,63,第十一條：利息（一）,定義：債權(quán)關(guān)系所得；稅率：分享征稅權(quán)；就總額征稅 ；源泉扣繳；作費(fèi)用列支。,64,利息（二）,免稅規(guī)定原則規(guī)定：政府、政府金融機(jī)構(gòu)、央行、政策性銀行、主權(quán)基金等獲得的利息；以及這些機(jī)構(gòu)擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)的貸款產(chǎn)生的利息。列明各自給予免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)的名稱：政府、政府金融機(jī)構(gòu)、央行、政策性銀行、主

26、權(quán)基金等。,65,利息（三）,視同來源地原則（DEEMED-SOURCE RULE）三角案例（圖）,66,,,,,,新加坡銀行,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,利息,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,貸款,67,,,,,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,利息,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,貸款,,香港分行,美 國(guó) 銀 行,,68,,,,,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,利息,問

27、：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,貸款,香 港 子 行,美 國(guó) 銀 行,,69,特別提醒,注意 “利息”的定義，準(zhǔn)確認(rèn)定所得性質(zhì)，如擔(dān)保費(fèi)、保理費(fèi)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等；資本弱化問題；不合理利用免稅機(jī)構(gòu)；協(xié)定套用（TREATY SHOPPING， 圖）；收益所有人原則集團(tuán)內(nèi)資金池的使用問題；ALP原則。,70,美國(guó)銀行,,,中國(guó)公司,,貸款,利息,新加坡銀行,

28、,,貸款,,,利息,利息,71,,,,中行美國(guó)分行,中國(guó)銀行,利息,【國(guó)稅發(fā)】995號(hào)文,72,第十二條：特許權(quán)使用費(fèi),定義：特許權(quán)關(guān)系所得，權(quán)利金；稅率：分享征稅權(quán)；就總額征稅 ；源泉扣繳；作費(fèi)用列支；對(duì)設(shè)備租金按總額折扣征稅計(jì)算稅基US：70%；UK：70%；FR：60%；GER：70%；BELG：60%；FINL：70%；DENM：70%；SWEDEN：70%,73,第十二條：特許權(quán)使用費(fèi),三角案例視同來源地原則（D

29、EEMED-SOURCE RULE）,74,,,,,,新加坡公司,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,權(quán)利金,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,許可權(quán)利,75,,,,,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,權(quán)利金,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,許可權(quán)利,,新加坡分公司,英 國(guó) 公 司,,76,,,,,中國(guó)分公司,美國(guó)公司,權(quán)利金,問：中國(guó)有無征稅權(quán)，如果有，稅率是多少？（應(yīng)適用

30、哪個(gè)稅收協(xié)定？）,,許可權(quán)利,新加坡 子公司,英 國(guó) 公 司,,77,特別提醒,注意對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”的定義，準(zhǔn)確認(rèn)定所得性質(zhì)，如工業(yè)設(shè)備、計(jì)算機(jī)軟件等是否包括在定義中；協(xié)定套用（圖，同利息）：利用不同協(xié)定的稅率差進(jìn)行籌劃；特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)的差異；無形資產(chǎn)的集團(tuán)內(nèi)使用問題；有形資產(chǎn)（如設(shè)備）的不作價(jià)問題；研發(fā)、勞務(wù)、管理的成本分?jǐn)倖栴}；ALP原則。,78,美國(guó)公司,,成都公司,,權(quán)利,權(quán)利金,新加

31、坡公司,,,權(quán)利,,,權(quán)利金,權(quán)利金,79,第十四條：獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得,下列情況之一，來源國(guó)有征稅權(quán)： 有固定基地； 或 超過183天。*適用《個(gè)人所得稅法》,80,第十五條：非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得,下列情況之一，來源國(guó)有征稅權(quán)：超過183天；支付者是來源國(guó)居民； 或報(bào)酬由PE負(fù)擔(dān)。*適用《個(gè)人所得稅法》,81,第十六條：董事費(fèi)（含股票期權(quán)）,公司所在國(guó)征稅,82,第十七條：演藝人員和運(yùn)動(dòng)員,來源國(guó)征稅,83,其他所得,居

32、民地征稅權(quán)？來源地征稅權(quán)？,84,消除征稅方法,間接抵免：適用企業(yè)所得稅法,85,非歧視待遇,國(guó)民待遇常設(shè)機(jī)構(gòu)費(fèi)用扣除資本控制,86,相互協(xié)商程序,預(yù)約定價(jià)談判的法律依據(jù)；爭(zhēng)端解決機(jī)制；《中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]115號(hào)文）。2005年7月1日起執(zhí)行。,87,情報(bào)交換,稅務(wù)主管當(dāng)局之間征管協(xié)作的有效手段,88,總結(jié)——投資方式與稅收的關(guān)系,直接投資：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)法人：按所在國(guó)稅法征